劉燕

摘要：政府補助與政府資本性投入對于企業(yè)的會計核算來說存在很多的相同點與不同點，直接影響了企業(yè)財務(wù)信息的質(zhì)量。企業(yè)如果不能很好地區(qū)分二者之間的聯(lián)系與區(qū)別，會影響企業(yè)會計信息的可靠性與真實性。本文深入分析了政府補助與政府資本性投入的異同，同時針對政府補助相關(guān)準則中的問題提出一些完善的對策，謹供參考。

關(guān)鍵詞：政府補助 政府資本性投入 準則

一、政府補助與政府資本性投入的相同點

首先，政府補助與政府資本性投入的資金來源相同，它們都來源于國家的財政收入，是我國政府從財政中取得的資金。其次，政府補助與政府資本性投入是我國政府履行經(jīng)濟職能與社會職能的體現(xiàn)。我國政府之所以進行政府補助和政府資本性投入，主要是為了促進社會經(jīng)濟發(fā)展，保證社會經(jīng)濟的健康穩(wěn)健發(fā)展。再次，政府補助與政府資本性投入對于企業(yè)來說都非常重要，它們很好地滿足了企業(yè)融資需求，幫助企業(yè)獲得了更好的發(fā)展機會。

二、政府補助與政府資本性投入的不同點

（一）二者的定義不同

政府補助是指我國企業(yè)無償獲得的政府部門的資產(chǎn)投入。這里的資產(chǎn)既包括貨幣性資產(chǎn)也包括非貨幣性資產(chǎn)。政府資本性投入屬于政府以投資者的身份向企業(yè)投入的資本。根據(jù)二者之間定義的不同可以清楚地看出，對于企業(yè)來說，政府資本性投入的核算可以按照吸收投資進行，而政府補助屬于純獲益的項目，企業(yè)按照營業(yè)外收入進行核算。在會計實務(wù)具體操作的過程中，經(jīng)常會出現(xiàn)這樣的誤區(qū)：一方面，把資本性投入按政府補助核算，另一方面，把政府補助按照資本性投入核算。這兩個方面都使得我國企業(yè)在核算的過程中出現(xiàn)了一定程度上的混亂，我國的會計準則出現(xiàn)了很大的漏洞。政府補助的特征無法凸顯，國家的經(jīng)濟職能無法有效地發(fā)揮。因此，可以非常清晰地看到目前我國對于政府補助會計核算非常混亂，不但影響了國家經(jīng)濟職能的發(fā)揮，還影響了企業(yè)會計核算的準確性。

（二）二者會計確認原則不同

政府補助想要確認，必須要同時滿足兩個條件，第一是企業(yè)滿足政府補助的條件，第二是企業(yè)能夠收到來自政府部門的政府補助。政府資本性投入確認只需要滿足以上條件中的任何一個就可以了。例如：在2014年，我國公布的《半導(dǎo)體照明科技發(fā)展“十二五”專項規(guī)劃》中，對于高科技技術(shù)的政府補貼政策做出了具體的規(guī)定，預(yù)計培育20-30家掌握核心技術(shù)并且擁有自主知識產(chǎn)權(quán)的龍頭企業(yè)，通過政府補貼扶持40-50家創(chuàng)新型技術(shù)企業(yè)。這樣高新技術(shù)企業(yè)獲得了更多的發(fā)展機遇，然而在進行會計核算的過程中，很多的高新技術(shù)企業(yè)盲目確認政府補助金額，很多政府補助收入還沒有到賬，企業(yè)就作為收入進賬，影響了企業(yè)的發(fā)展，對于國家資源的優(yōu)化配置也產(chǎn)生了很大的不利影響。

（三）二者的會計確認時點不同

我國企業(yè)使用的權(quán)責發(fā)生制的會計計量原則，政府資本性投入自投入時確認，其發(fā)生時間與實質(zhì)的投入時點相吻合，政府補助投入的時點與實際確定投入的時間一般情況下存在一定的時間差，這使得我國政府補助投入的時點很難確定，根據(jù)企業(yè)會計計量原則，政府投入應(yīng)該在確定時點確認收入，而政府部門會計的核算采用收付實現(xiàn)制，只有在真正得到補助時才確認收入，只有真正支出時才確認支出，因此企業(yè)很難決定到底是否合適確認政府補助的收入。在會計實務(wù)中，企業(yè)一般情況下，只要有確鑿的證據(jù)企業(yè)就會直接進賬，而政府補貼能夠進賬沒有什么確鑿證據(jù)，主要依靠政府部門的政策。

（四）財務(wù)報告披露不合理

政府資本性投入屬于企業(yè)的投資收入，在財務(wù)報告披露的過程中，通過實收資本在企業(yè)的財務(wù)報告中進行披露。政府補助主要是在營業(yè)外收入中表現(xiàn)出來，但是表現(xiàn)的形式非常隱蔽，政府部門對于政府補助報表披露的要求比較低，使得政府補助報表披露過于簡化。例如，根據(jù)我國證監(jiān)會出具的警示函，毅昌股份在2012年1月份到2013年12月份，一共收到企業(yè)的技術(shù)中心創(chuàng)新能力建設(shè)專項以及工業(yè)設(shè)計創(chuàng)新技術(shù)服務(wù)平臺與工業(yè)設(shè)計集成創(chuàng)新科研團隊三項政府補助項目立項的重大通知，獲得政府補助1300萬元，占公司年度經(jīng)審計凈利潤的比例為35.98%，屬于應(yīng)該立即披露的重大事項，但該公司未能及時履行信息披露義務(wù)，嚴重影響了國家資產(chǎn)的完整性以及企業(yè)正常的生產(chǎn)運營。

