趙志敏

【摘 要】2015年末，全國工商登記中小企業(yè)超過2000萬家，占比99%，提供80%以上的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位，成為就業(yè)的主渠道。目前，中國經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出新常態(tài)，由高速增長轉(zhuǎn)為中高速增長，在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，中小企業(yè)受到了更大的沖擊，越發(fā)凸顯出提高經(jīng)營管理水平、加強(qiáng)戰(zhàn)略規(guī)劃能力的重要性。近兩年，財政部相繼發(fā)布了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》《管理會計基本指引》，構(gòu)建了管理會計概念框架。然而中小企業(yè)存在人的問題、資金和規(guī)模的問題、管理會計自身的問題，制約了管理會計在中小企業(yè)的應(yīng)用和推廣。本文從企業(yè)人員、資金及規(guī)模、管理會計自身等方面論述了中小企業(yè)在管理會計應(yīng)用中存在的問題，建議中小企業(yè)，應(yīng)結(jié)合自身經(jīng)營特點，加強(qiáng)全員培訓(xùn)，尤其是管理層和財務(wù)人員的培訓(xùn)，并找準(zhǔn)切入點，從簡單易行的方面入手，先應(yīng)用再逐步調(diào)整和完善，循序漸進(jìn)、穩(wěn)扎穩(wěn)打，逐步拓展管理會計應(yīng)用范圍；同時也可以借用外腦為企業(yè)管理轉(zhuǎn)型服務(wù)，突破規(guī)模瓶頸提高管理會計應(yīng)用水平；盡快建立完善相關(guān)制度和考試評價體系，形成有中國特色的系統(tǒng)的管理會計應(yīng)用理論。

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)；管理會計；新常態(tài)；轉(zhuǎn)型升級；抗風(fēng)險能力

一、引言

目前，中國經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出新常態(tài)，由高速增長轉(zhuǎn)為中高速增長，是經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化升級，第三產(chǎn)業(yè)消費(fèi)需求逐步成為主體，從要素驅(qū)動、投資驅(qū)動轉(zhuǎn)向創(chuàng)新驅(qū)動。這種態(tài)勢雖使經(jīng)濟(jì)承壓，但也給中小企業(yè)的發(fā)展和轉(zhuǎn)型升級帶來更多的機(jī)遇，同時也給企業(yè)提出了更高的內(nèi)部管理要求。

按照美國管理會計師協(xié)會IMA的定義，管理會計是一個包括支持管理決策制訂、計劃、及績效管理系統(tǒng)制定，并且在財務(wù)報告和控制中提供專業(yè)見解、在戰(zhàn)略制訂完善過程中輔助管理的職業(yè)。其側(cè)重于未來的戰(zhàn)略預(yù)測決策，運(yùn)用預(yù)算管理、成本管理、績效管理、投資分析、內(nèi)部控制、信息系統(tǒng)管理等一系列方法，分析、提煉內(nèi)部管理需要的規(guī)劃控制等決策信息，其目標(biāo)是通過運(yùn)用管理會計工具方法，參與單位規(guī)劃、決策、控制、評價活動并為之提供有用信息，推動單位實現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃。因此，管理會計的應(yīng)用是提升企業(yè)管理水平的重要工具。

2014年11月，財政部下發(fā)《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》， 2016年6月底，又下發(fā)了關(guān)于印發(fā)《管理會計基本指引》的通知。在目前的經(jīng)濟(jì)形勢下，這些這些制度的出臺恰逢其時，將為企業(yè)尤其是廣大中小企業(yè)提升內(nèi)部管理水平提供更加現(xiàn)實的指導(dǎo)，成為企業(yè)提高市場競爭力的催化劑和助推器。

