胡玉梅

【摘 要】財務(wù)審計能在很大程度上對于國有企業(yè)的管理和運(yùn)營造成影響。財務(wù)審計作為國有企業(yè)管理狀況的晴雨表，能夠?qū)ζ髽I(yè)實際負(fù)債情況、財務(wù)收支不平的違規(guī)操作、資產(chǎn)及其盈虧狀況進(jìn)行客觀、真實性的體現(xiàn)。本文通過分析現(xiàn)有形勢下國企財務(wù)審計的新增職能以及存在的諸多問題，提出了科學(xué)合理化的措施，以期達(dá)到拋磚引玉的效果。

【關(guān)鍵詞】國有企業(yè)；財務(wù)審計；對策研究

伴隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國有企業(yè)在財務(wù)審計方面的問題也日趨復(fù)雜。鑒于國有企業(yè)內(nèi)部審計的重要性，在社會新形勢下，必須充分發(fā)揮財務(wù)審計工作的管理和監(jiān)督職能，正確且真實的對企業(yè)運(yùn)營狀況進(jìn)行反映，進(jìn)而推動企業(yè)在維權(quán)、廉政、管理與經(jīng)營等各方面的建設(shè)。

一、國有企業(yè)財務(wù)審計的相關(guān)職能

內(nèi)部審計作為國企的重要職能部門，對于企業(yè)的運(yùn)營和管理而言至關(guān)重要。鑒于時代發(fā)展與反腐倡廉的需要，必須對國企內(nèi)部審計加以完善并不斷對其職能進(jìn)行強(qiáng)化和拓展，只有這樣才能從根本上解決國企內(nèi)審存在的諸多問題。

1.深化國企內(nèi)審職能，拓展相關(guān)的監(jiān)督、簽證以及服務(wù)職能

在以往的國企內(nèi)審工作中，對企業(yè)涉及到相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的合法與合規(guī)性進(jìn)行審查和監(jiān)督仍是其工作的主要方面。參照國際內(nèi)審協(xié)會（IIA）重新對內(nèi)審做出的定義，內(nèi)部審計在增加企業(yè)價值的同時，是一種旨在維持組織運(yùn)營結(jié)構(gòu)的獨(dú)立性并對其進(jìn)行客觀化的確認(rèn)及咨詢活動。在社會新形勢下，國企要將自身實際情況與基本國情進(jìn)行結(jié)合，最終確立國企內(nèi)審的新職能：監(jiān)督、簽證以及服務(wù)職能。

2.對企業(yè)運(yùn)營狀況的客觀評價也是內(nèi)審的重要職能

對于內(nèi)部審計工作而言，除了必要的監(jiān)督程序外，還應(yīng)引入對企業(yè)運(yùn)營工作的客觀性評價，這也是進(jìn)行內(nèi)審工作的關(guān)鍵內(nèi)容。內(nèi)部審計設(shè)于企業(yè)內(nèi)部，雖然經(jīng)常性的深入到企業(yè)的運(yùn)營與管理，但卻獨(dú)立于相關(guān)的職能管理活動以外，能夠在詳細(xì)了解企業(yè)運(yùn)營的基礎(chǔ)上，對其資源配置與管理狀況進(jìn)行客觀性評價，因此內(nèi)部審計具有略優(yōu)于其他職能部門的獨(dú)立性、公正性以及客觀性。尤其是對于一些內(nèi)審備受重視的企業(yè)，其核心性質(zhì)的企管信息系統(tǒng)在面向?qū)徲嫴块T時是全部開放的，即使是機(jī)密信息也能做到無保留開放。究其原因，主要因為企業(yè)管理的決策層對內(nèi)部審計在客觀評價的重要性方面寄予厚望，希望以其獨(dú)特的公正性視角來對企業(yè)內(nèi)部的職能部門以及運(yùn)營狀況做出正確的評價，進(jìn)而提供更科學(xué)化的決策依據(jù)。