三、完善政府補助準則的建議

（一）不斷完善政府補助的定義，加強對政府補助的管理

針對目前我國政府補助定義不明確的現(xiàn)狀，我國政府必須加強對政府補助的管理，完善對政府補助的定義。首先，我國應(yīng)該設(shè)置必要的政府補助審批程序，對企業(yè)進行了解后再發(fā)放補助資本，同時還要設(shè)置必要的監(jiān)管人員對政府補助資本的使用情況進行監(jiān)督，保證企業(yè)嚴格按照政府規(guī)定使用補助資本。其次，我國政府應(yīng)該明確政府補助在企業(yè)中的處理原則以及具體的處理方法，防止企業(yè)在處理政府補助時因?qū)φa助定義的界定不清，造成財務(wù)信息混亂。再次，在準則中應(yīng)該明確界定“政府”的具體含義，明確哪些部門發(fā)放的政府補助應(yīng)該納入到政府補助的范圍內(nèi)，讓企業(yè)有一個明確的認識。

（二）不斷完善會計確認

比如LED企業(yè)擁有的政府補貼項目是行業(yè)關(guān)注的焦點。為此，社會中的很多人對于政府是否要補貼LED企業(yè)各執(zhí)己見。但是我國的LED企業(yè)通過政府補助確實得到了很多的實惠，2015年三安光電子公司收到政府補助1.7億元，為該公司的日常經(jīng)營做出了巨大的貢獻，其中該公司的發(fā)展與該企業(yè)不斷地完善會計確認也有著非常緊密的關(guān)系。三安光電子公司制定明確的確認標準，例如制定明確的企業(yè)政府補助確認標準，這一標準能夠量化，方便企業(yè)進行計量與比較。通過明確會計確認保證了政府補助的會計計量的準確性，保證了政府補助的作用得以充分發(fā)揮，國家的經(jīng)濟職能與社會職能也充分發(fā)揮出來。

（三）明確政府補助的確認時點

政府補助準則應(yīng)該明確規(guī)定確認時點，幫助企業(yè)及時確認政府補助，提高企業(yè)會計信息質(zhì)量要求。例如：政府按照國家規(guī)定采取即征即退等辦法征收后需要返還的稅款，這也屬于我國政府補助的一部分，我國政府應(yīng)該嚴格規(guī)定政府補助的確認時點，讓企業(yè)在會計核算的過程中有一個明確的規(guī)定。對于不確定是不是給予政府補助的企業(yè)，企業(yè)不應(yīng)該確認政府補助，一旦有明確的文件或者明確通知，企業(yè)符合政府補助條件且確定企業(yè)能夠獲得政府補助，那么企業(yè)就應(yīng)該在確定時點確認企業(yè)的政府補助，保證企業(yè)的會計信息的真實性，能夠充分符合實質(zhì)重于形式的會計計量原則。例如，萬潤子公司2015年政府補助獲利4877萬元，一方面是由于該公司受政府補助政策的影響，另一方面就是該企業(yè)明確了政府補助的確認時點，這為企業(yè)進一步提高政府補助核算提供了很好的條件，完善了我國政府補助準則，對于企業(yè)以及國家經(jīng)濟的發(fā)展發(fā)揮了積極的作用。

（四）加強對政府補助的信息披露

針對我國政府補助信息披露中存在的問題，我國的會計準則必須要加以完善。首先，企業(yè)必須提高對信息披露的重視程度，尤其要加強管理者對于信息披露的重視，加強監(jiān)管。就如前面提到的毅昌股份公司，證監(jiān)會認為，針對毅昌股份的涉嫌違規(guī)行為，D作為該公司的董事長以及總經(jīng)理，Y作為該公司的董事會秘書和財務(wù)負責人，必須要承擔主要責任，決定對二人采取監(jiān)管談話的監(jiān)管措施。通過有效的監(jiān)管，該公司的信息披露問題得到了明顯的改善。其次，完善信息披露的內(nèi)容，讓企業(yè)能夠明確細致地對與政府補助有關(guān)系的內(nèi)容進行詳細披露，防止企業(yè)利用信息披露不充分而挪用政府補助資本。

四、總結(jié)

總之，政府補助與政府資本性投入從本質(zhì)上看還是存在一定差別的，企業(yè)在進行會計核算的過程中必須要注意區(qū)分，分別核算。針對目前我國政府補助會計準則方面存在的問題，必須本著一切從實際出發(fā)的原則，針對具體問題進行具體分析，不斷完善我國政府補助會計準則，保證政府補助能夠真正地讓企業(yè)和社會公眾享受到實惠。

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（作者單位：廈門市市政建設(shè)開發(fā)總公司）