聚焦資源稅改革新政

話題嘉賓

肖鵬：中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政學(xué)院院長(zhǎng)助理，教授，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，全國(guó)政府預(yù)算研究會(huì)秘書(shū)長(zhǎng)，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)理事，研究領(lǐng)域?yàn)楣差A(yù)算和政府會(huì)計(jì)，教育部視頻公開(kāi)共享課《財(cái)政學(xué)》課程的主講教師之一

李建軍：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院副院長(zhǎng)，副教授，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，研究領(lǐng)域?yàn)樨?cái)稅理論與政策

徐志：浙江大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院副教授，碩士生導(dǎo)師，浙江省預(yù)算會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)理事、杭州市稅務(wù)學(xué)會(huì)常務(wù)理事，研究領(lǐng)域?yàn)檎A(yù)算管理、稅收理論與制度

背景材料：

財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局近日發(fā)布《關(guān)于全面推進(jìn)資源稅改革的通知》（以下簡(jiǎn)稱《改革通知》），宣布自7月1日起全面推進(jìn)資源稅改革。通過(guò)全面實(shí)施清費(fèi)立稅、從價(jià)計(jì)征改革，理順資源稅費(fèi)關(guān)系，建立規(guī)范公平、調(diào)控合理、征管高效的資源稅制度。

資源稅改革的主要內(nèi)容包括：一是逐步擴(kuò)大征稅范圍。積極創(chuàng)造條件，逐步對(duì)水、森林、草場(chǎng)、灘涂等自然資源開(kāi)征資源稅?？紤]到目前我國(guó)水資源短缺、部分地區(qū)地下水抽采嚴(yán)重、水資源費(fèi)征收力度不足等狀況，此次先在河北省開(kāi)展水資源費(fèi)改稅試點(diǎn)。二是全面推開(kāi)從價(jià)計(jì)征方式。在煤炭、原油、天然氣等已實(shí)施從價(jià)計(jì)征改革基礎(chǔ)上，此次改革對(duì)絕大部分礦產(chǎn)品實(shí)行了從價(jià)計(jì)征，但從便利征管原則出發(fā)，對(duì)經(jīng)營(yíng)分散、多為現(xiàn)金交易且難以控管的粘土、砂石等少數(shù)礦產(chǎn)品，仍實(shí)行從量定額計(jì)征。三是全面清理收費(fèi)基金。此次改革將全部資源品目礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率降為零，停征價(jià)格調(diào)節(jié)基金，取締地方針對(duì)礦產(chǎn)資源違規(guī)設(shè)立的收費(fèi)基金項(xiàng)目。四是合理確定稅率水平。此次改革由中央統(tǒng)一規(guī)定了礦產(chǎn)品的稅率幅度，在規(guī)定的稅率幅度內(nèi)，省級(jí)人民政府按照改革前后稅費(fèi)平移原則，并根據(jù)資源稟賦、企業(yè)承受能力等因素，對(duì)主要應(yīng)稅產(chǎn)品提出具體適用稅率建議，報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局確定核準(zhǔn)后實(shí)施。五是合理設(shè)置稅收優(yōu)惠政策。此次改革對(duì)開(kāi)采難度大、成本高以及綜合利用的資源給予稅收優(yōu)惠，并對(duì)鼓勵(lì)利用的低品位礦、廢石、尾礦、廢渣、廢水、廢氣等提取的礦產(chǎn)品，授權(quán)省級(jí)人民政府根據(jù)實(shí)際情況確定是否減稅或免稅，以便地方政府能夠因地制宜地精準(zhǔn)施策。

主持人

阮靜：《財(cái)政監(jiān)督》雜志編輯

王光?。骸敦?cái)政監(jiān)督》雜志編輯

全面推進(jìn)資源稅改革，是黨的十八屆三中全會(huì)決定明確的一項(xiàng)重要改革任務(wù)，也是深化財(cái)稅體制改革的重要內(nèi)容。為切實(shí)做好資源稅改革工作，確?！陡母锿ㄖ酚行?shí)施，此次財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局還同時(shí)印發(fā)了《關(guān)于資源稅改革具體政策問(wèn)題的通知》和《水資源稅改革試點(diǎn)暫行辦法》等相關(guān)文件，并對(duì)資源稅改革工作做出了重要部署安排。為什么要全面推進(jìn)資源稅改革？資源稅改革將對(duì)地方政府收入、資源企業(yè)等帶來(lái)哪些影響？如何確保資源稅改革順利推進(jìn)？本期監(jiān)督沙龍聚焦資源稅改革新政，圍繞相關(guān)熱點(diǎn)問(wèn)題展開(kāi)探討。