二、我國管理會計在中小企業(yè)的應(yīng)用現(xiàn)狀

1.我國管理會計理論研究

我國對管理會計的研究和應(yīng)用起步較晚，約始于20世紀(jì)70年代末，至今管理會計無論在理論上還是實踐上都取得了較大的發(fā)展。尤其近兩年，財政部相繼發(fā)布了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》《管理會計基本指引》。構(gòu)建了管理會計概念框架，統(tǒng)一了各方認(rèn)識，總結(jié)提煉了應(yīng)用環(huán)境、管理會計活動、工具方法、信息與報告這四項管理會計要素，為引導(dǎo)會計理論界加強(qiáng)管理會計理論研究，建設(shè)中國特色管理會計理論體系提供了有力制度保障，并確立了管理會計在中國會計體系中的地位，具有里程碑式的意義。

2.我國管理會計在中小企業(yè)的應(yīng)用狀況

（1）概述

2015年末，全國工商登記中小企業(yè)超過2000萬家，占比99%。以工業(yè)為例，截至2015年末，全國規(guī)模以上中小工業(yè)企業(yè)36.5萬家，占規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)數(shù)量的97.4%；實現(xiàn)稅金2.5萬億元，占規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)稅金總額的49.2%；完成利潤4.1萬億元，占規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)利潤總額的64.5%。中小企業(yè)提供80%以上的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位，成為就業(yè)的主渠道。

中小企業(yè)作為我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的主體之一，在國民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮了巨大作用，但與此同時，中小企業(yè)由于自身局限，對內(nèi)部管理、戰(zhàn)略規(guī)劃重視不夠。上市公司以及大型國有及民營企業(yè)，已經(jīng)認(rèn)識到管理會計在企業(yè)經(jīng)營中的重要作用，但中小企業(yè)用對管理會計的應(yīng)用幾乎還是空白。尤其在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，整個中小企業(yè)受到了更大的沖擊，越發(fā)凸顯出提高經(jīng)營管理水平、加強(qiáng)戰(zhàn)略規(guī)劃能力的重要性。

（2）存在的問題及分析

①人的問題

a. 管理人員從上到下重視程度不夠。中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層普遍沒有經(jīng)過系統(tǒng)專業(yè)的管理知識培訓(xùn)，尤其是傳統(tǒng)行業(yè)的管理者，觀念陳舊，缺乏創(chuàng)新，注重生產(chǎn)不注重內(nèi)部管理，對利用管理會計的工具和方法所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益沒有充分的認(rèn)識和了。

b.企業(yè)決策者對財務(wù)工作的偏見，大部分中小企業(yè)的負(fù)責(zé)人都是實干家，對本行業(yè)的專業(yè)知識和市場動向有深刻的領(lǐng)悟和敏銳的洞察力，但對財務(wù)工作的認(rèn)識基本停留在算算賬，發(fā)發(fā)工資的層面，在機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗位設(shè)置和人事聘用中，沒有將管理會計納入其中的理念，對管理會計所能發(fā)揮的效應(yīng)沒有概念，更沒有著意培養(yǎng)和引領(lǐng)財務(wù)人員更多參與管理的意識。

c.中小企業(yè)的財務(wù)人員素質(zhì)普遍偏低，知識結(jié)構(gòu)不合理，對財務(wù)和業(yè)務(wù)融合并參與管理的意識不強(qiáng)，同時缺乏系統(tǒng)的培訓(xùn)及學(xué)習(xí)，認(rèn)識不到管理會計在企業(yè)中的價值和重要性，財務(wù)主管大多也僅限于管好財務(wù)核算工作，沒有主動和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者溝通管理會計理念的意識和動力。加上其他諸如領(lǐng)導(dǎo)重視程度、資金、培訓(xùn)等客觀因素的制約和限制，財務(wù)部門沒有拓展業(yè)務(wù)、參與管理的積極性；即便已經(jīng)實行管理會計制度的企業(yè)，由于人員素質(zhì)和水平問題，大多生搬硬套，機(jī)械地照本宣科，沒有深入地研究管理會計理論知識，沒有深入理解管理會計的工具和方法并結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營管理特點進(jìn)行總結(jié)和分析，結(jié)果往往流于形式，對企業(yè)的管理提升起不到實質(zhì)性的作用。

