【摘 要】營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革是國(guó)家實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重要舉措，標(biāo)志著我國(guó)稅制及增值稅制度改革邁出了重要的一步，對(duì)國(guó)家稅收管理體系的完善產(chǎn)生了重大的影響。本文結(jié)合煙草行業(yè)特點(diǎn)及作者自身的工作經(jīng)驗(yàn)，簡(jiǎn)述了“營(yíng)改增”的試點(diǎn)歷程，探索了“營(yíng)改增”對(duì)煙草工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)核算的影響。

【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增”；煙草工業(yè)企業(yè)；會(huì)計(jì)核算

一、“營(yíng)改增”的試點(diǎn)歷程

從2011年開始，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)方案，開始了營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)工作。從2012年開始，上海的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)啟動(dòng)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作。從2012年8月到年底，“營(yíng)改增”試點(diǎn)擴(kuò)大到10個(gè)省市。2013年8月，“營(yíng)改增”已在全國(guó)范圍推廣試行，12月國(guó)務(wù)院決定從2014年起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)全部納入了“營(yíng)改增”范圍。同年6月，電信業(yè)納入了試點(diǎn)范圍。

從2016年5月1日起，國(guó)務(wù)院決定全面開展實(shí)施“營(yíng)改增”，增值稅制度將更加規(guī)范合理。這是分稅制改革以來，財(cái)稅體制領(lǐng)域發(fā)生的再次巨大變化。2016年，估計(jì)“營(yíng)改增”行業(yè)減稅規(guī)模有2000億元，金融業(yè)、房地產(chǎn)等行業(yè)減稅規(guī)模接近4000億元。2016年“營(yíng)改增”減稅總規(guī)模接近6000億元。

二、“營(yíng)改增”對(duì)煙草工業(yè)企業(yè)的影響

1.“營(yíng)改增”對(duì)煙草工業(yè)企業(yè)物流成本的影響。煙草工業(yè)企業(yè)的發(fā)展嚴(yán)重依賴交通物流領(lǐng)域，物流成本直接影響企業(yè)利潤(rùn)，當(dāng)初實(shí)行“營(yíng)改增”的目標(biāo)之一就是有效減輕企業(yè)物流流域的相關(guān)成本，推動(dòng)我國(guó)物流運(yùn)輸更好更快的發(fā)展?！盃I(yíng)改增”試點(diǎn)以來，煙草工業(yè)企業(yè)實(shí)際稅賦發(fā)生變化，有了較大的增加，即便將物流企業(yè)的可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目全部用增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，實(shí)際的增值稅沒有減少，反而增加。實(shí)施“營(yíng)改增”以來，物流企業(yè)實(shí)際稅負(fù)壓力加大；而作為煙草工業(yè)企業(yè)來講，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，與交通物流企業(yè)合作無(wú)法避免，交通物流企業(yè)成本增加，煙草工業(yè)企業(yè)物流成本隨之水漲船高。

2.“營(yíng)改增”對(duì)煙草工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)核算的影響?！盃I(yíng)改增”實(shí)施前，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入反映含增值稅的銷售收入，試點(diǎn)后主營(yíng)業(yè)務(wù)收入反映的是不含增值稅的銷售收入，即便實(shí)際稅負(fù)變化不大、凈收益絕對(duì)額不受影響，企業(yè)的利潤(rùn)率（利潤(rùn)/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）也會(huì)上升。此外，增值稅不反映在損益表中，在賬務(wù)處理上也與現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅不同，都會(huì)影響企業(yè)財(cái)務(wù)管理的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)。企業(yè)在進(jìn)行核算分析、經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，需重新審視其毛利率、凈利潤(rùn)率等指標(biāo)。

3.“營(yíng)改增”對(duì)煙草工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響。第一，企業(yè)必須解釋清楚招標(biāo)中與價(jià)格相關(guān)的內(nèi)容，確定稅前價(jià)格，因?yàn)閳?bào)價(jià)差異，增值稅稅率也會(huì)相應(yīng)不同。第二，企業(yè)必須明晰合同發(fā)票的類型，一般意義上，標(biāo)準(zhǔn)合同的條款對(duì)于正規(guī)發(fā)票和普通的增值稅發(fā)票都是給予認(rèn)可的。但是，企業(yè)畢竟是要實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，基于企業(yè)的利益，合同標(biāo)的總額保持不變，如果增值稅稅率越高，那開具的發(fā)票也會(huì)越多，抵扣的增值稅額度也會(huì)越大，由此，特別強(qiáng)調(diào)企業(yè)要詳盡標(biāo)示清楚合同里的主要相關(guān)細(xì)節(jié)內(nèi)容，避免出現(xiàn)漏洞，產(chǎn)生糾紛。