資源稅征收現(xiàn)狀分析

主持人：我國(guó)的資源稅開(kāi)征于1984年，對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事原油、天然氣、煤炭等礦產(chǎn)資源開(kāi)采的單位和個(gè)人征收。1994年國(guó)務(wù)院頒布了資源稅暫行條例，確定了普遍征收、從量定額計(jì)征方法。資源稅從開(kāi)征至今已有30多年，近十年來(lái)資源稅收入增長(zhǎng)較快，年均增長(zhǎng)率約為27%，成為資源富集地區(qū)重要稅收來(lái)源。您認(rèn)為資源稅的開(kāi)征在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程中發(fā)揮了哪些作用？請(qǐng)您分析一下我國(guó)資源稅征收現(xiàn)狀。

李建軍：資源稅的開(kāi)征對(duì)于籌集財(cái)政收入、促進(jìn)資源集約開(kāi)采使用，以及對(duì)資源開(kāi)采地進(jìn)行補(bǔ)償?shù)染哂蟹e極作用。原來(lái)資源稅主要是從量計(jì)征，資源稅稅額與資源價(jià)值及價(jià)格脫離，資源稅相對(duì)資源價(jià)格偏低，不能有效發(fā)揮資源稅引導(dǎo)資源集約開(kāi)采使用、籌集財(cái)政收入以補(bǔ)償開(kāi)采地環(huán)境和社會(huì)成本的作用，同時(shí)在資源開(kāi)采使用中費(fèi)多稅少，征收不規(guī)范、不合理，從量征收、低稅率的資源稅制也與我國(guó)環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約及經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變不相適應(yīng)。資源稅稅制亟待改革完善，近年推行的資源稅從價(jià)計(jì)征改革，將原油、天然氣、煤炭、稀土、鎢、鉬6個(gè)品目資源稅改為從價(jià)計(jì)征，都是資源稅制優(yōu)化的重要表現(xiàn)。

肖鵬：在過(guò)去的30年間，資源稅的征收有利于調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入，促進(jìn)企業(yè)在同一水平上競(jìng)爭(zhēng)；同時(shí)，以稅收調(diào)節(jié)企業(yè)對(duì)資源的開(kāi)發(fā)利用，樹(shù)立長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的理念；以國(guó)家礦產(chǎn)資源的開(kāi)采和利用為對(duì)象課征資源稅，使自然資源條件優(yōu)越的級(jí)差收入歸國(guó)家所有，平衡地區(qū)間財(cái)力差距。

徐志：首先，開(kāi)征資源稅有利于促進(jìn)資源的合理開(kāi)發(fā)和節(jié)約使用。通過(guò)調(diào)整資源稅的征稅范圍、稅率、計(jì)征方式和稅收優(yōu)惠等稅制要素，發(fā)揮資源稅的調(diào)節(jié)功能與作用。抑制資源開(kāi)發(fā)利用中的采富棄貧、采易棄難、采大棄小、亂采濫挖等破壞和浪費(fèi)國(guó)有資源的行為，提高資源的開(kāi)發(fā)利用率，最大限度合理、有效、節(jié)約地開(kāi)發(fā)利用國(guó)有資源，保護(hù)非再生、不可替代資源及環(huán)境，促進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)。其次，開(kāi)征資源稅有利于合理調(diào)節(jié)由于資源稟賦差異而形成的資源級(jí)差收入。我國(guó)地域遼闊，各地資源稟賦和開(kāi)采條件等客觀因素不同，礦產(chǎn)資源開(kāi)采成本和產(chǎn)品質(zhì)量差異很大。通過(guò)資源稅的差別稅率及稅收優(yōu)惠，對(duì)資源賦存條件好、價(jià)格高的資源多征稅，對(duì)條件差、價(jià)格低的資源少征稅，并對(duì)開(kāi)采難度大及綜合利用的資源給予稅收優(yōu)惠。從而把由于自然條件優(yōu)越而形成的級(jí)差收入收歸國(guó)家所有，排除資源因素造成分配上的不合理，使企業(yè)在同一起跑線上公平競(jìng)爭(zhēng)。再次，有利于調(diào)動(dòng)地方發(fā)展經(jīng)濟(jì)和組織收入的積極性。資源稅是地方稅收入的重要組成部分，除海洋原油天然氣資源稅外，其他資源稅均為地方收入。資源稅改革后，隨著稅率的提高和征稅范圍的擴(kuò)大，同時(shí)賦予地方政府適度的稅政管理權(quán)，不僅可以調(diào)動(dòng)地方發(fā)展經(jīng)濟(jì)和組織收入的積極性，而且可以顯著提高資源地地方政府的資源稅收入。