②資金及規(guī)模的問題

企業(yè)強(qiáng)化管理會計職能，勢必要有資金的投入，例如加強(qiáng)管理會計培訓(xùn)、購置相關(guān)電算化軟件等，并且目前我國管理會計軟件開發(fā)滯后，會計人員的計算機(jī)知識有限，必須要有針對自身企業(yè)經(jīng)營管理特點的二次開發(fā)。中小企業(yè)營業(yè)收入和利潤有限，很多企業(yè)決策者考慮更多的是生存問題，把資金用到生產(chǎn)和銷售上，而類似關(guān)乎長遠(yuǎn)利益與管理相關(guān)的前期投入容易被忽視。

中小企業(yè)規(guī)模較小，部門結(jié)構(gòu)設(shè)置比較簡單，家族史式管理或過度集權(quán)的“一支筆”管理現(xiàn)象很普遍，管理制度不健全，決策機(jī)制缺乏制度化、民主化、規(guī)范化，而管理會計方法的應(yīng)用需要一個相對開放民主、敢于放權(quán)、有較好激勵機(jī)制的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境。

③管理會計自身的問題

a.我國對管理會計理論的研究和實務(wù)的應(yīng)用起步較晚，新近出臺的《管理會計基本指引》第一次系統(tǒng)性地搭建了我國管理會計體系，尚未出臺實務(wù)操作體系，對中小企業(yè)的具體指導(dǎo)作用有限。

b.管理會計需要以大量財務(wù)會計數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，財務(wù)報告和成本報告的準(zhǔn)確性和及時性也制約了管理會計對生產(chǎn)經(jīng)營控制和指導(dǎo)作用的發(fā)揮。

c.我國目前還沒有形成管理會計的職業(yè)考試認(rèn)證體系，沒有調(diào)動起員工學(xué)習(xí)的積極性。

d.管理會計不具有強(qiáng)制性?！痘局敢芬裁鞔_其旨在指導(dǎo)單位應(yīng)用管理會計，服務(wù)單位內(nèi)部管理需要，不要求強(qiáng)制執(zhí)行。管理會計應(yīng)用更多需要依靠單位發(fā)揮主觀能動性，財政部發(fā)布指引主要是起推動作用，引導(dǎo)單位系統(tǒng)應(yīng)用管理會計，優(yōu)化資源配置，提升價值創(chuàng)造能力。

三、加強(qiáng)管理會計在中小企業(yè)應(yīng)用的對策

進(jìn)入經(jīng)濟(jì)新常態(tài)后，受國內(nèi)外宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行下行壓力較大，2011年，全國工商聯(lián)調(diào)研報告曾顯示，中小企生存難度超過2008年，截至2015年，在長三角和珠三角甚至出現(xiàn)了中小企業(yè)倒閉潮。面對新的形勢，中小企業(yè)要想發(fā)展得好，關(guān)鍵是一要準(zhǔn)確認(rèn)識新常態(tài)、適應(yīng)這個新常態(tài)，概括起來講，新常態(tài)總體上有3個特征：經(jīng)濟(jì)增長速度由高速增長轉(zhuǎn)變?yōu)橹懈咚僭鲩L，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變化，增長動力從要素驅(qū)動轉(zhuǎn)變?yōu)閯?chuàng)新驅(qū)動。對企業(yè)來講，誰先能夠把握住和順應(yīng)好了這些發(fā)展趨勢，誰就把握了發(fā)展的主動和先機(jī)；二是向創(chuàng)新和管理要效益，從內(nèi)部管理工作入手，加強(qiáng)管理會計工作，完善制度，做好規(guī)控，增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力，加快轉(zhuǎn)型升級，使企業(yè)走上可持續(xù)性發(fā)展之路?？梢哉f，提高對管理會計的應(yīng)用能力，成為中小企業(yè)在新常態(tài)經(jīng)濟(jì)形勢下增強(qiáng)抗風(fēng)險能力最好的管理工具和切入點，具體包括以下措施：