3.圍繞企業(yè)管理展開服務(wù)是內(nèi)審新增職能

對于以人為本的社會而言，企業(yè)管理在對企業(yè)產(chǎn)生作用的方面無論何時都有其深遠(yuǎn)意義。在內(nèi)審中新增服務(wù)職能，也是在新形勢下，內(nèi)審部門適應(yīng)社會發(fā)展的需要。內(nèi)審部門經(jīng)過不斷的發(fā)展與深化，不但在認(rèn)知上認(rèn)識到為企業(yè)管理決策層提供宏觀管理服務(wù)的必要性，同時也能將服務(wù)理念延伸至被審計單位。通過對其管理的強(qiáng)化進(jìn)而樹立起提高其經(jīng)濟(jì)效益的服務(wù)意識，此種意識已經(jīng)逐步滲透進(jìn)對被審計單位管理工作的方方面面。例如，不斷重視與被審計單位間的關(guān)系、國企審計部門制定相關(guān)性的計劃等。對于國外的內(nèi)審工作而言，其能夠提供各種完善的咨詢性服務(wù)，且成效突出。但在我國，由于國企已經(jīng)有相當(dāng)成熟的經(jīng)驗，效果顯著。較之于國際同行，國企還處在內(nèi)審服務(wù)和咨詢的探索性階段，差距較大。

二、簡析國企財務(wù)審計的相關(guān)問題

1.審計工作脫離于國企的改革與發(fā)展

通過實踐能夠看出，財政部在進(jìn)行全面的財政改革前依據(jù)企業(yè)類型制定的年度財務(wù)報表注冊會計師審計制度不但內(nèi)容寬泛而且欠缺相應(yīng)的法律效力。在會計報表和對審計質(zhì)量的監(jiān)督方面，存在著部門執(zhí)法欠缺力度的問題。對一部分會計事務(wù)所來說，審計報告缺乏本質(zhì)性的相關(guān)內(nèi)容。另外，政府相關(guān)的監(jiān)管部門缺乏對審計完成后會計報表的重視程度，以至于國有資產(chǎn)的所有者出現(xiàn)空白狀況。

2.審計工作在運(yùn)作與程序上缺乏必要的規(guī)范性

伴隨著我國注冊會計師制度的重新建立，該行業(yè)得到了迅速發(fā)展空間。然而，對于審計人員而言，由于其對審計制度缺乏詳細(xì)了解，因此在實際的審計過程中未能依法進(jìn)行監(jiān)管，進(jìn)而導(dǎo)致審計工作缺乏必要的真實和可靠性。另外，有的審計人員缺乏對被審計企業(yè)基本信息的了解，未能結(jié)合國企實際狀況進(jìn)行審計工作，進(jìn)而影響到審計真實性的發(fā)揮。眾所周知，審計人員在審計工作中必須維護(hù)其公正與客觀性，這是其最基本的職業(yè)道德。然而在實際審計過程中，由于其自身業(yè)務(wù)水平與能力有限，對于政策及相關(guān)制度的解讀不清晰，難以確保審計工作的獨(dú)立與客觀性。

3.內(nèi)審人員缺乏專業(yè)相關(guān)能力及業(yè)務(wù)素養(yǎng)

當(dāng)前，隨著我國社會經(jīng)濟(jì)水平的不斷提高，國企內(nèi)審人員職能也正在經(jīng)歷由以往的單一財務(wù)審計向經(jīng)營與管理相結(jié)合的雙重性轉(zhuǎn)變。這在無形中對內(nèi)審人員自身提出了更高的要求。但對于我國國企內(nèi)審人員而言，在人員配置上呈現(xiàn)單一化特點(diǎn)，內(nèi)審中的大部分人員雖然具備相關(guān)財務(wù)背景，但他們未接受過專業(yè)化訓(xùn)練。因此審計方式與觀念落后，對業(yè)務(wù)及信息系統(tǒng)缺乏一定了解，對企業(yè)運(yùn)營與管理經(jīng)驗欠缺。尤其在進(jìn)行國企內(nèi)審過程中，缺乏對企業(yè)風(fēng)險的事前審計，以及企業(yè)風(fēng)險中的科學(xué)分析與防范，進(jìn)而無法確保內(nèi)審工作的有序運(yùn)行。