1984年之前,我國(guó)的礦產(chǎn)等資源一直是“無(wú)償開(kāi)采”。從1984年10月1日起我國(guó)對(duì)境內(nèi)從事原油、天然氣、煤炭等資源開(kāi)發(fā)的單位和個(gè)人開(kāi)始征收資源稅。1994年將資源稅的課征范圍擴(kuò)大至原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽等7類，確定了普遍征收、從量定額計(jì)征方法。2010年起先后實(shí)施了原油、天然氣、煤炭、稀土、鎢、鉬6品目資源稅的清費(fèi)立稅、從價(jià)計(jì)征改革。資源稅從開(kāi)征至今已有30多年，對(duì)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、規(guī)范稅費(fèi)關(guān)系、促進(jìn)資源合理利用發(fā)揮了積極作用。但隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)行資源稅制度日益暴露出諸多問(wèn)題：一是征稅范圍比較窄?，F(xiàn)行資源稅僅對(duì)原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽等征稅，征稅范圍較窄。許多自然資源，如與生產(chǎn)生活密切相關(guān)的水、森林、草場(chǎng)、灘涂等資源尚未納入征收范圍。從而無(wú)法充分發(fā)揮資源稅促進(jìn)資源節(jié)約保護(hù)自然環(huán)境的功能作用。二是計(jì)征方式不合理?，F(xiàn)行資源稅除對(duì)原油、天然氣、煤炭、稀土、鎢、鉬6品目礦產(chǎn)資源實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征方式以外，其他資源品目仍實(shí)行從量定額計(jì)征。雖然從量定額計(jì)征具有簡(jiǎn)便易行、征管成本相對(duì)較低等優(yōu)點(diǎn)，但相對(duì)固化的稅額標(biāo)準(zhǔn)割斷了資源稅與應(yīng)稅產(chǎn)品價(jià)格的聯(lián)系，使資源稅對(duì)應(yīng)稅產(chǎn)品價(jià)格變動(dòng)完全喪失了“彈性”。導(dǎo)致了資源的粗放開(kāi)采、低效利用，造成了巨大的資源浪費(fèi)。三是定額稅率水平偏低。我國(guó)現(xiàn)行資源稅的單位定額稅率水平整體偏低，僅反映了劣質(zhì)資源和優(yōu)質(zhì)資源之間的級(jí)差收益。由于資源稅稅率不因資源市場(chǎng)變化而調(diào)整，使得資源稅收入增長(zhǎng)不能同經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)相適應(yīng)，導(dǎo)致資源稅保護(hù)國(guó)家資源、調(diào)節(jié)收入分配的作用得不到充分發(fā)揮。四是稅費(fèi)交叉重疊。現(xiàn)行地方涉及礦產(chǎn)資源的收費(fèi)與基金項(xiàng)目比較復(fù)雜，而且許多收費(fèi)和基金與資源稅的征收對(duì)象、方式和環(huán)節(jié)相同，調(diào)節(jié)功能相似。從而造成資源稅費(fèi)交叉重疊，費(fèi)重稅輕矛盾突出，企業(yè)負(fù)擔(dān)重。五是稅權(quán)過(guò)于集中?，F(xiàn)行資源稅雖然為地方政府的重要稅收來(lái)源，但稅權(quán)高度集中于中央。除對(duì)少數(shù)礦產(chǎn)品的具體適用稅率有一定的自主權(quán)外，多數(shù)礦產(chǎn)品的稅率均由中央統(tǒng)一規(guī)定。地方政府無(wú)法根據(jù)本地經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展及市場(chǎng)變化的需要，因地制宜、因時(shí)制宜完善其相關(guān)政策，不利于調(diào)動(dòng)其發(fā)展經(jīng)濟(jì)和組織收入的積極性。