1.加強(qiáng)培訓(xùn)提高素質(zhì)，實干加巧干獲得上下支持

首先，要加強(qiáng)全員培訓(xùn)，尤其是管理層，應(yīng)系統(tǒng)學(xué)習(xí)經(jīng)濟(jì)管理及財務(wù)知識。通過系統(tǒng)培訓(xùn)，對外認(rèn)清國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢，把握本企業(yè)的發(fā)展機(jī)遇，對內(nèi)消除片面認(rèn)知，增強(qiáng)對管理會計的理解和其在企業(yè)中重要性的認(rèn)識，確實理解管理會計的應(yīng)用能夠給企業(yè)帶來的好處和價值。

其次，中小企業(yè)的財務(wù)人員一般綜合素質(zhì)偏低，更凸顯業(yè)務(wù)培訓(xùn)的重要，管理會計的應(yīng)用和發(fā)展，財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平是關(guān)鍵，值得下大力氣去抓。財務(wù)負(fù)責(zé)人要帶頭系統(tǒng)地學(xué)習(xí)管理會計的知識，并走出辦公室，全面了解公司一線業(yè)務(wù)，增強(qiáng)業(yè)財融合，更深入地思考財務(wù)專業(yè)和本公司生產(chǎn)經(jīng)營的銜接問題；此外，新常態(tài)下，財務(wù)人員要有危機(jī)意識，時代在變，企業(yè)對財務(wù)人員的要求也在變，財務(wù)人員不僅要掌握財務(wù)會計的核算語言，更要掌握管理會計的管控和分析語言，為企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生更大的價值，甚至是引領(lǐng)企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略意義的價值。建議對財務(wù)人員的培訓(xùn)學(xué)習(xí)應(yīng)該有考核和激勵措施，確保所有財務(wù)人員真正掌握知識而不是走過場。

最后，要找準(zhǔn)管理會計工作的切入點，爭取公司上下“人和”。中小企業(yè)的財務(wù)人員應(yīng)秉持平和之心看待偏見，用切實有效的工作成績?nèi)〉妙I(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)同博得其他部門的理解?？梢詮淖詈唵巍⒆钊菀桩a(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益的事情入手，以獲得認(rèn)可和支持，方便下一步管理會計工作的推進(jìn)和深入等。

管理會計工作在執(zhí)行中切勿求全求快，應(yīng)循序漸進(jìn)，穩(wěn)扎穩(wěn)打，逐步拓展管理空間。比如制度不健全可以邊做邊完善，人員素質(zhì)差可以邊做邊學(xué)理論和實踐相結(jié)合逐步提高專業(yè)能力，最重要的是選擇切入點之后，先把事情做起來。比如現(xiàn)實中，很多中小企業(yè)往往更注重對利潤的追求，忽視現(xiàn)金周轉(zhuǎn)的問題，甚至一些大型企業(yè)也曾因為資金流的突然斷裂而倒閉，例如2007年的順馳房地產(chǎn)公司，竟然在房地產(chǎn)發(fā)展最紅火的時期破產(chǎn)，讓人扼腕嘆息。中小企業(yè)規(guī)模較小，融資成本較高，更容易產(chǎn)生資金風(fēng)險，所以不妨從資金管控做起，編制資金預(yù)算，加強(qiáng)資金控制，利用財務(wù)部門的資金日報、現(xiàn)金流量表等財務(wù)報告基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，從總量分析、結(jié)構(gòu)分析、比率分析等幾個方面全面剖析企業(yè)資金狀況，及時揭示風(fēng)險，為企業(yè)戰(zhàn)略決策提供信息，并進(jìn)一步強(qiáng)化管理會計在企業(yè)實際經(jīng)營中的作用。