三、煙草工業(yè)企業(yè)的應(yīng)對(duì)建議

1.完善稅務(wù)籌劃，優(yōu)化物資采購(gòu)流程?！盃I(yíng)改增”實(shí)施后，一般納稅人可以充分利用增值稅發(fā)票抵扣的方式實(shí)現(xiàn)合理降稅。企業(yè)不能再僅從采購(gòu)的價(jià)格、質(zhì)量角度選取供貨商，還應(yīng)考慮可抵扣稅額，圍繞采購(gòu)模式、投標(biāo)報(bào)價(jià)及合同簽訂等調(diào)整管理模式，優(yōu)化采購(gòu)流程。充分考慮到增值稅專用發(fā)票管理在集中采購(gòu)的應(yīng)用，合理篩選供應(yīng)商，確保對(duì)方能提供專用發(fā)票，向小規(guī)模納稅人采購(gòu)時(shí)要求其代開專票，合同條款應(yīng)注明是否包含增值稅等條款，要把納稅籌劃滲透到采購(gòu)流程的各個(gè)環(huán)節(jié)，達(dá)到合理控稅，降本增效，降低企業(yè)稅負(fù)的目的。

2.加強(qiáng)政策學(xué)習(xí)，提升會(huì)計(jì)管理水平。對(duì)比“營(yíng)改增”政策實(shí)施前后，企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理都存在一定差異。企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視財(cái)務(wù)人員的相關(guān)技能培訓(xùn)和再教育，對(duì)“營(yíng)改增”的具體政策進(jìn)行深入了解，按照“營(yíng)改增”的政策對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)及“營(yíng)改增”前的存量合同進(jìn)行梳理，厘清關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)，區(qū)分新老項(xiàng)目，關(guān)注過渡時(shí)期的稅金計(jì)算，切實(shí)提升稅收核算和繳納的水平，科學(xué)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響。由于“營(yíng)改增”之后企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表口徑發(fā)生了改變，財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)報(bào)表分析方法進(jìn)行合理調(diào)整，在橫向財(cái)務(wù)指標(biāo)及縱向財(cái)務(wù)指標(biāo)分析比較的過程中剔除“營(yíng)改增”因素，也要在分析研究?jī)衾麧?rùn)指標(biāo)變化情況的基礎(chǔ)上，對(duì)“營(yíng)改增”的影響進(jìn)行分析。

3.規(guī)范發(fā)票管理，防范企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)。增值稅專用發(fā)票的取得、開具、傳遞、抵扣等對(duì)申報(bào)繳納具有重要的意義，要求企業(yè)有嚴(yán)格的發(fā)票管理制度和規(guī)范要求。在發(fā)票取得方面，應(yīng)盡量取得增值稅專用發(fā)票及銷售清單，還應(yīng)注意發(fā)票開具的項(xiàng)目名稱，進(jìn)行合理的納稅規(guī)劃，選擇利己的稅目和稅率，避免將費(fèi)用置于不能抵扣的類目中，積極做好進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票管理中的認(rèn)證抵扣工作，切實(shí)避免風(fēng)險(xiǎn)和損失的發(fā)生。在發(fā)票開具方面，增值稅發(fā)票發(fā)放、開具、注銷流程復(fù)雜，這需要企業(yè)規(guī)范專用發(fā)票管理，謹(jǐn)慎開具，避免購(gòu)銷不匹配、有銷項(xiàng)無(wú)進(jìn)項(xiàng)、大部分發(fā)票頂額開具、發(fā)票開具后大量作廢等問題。

作者簡(jiǎn)介：

袁河英，女，江西萍鄉(xiāng)人，現(xiàn)供職于江西省煙草公司萍鄉(xiāng)市公司，會(huì)計(jì)師，研究方向：績(jī)效管理、會(huì)計(jì)核算等。