解讀資源稅改革新政

主持人：如背景材料所述，此次資源稅改革的重點(diǎn)內(nèi)容之一是全面推開(kāi)從價(jià)計(jì)征方式。實(shí)際上，自2010年以來(lái)，將資源稅由從量改為從價(jià)計(jì)征已逐步成為試點(diǎn)方向，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，先后實(shí)施了原油、天然氣、煤炭、稀土、鎢、鉬6個(gè)品目資源稅從價(jià)計(jì)征改革。從量定額計(jì)征與從價(jià)計(jì)征分別有何特點(diǎn)？為何我國(guó)資源稅在此前的30多年實(shí)施的是從量定額計(jì)征，如今卻要進(jìn)行從價(jià)計(jì)征改革？

李建軍：從量定額計(jì)征簡(jiǎn)便，所征得稅收與資源開(kāi)采數(shù)量相關(guān)，與資源價(jià)格無(wú)關(guān)，稅收有激勵(lì)資源開(kāi)采“嫌貧愛(ài)富”的消極效應(yīng)。從價(jià)計(jì)征以開(kāi)采資源的市價(jià)為計(jì)稅基礎(chǔ)，資源稅稅額隨市場(chǎng)價(jià)格升降而增減，稅收富有彈性，資源稅的稅收籌集能力強(qiáng)，同時(shí)從價(jià)計(jì)征具有促進(jìn)資源集約開(kāi)采的效應(yīng)，但征收難度相對(duì)從量計(jì)征較高。

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)資源稅實(shí)行從量定額計(jì)征的可能原因在于，原來(lái)資源開(kāi)采企業(yè)規(guī)模相對(duì)小，實(shí)施從量征收比較簡(jiǎn)便可行，另外，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建立初期資源作為重要基本物資，其價(jià)格市場(chǎng)化程度比較低、價(jià)格變化不大，實(shí)施從價(jià)計(jì)征的效果與從量稅的效果差異不大?，F(xiàn)在推行資源稅改革，一方面是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，資源價(jià)格市場(chǎng)化，資源價(jià)格隨市場(chǎng)波動(dòng)，同時(shí)稅收征管能力提高，具備從價(jià)計(jì)征的條件和可能；另一方面，實(shí)施從價(jià)改革是發(fā)揮資源稅引導(dǎo)資源集約開(kāi)采使用、籌集財(cái)政收入以補(bǔ)償開(kāi)采地環(huán)境和社會(huì)成本的作用，促進(jìn)資源節(jié)約、環(huán)境保護(hù)和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的需要。

肖鵬：從量計(jì)征和從價(jià)計(jì)征，最大的區(qū)別在于課稅依據(jù)的不同，一個(gè)是依據(jù)資源開(kāi)采量為稅基，一個(gè)是依據(jù)資源開(kāi)采量的市場(chǎng)現(xiàn)值為稅基。過(guò)去30年間，資源稅采取從量計(jì)征，資源稅與資源價(jià)格的變化、波動(dòng)沒(méi)有關(guān)系。資源稅稅收收入不能隨著資源品價(jià)格上漲而增長(zhǎng)，在資源品價(jià)格上漲期間，資源稅采取從量計(jì)征模式對(duì)資源級(jí)差收入的調(diào)節(jié)比較有限，也帶來(lái)了國(guó)家稅收利益的損失。同時(shí)，在資源品上漲的大背景下，會(huì)驅(qū)使地方、企業(yè)加大資源開(kāi)采力度。資源稅采取從價(jià)計(jì)征模式，將資源稅與體現(xiàn)資源供需關(guān)系的市場(chǎng)價(jià)格直接掛鉤，有利于建立有效的稅收自動(dòng)調(diào)節(jié)機(jī)制。