管理會計應(yīng)用真正在企業(yè)鋪開，其實是件非常辛苦和細(xì)致的工作。這也要求從事管理會計工作的人員除了要有不斷學(xué)習(xí)的上進(jìn)心，也要有吃苦負(fù)重的精神和任勞任怨的責(zé)任心。尤其是中小企業(yè)的財務(wù)負(fù)責(zé)人，除了加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高對管理會計具體工具的應(yīng)用水平和熟練程度，還要在部署工作時有全局觀和前瞻性，并且有機(jī)動靈活的工作思路和因地制宜的工作策略。

綜上所述，如果對內(nèi)解決了人的問題，對外認(rèn)清了新常態(tài)下的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢，對應(yīng)用管理會計參與管理的急迫性和重要性有了統(tǒng)一認(rèn)識，上下一心轉(zhuǎn)變觀念，重視程度就不是問題，資金投入也不是問題。

2.擅于借用外腦，突破資金和規(guī)模的瓶頸，提高管理會計的應(yīng)用水平

越來越多的中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者，尤其是民營企業(yè)老板意識到，僅僅依靠創(chuàng)業(yè)初期的家族式管理模式和裙帶關(guān)系的人才任用方式，已經(jīng)難以滿足管理需求，聘用專業(yè)“外腦”，有針對性地實施科學(xué)有效的管理運(yùn)營模式，已經(jīng)成為企業(yè)在新時期保持競爭力、提高抗風(fēng)險能力的必要條件。

3.建立健全管理會計體系，為中小企業(yè)解決管理會計應(yīng)用的實務(wù)問題

目前，我國系統(tǒng)性的管理會計工作剛剛邁出第一步，推動管理會計的應(yīng)用，尤其是在中小企業(yè)的應(yīng)用，不僅要從企業(yè)內(nèi)部著手，更重要的是推動我國管理會計學(xué)科體系完善和案例研究，并結(jié)合我國具體國情，建立健全管理會計體系，改善內(nèi)外部環(huán)境，使管理會計更充分有效地發(fā)揮其在企業(yè)管理中的作用，并能真正產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益。

建立符合中國特色的管理會計職業(yè)認(rèn)證體系，通過教育培訓(xùn)和職業(yè)考試資格認(rèn)證，提高會計人員的素質(zhì)，并更快地推動管理會計在我國推廣與發(fā)展。首先，在高校的專業(yè)體系中增加管理會計的分類，在相關(guān)專業(yè)中加入管理會計的內(nèi)容，會計人員在繼續(xù)教育中加入管理會計的學(xué)習(xí)模塊。

四、我國中小企業(yè)應(yīng)用管理會計的前景展望

2014年10月27日，財政部根據(jù)定發(fā)布了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，明確提出，爭取3-5年內(nèi)，在全國培養(yǎng)出一批管理會計人才；力爭通過5-10年的努力，中國特色的管理會計理論體系基本形成，管理會計指引體系基本建成，使我國管理會計接近或達(dá)到世界先進(jìn)水平。這一目標(biāo)描繪了中國管理會計未來發(fā)展前景，是指導(dǎo)我國未來開展管理會計工作的總體規(guī)劃。

2016年6月底，經(jīng)過數(shù)月征求意見之后出臺《管理會計基本指引》這是首次以官方發(fā)布基本指引的形式確立了管理會計在中國會計體系中的地位，具有里程碑式的意義，這標(biāo)志著我國的管理會計將駛?cè)氚l(fā)展的“快車道”。

相信不久的將來，結(jié)合中國國情和經(jīng)濟(jì)發(fā)展特色的管理會計實務(wù)操作也會隨之出臺，我國的管理會計一定能發(fā)展成為系統(tǒng)健全完善，具有實際指導(dǎo)意義的一門科學(xué)，并在中小企業(yè)中的應(yīng)用更加的廣泛，為中小企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級提供更強(qiáng)大的保障作用。

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