三、國有企業(yè)加強(qiáng)財務(wù)審計工作的策略探討

1.制定相關(guān)制度或政策，要立足于國企發(fā)展層面

基于現(xiàn)代化企業(yè)制度背景下，國家相關(guān)的審計部門承擔(dān)著對國企內(nèi)部財務(wù)審計工作的監(jiān)督和指導(dǎo)。企業(yè)內(nèi)審作為自我約束的重要機(jī)制，若要長久、持續(xù)與有效的發(fā)展，必須有其相適應(yīng)的國家相關(guān)制度予以支持。在此種情況下，國企財務(wù)審計相關(guān)制度的制定，必須服務(wù)于國企發(fā)展，確保其最終價值的實現(xiàn)。在企業(yè)內(nèi)審實踐中，必須建立完善的內(nèi)審標(biāo)準(zhǔn)對審計人員行為進(jìn)行合理規(guī)范。相關(guān)的執(zhí)法監(jiān)督部門，必須要加大對于會計報表及審計質(zhì)量的監(jiān)督力度并不斷對監(jiān)督方式加以完善。與此同時，政府相關(guān)監(jiān)管部門要對審計后的會計報表予以足夠重視，避免出現(xiàn)國有資產(chǎn)所有者空白狀況。

2.制定科學(xué)化的指標(biāo)體系，提升績效內(nèi)審質(zhì)量

（1）在國企財務(wù)審計過程中，建立科學(xué)化的指標(biāo)體系能夠達(dá)到事半功倍的效果。對績效審計指標(biāo)體系來說，其不但是評價、衡量及考核審計對象績效的主要依據(jù)，也是提出建議進(jìn)而得到最終審計結(jié)論的主要參考。通過對國企開展有效的績效審計，主要是對相關(guān)工作人員的行為及認(rèn)知加以正確引導(dǎo)。對于指標(biāo)評價涉及到的內(nèi)容，既要有財務(wù)方面又要體現(xiàn)出國企責(zé)任。在國企進(jìn)行績效審計時，審計人員應(yīng)確保其應(yīng)用方法與審計項目保持一致，避免生搬硬套的傳統(tǒng)模式。

（2）不斷提升績效審計的質(zhì)量。通過以往績效審計工作的實踐成效可以看出，績效審計工作與審計人員自身的專業(yè)程度以及審計方法應(yīng)用的合理化程度密切相關(guān)。為了規(guī)避審計人員之間持有的不同審計結(jié)論，同時確保所應(yīng)用的審計方法的合理準(zhǔn)確性，在對現(xiàn)代企業(yè)開展績效審計工作過程中，必須有針對性制定審計方法，從而最大化的提高績效審計質(zhì)量。

3.提高審計隊伍的專業(yè)與職業(yè)素養(yǎng)

對于國有企業(yè)的財務(wù)審計工作而言，審計人員在工作中起著至關(guān)重要的作用。因此必須確保財務(wù)審計人員具備較強(qiáng)的業(yè)務(wù)水平與職業(yè)素質(zhì)，從根本上保障財務(wù)審計工作的公正性與客觀性。落實到具體的審計工作中，要求國企審計人員，必須保持嚴(yán)謹(jǐn)化作風(fēng)以及過硬的業(yè)務(wù)技能，增強(qiáng)抵御風(fēng)險的能力，不但對本專業(yè)財會知識和技能做到精通，而且也要不斷加強(qiáng)對相關(guān)專業(yè)知識的學(xué)習(xí)和拓展，例如，內(nèi)控、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、公司治理以及風(fēng)險管控等。在對被審計單位進(jìn)行審計工作時，要及時了解企業(yè)相關(guān)信息與實際情況，做到心中有數(shù)，從而實現(xiàn)財務(wù)審計工作的高效化與高服務(wù)化。

四、結(jié)語

總而言之，國有企業(yè)的內(nèi)審工作雖然經(jīng)歷了20多年的發(fā)展，審計工作也初具成效，但仍要對其加以重視。尤其是基于目前社會新形勢下，國有企業(yè)必須堅持與時俱進(jìn)的原則，利用先進(jìn)的信息化技術(shù)與手段，確保其財務(wù)審計工作更加全面化與高效化。在確保財務(wù)審計專業(yè)化程度的基礎(chǔ)上，不斷變革相關(guān)的技術(shù)與管理模式，從而為被審計企業(yè)提供更好的服務(wù)。

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