徐志：我國(guó)資源稅的計(jì)稅方式可分為從價(jià)定率和從量定額兩種。兩種計(jì)征方式均有各自鮮明的特點(diǎn)。

從量定額計(jì)征方式的特點(diǎn)表現(xiàn)為：征納簡(jiǎn)便、成本低。資源稅從量定額的計(jì)征方式以納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際銷量為計(jì)征依據(jù)，不考慮應(yīng)稅資源的價(jià)格變化。對(duì)于征納雙方來(lái)說(shuō)，征納的條件、程序與方式都比較簡(jiǎn)單方便、成本較低。稅額固定，稅負(fù)不公平。資源稅從量定額的計(jì)征方式直接按照規(guī)定的定額稅率，結(jié)合資源產(chǎn)品的銷量計(jì)稅，因而稅額固定。由于稅額對(duì)價(jià)格的變動(dòng)缺乏彈性，當(dāng)資源產(chǎn)品價(jià)格發(fā)生變化時(shí)，資源稅額不會(huì)隨應(yīng)稅資源價(jià)格的波動(dòng)而波動(dòng)，因而稅負(fù)不太公平。其適用范圍為：產(chǎn)品計(jì)量單位較為規(guī)范、價(jià)格差異不大的資源產(chǎn)品。

資源稅從價(jià)定率計(jì)征方式的特點(diǎn)表現(xiàn)為：稅額隨價(jià)格聯(lián)動(dòng)，稅負(fù)公平。資源稅從價(jià)定率的計(jì)征方式是以納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為計(jì)稅依據(jù)，其稅額與應(yīng)稅資源價(jià)格直接相關(guān)。當(dāng)資源產(chǎn)品價(jià)格發(fā)生變化時(shí)，資源稅額會(huì)隨應(yīng)稅資源價(jià)格的波動(dòng)而波動(dòng)，因而稅負(fù)比較公平。征納復(fù)雜，成本較高。資源稅從價(jià)定率的征收方式，不僅要關(guān)注資源產(chǎn)品的銷量與稅率因素，而且還要考慮資源產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格的變化，因而對(duì)征納雙方來(lái)說(shuō)，征納的條件、程序與方式均相對(duì)復(fù)雜，成本較高。其適用范圍為：產(chǎn)品價(jià)格差異較大、計(jì)量單位不規(guī)范的資源產(chǎn)品。

我國(guó)資源稅長(zhǎng)期實(shí)行從量定額的計(jì)征方式，其原因：一是從量定額的計(jì)征方式具有操作簡(jiǎn)便，征納成本較低的優(yōu)點(diǎn)；二是這種計(jì)征方式適應(yīng)了我國(guó)當(dāng)時(shí)稅收征管水平較低的實(shí)際以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要；三是實(shí)行從量定額的計(jì)征方式，可以穩(wěn)定國(guó)家財(cái)政收入和企業(yè)的稅負(fù)，在一定程度上促進(jìn)資源企業(yè)的發(fā)展。

如今我國(guó)進(jìn)行資源稅從價(jià)計(jì)征改革的理由：資源稅從量計(jì)征的計(jì)征方式越來(lái)越難以滿足我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要；另外資源稅從價(jià)計(jì)征方式具有許多功能與優(yōu)勢(shì)。

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，資源價(jià)格水平的變化以及稅收征管能力的提高，資源稅從量計(jì)征的計(jì)征方式越來(lái)越難以滿足我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

一是資源稅的從量征收方式使得稅款繳納與資源產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格變化沒(méi)有任何關(guān)聯(lián)，造成資源稅無(wú)法調(diào)節(jié)不同生產(chǎn)企業(yè)之間由于市場(chǎng)供求導(dǎo)致的產(chǎn)品利潤(rùn)差距，減弱了稅收在初次分配環(huán)節(jié)的調(diào)控作用，使得資源稅收入未能隨資源價(jià)格的上升而提高。二是近年來(lái)一些資源產(chǎn)品價(jià)格變化劇烈，而現(xiàn)有資源稅稅率水平偏低，且實(shí)行從量定額計(jì)征，從而造成資源的過(guò)度開(kāi)采和損失浪費(fèi)，表現(xiàn)在現(xiàn)實(shí)生活中就是采富棄貧、采易棄難、采大棄小、亂采濫挖。從而不利于資源的合理開(kāi)發(fā)和節(jié)約使用。三是在從量定額征稅方式下，資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)不能隨著產(chǎn)品價(jià)格的變化及時(shí)調(diào)整，一方面資源稅收入不能自動(dòng)隨著資源稅產(chǎn)品價(jià)格的上漲而相應(yīng)增加；另一方面，調(diào)高稅負(fù)需要掌握充分的礦業(yè)信息,需要多個(gè)層級(jí)與有關(guān)部門(mén)、企業(yè)反復(fù)磋商,調(diào)整工作往往滯后于市場(chǎng)的變化，導(dǎo)致資源稅不能及時(shí)體現(xiàn)國(guó)家對(duì)資源開(kāi)發(fā)、使用的獎(jiǎng)限政策。

資源稅從價(jià)計(jì)征改革勢(shì)在必行：一是資源稅的從價(jià)定率征稅方式使得資源稅與價(jià)格實(shí)現(xiàn)聯(lián)動(dòng)，不僅可以引導(dǎo)資源開(kāi)采企業(yè)進(jìn)一步合理開(kāi)發(fā)利用資源，還可以實(shí)現(xiàn)政府與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)利益共擔(dān)。二是實(shí)行從價(jià)定率的計(jì)征方式有利于緩解資源高價(jià)格與低稅負(fù)、經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展與自然資源短缺之間的矛盾，體現(xiàn)了資源稅的級(jí)差調(diào)節(jié)原則，促進(jìn)對(duì)自然資源的合理開(kāi)發(fā)和利用。三是資源稅的從價(jià)定率征稅改革將有利于應(yīng)稅資源在市場(chǎng)回暖、價(jià)格上升環(huán)境下，資源稅增量隨資源價(jià)格上行而增加，從而促進(jìn)財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)。

主持人：《改革通知》要求，全面清理涉及礦產(chǎn)資源的收費(fèi)基金。“將全部資源品目礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率降為零，停征價(jià)格調(diào)節(jié)基金，取締地方針對(duì)礦產(chǎn)資源違規(guī)設(shè)立的收費(fèi)基金項(xiàng)目”、“地方各級(jí)財(cái)政部門(mén)要會(huì)同有關(guān)部門(mén)對(duì)涉及礦產(chǎn)資源的收費(fèi)基金進(jìn)行全面清理”。清費(fèi)立稅，理順稅費(fèi)關(guān)系，是此次全面推進(jìn)資源稅改革的首要原則。清費(fèi)立稅的意義何在？面對(duì)我國(guó)當(dāng)前資源稅費(fèi)重疊、不規(guī)范的現(xiàn)狀，您認(rèn)為需要采取哪些有效措施來(lái)確保這一政策落地？

李建軍：當(dāng)前存在的稅費(fèi)重疊、功能交叉問(wèn)題，資源開(kāi)采稅費(fèi)征收中費(fèi)大于稅、費(fèi)代替稅的現(xiàn)象突出，資源開(kāi)采企業(yè)的稅費(fèi)總體成本并不低。清費(fèi)立稅是理順稅費(fèi)關(guān)系、規(guī)范稅費(fèi)秩序和政府行為的需要，也是資源稅由從量計(jì)征到從價(jià)計(jì)征改革的前提條件，沒(méi)有清費(fèi)立稅，從價(jià)改革將可能加重企業(yè)負(fù)擔(dān)，改革阻力加大，改革也將難以產(chǎn)生實(shí)效。要實(shí)現(xiàn)真正的清費(fèi)立稅，應(yīng)在全面清理資源開(kāi)采所有相關(guān)稅費(fèi)，對(duì)與資源稅功能性質(zhì)雷同的收費(fèi)全面整合進(jìn)資源稅，對(duì)有必要保存的收費(fèi)項(xiàng)目采取列舉法，并設(shè)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)區(qū)間，資源相關(guān)收費(fèi)項(xiàng)目向社會(huì)公開(kāi)透明，除此之外的各種形式的收費(fèi)項(xiàng)目全面取消，由人大和社會(huì)公眾進(jìn)行監(jiān)督。

肖鵬：稅收具有強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性特征，資源稅的征收比較規(guī)范；而資源收費(fèi)、價(jià)格調(diào)節(jié)基金等項(xiàng)目具有靈活性、復(fù)雜性和隱蔽性等特點(diǎn)，附加于礦產(chǎn)資源的各種收費(fèi)項(xiàng)目，成為亂收費(fèi)的源泉，在管理上也容易滋生腐敗、權(quán)錢(qián)交易等行為。因此，按照國(guó)務(wù)院“稅費(fèi)改革”的大的方向與部署，逐步清理涉及礦產(chǎn)資源的各種收費(fèi)，而采取統(tǒng)一規(guī)范的資源稅形式。

為確保此項(xiàng)工作的落地，需要加大政策實(shí)施的督查力度，摸清各地區(qū)關(guān)于礦產(chǎn)資源的各種收費(fèi)項(xiàng)目、價(jià)格調(diào)節(jié)基金的現(xiàn)狀，規(guī)定嚴(yán)格的清理時(shí)間表，并加大對(duì)相關(guān)企業(yè)的宣傳力度，加大企業(yè)、公眾對(duì)各種資源收費(fèi)項(xiàng)目清理的監(jiān)督力度。

徐志：所謂清費(fèi)立稅，其內(nèi)涵包含費(fèi)改稅、清理收費(fèi)和規(guī)范稅制三個(gè)方面。費(fèi)改稅是指將礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等收費(fèi)基金適當(dāng)并入資源稅；清理收費(fèi)是指取消違規(guī)設(shè)立的收費(fèi)與基金；規(guī)范稅制是指將資源稅規(guī)范化、公開(kāi)化、透明化。目的是確?！傲⒍悺辈辉黾酉嚓P(guān)企業(yè)的總體負(fù)擔(dān)。一是清費(fèi)立稅有利于規(guī)范稅費(fèi)關(guān)系。稅收是國(guó)家為向社會(huì)提供公共品，憑借行政權(quán)力，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，向居民和經(jīng)濟(jì)組織強(qiáng)制地、無(wú)償?shù)卣魇斩〉玫呢?cái)政收入。收費(fèi)，特別是使用費(fèi)，是對(duì)政府提供的特定公共設(shè)施的使用者按照一定標(biāo)準(zhǔn)收取的費(fèi)用。費(fèi)與稅存在區(qū)別：一是征收主體不同，二是規(guī)范性不同，三是使用用途不同。稅有稅法作支撐，具有剛性；而費(fèi)則具有彈性。清費(fèi)立稅，就是要規(guī)范稅費(fèi)關(guān)系。必須橋歸橋，路歸路。既不能用費(fèi)代替稅，也不能用稅代替費(fèi)，必須稅歸稅，費(fèi)歸費(fèi)。二是清費(fèi)立稅有利于企業(yè)明確稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。近年來(lái)國(guó)際市場(chǎng)礦產(chǎn)資源產(chǎn)品需求低迷，礦產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難、盈利能力持續(xù)下降，企業(yè)調(diào)整壓力大。通過(guò)清費(fèi)立稅，進(jìn)一步規(guī)范了稅與費(fèi)，使企業(yè)穩(wěn)定了稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，明確了稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的預(yù)期，從而能夠更好地預(yù)測(cè)與判斷企業(yè)投資的成本和效益，有利于企業(yè)投資與生產(chǎn)活動(dòng)的開(kāi)展。三是清費(fèi)立稅有利于穩(wěn)定財(cái)政收入。清費(fèi)立稅就是要將各項(xiàng)資源收費(fèi)納入資源稅管理體系之內(nèi)，使資源稅更加規(guī)范化、科學(xué)化和系統(tǒng)化。從而有利于消除資源收費(fèi)的隨意性，充分發(fā)揮稅收籌集財(cái)政收入這一基本功能，降低非稅收入比重，優(yōu)化我國(guó)目前財(cái)政收入結(jié)構(gòu)。

面對(duì)我國(guó)當(dāng)前資源稅費(fèi)重疊、不規(guī)范的現(xiàn)狀，確保新政落地要做到以下幾點(diǎn)：一是全面清理。清理各項(xiàng)收費(fèi)和基金，是全面實(shí)施資源稅改革的重要前提。為此，各地方政府要嚴(yán)格按照收費(fèi)與基金設(shè)立的依據(jù)、審批權(quán)限、時(shí)間界限、征收范圍和標(biāo)準(zhǔn)等規(guī)定，對(duì)涉及礦產(chǎn)資源的所有收費(fèi)與基金進(jìn)行全面的清理。對(duì)依法合規(guī)的收費(fèi)與基金保留，對(duì)違規(guī)設(shè)立的收費(fèi)與基金堅(jiān)決取消。確?！傲⒍悺辈辉黾酉嚓P(guān)企業(yè)的總體負(fù)擔(dān)。二是貫徹落實(shí)。對(duì)相關(guān)的收費(fèi)與基金，該停征的停征，如價(jià)格調(diào)節(jié)基金；該將費(fèi)率降到零的降到零，如礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)；該取締的取締，如地方違規(guī)設(shè)立的收費(fèi)與基金項(xiàng)目。對(duì)依法合規(guī)確需保留的收費(fèi)基金項(xiàng)目，也要從嚴(yán)掌握，嚴(yán)格按規(guī)定的征收范圍和標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。三是監(jiān)督檢查。各省級(jí)政府要嚴(yán)格按照中央統(tǒng)一規(guī)定組織開(kāi)展監(jiān)督檢查。對(duì)未按要求做好收費(fèi)基金清理工作的，對(duì)不按規(guī)定取消或停征有關(guān)收費(fèi)基金的，甚至以種種理由拖延、拒絕執(zhí)行清費(fèi)政策，或者以其他名目變相繼續(xù)收費(fèi)的，將追究相關(guān)責(zé)任人的行政責(zé)任。

主持人：當(dāng)前，我國(guó)水資源嚴(yán)重短缺，用水浪費(fèi)現(xiàn)象突出，水環(huán)境污染和水生態(tài)損害嚴(yán)重，已成為制約經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的瓶頸。河北省人均水資源量?jī)H為全國(guó)平均水平的1/7，地下水超采總量及超采面積均占全國(guó)1/3，是超采最為嚴(yán)重的地區(qū)，造成地下水位下降、地面沉降和地裂等問(wèn)題，嚴(yán)重威脅生態(tài)環(huán)境和可持續(xù)發(fā)展。2014年以來(lái)，國(guó)務(wù)院及相關(guān)部門(mén)在河北省開(kāi)展了地下水超采綜合治理，采取了調(diào)整種植結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)水利建設(shè)、推進(jìn)農(nóng)業(yè)綜合水價(jià)改革等多項(xiàng)措施。此次資源稅改革，相關(guān)部門(mén)選擇在河北省先行試點(diǎn)開(kāi)征水資源稅，這一做法有何用意？除了開(kāi)征水資源稅，《改革通知》還指出，將逐步將其他自然資源納入征收范圍，比如森林、草場(chǎng)、灘涂等，您對(duì)此有何想法和建議？

李建軍：在河北先行試點(diǎn)水資源稅，一方面是河北省水資源過(guò)度開(kāi)采使用狀況嚴(yán)重，迫切需要資源稅進(jìn)行調(diào)節(jié)和引導(dǎo)；另一方面，由于水資源稅課稅對(duì)象廣泛，涉及范圍廣，通過(guò)先行先試的方式可以降低改革風(fēng)險(xiǎn)、更好地設(shè)計(jì)稅制方案，增進(jìn)水資源稅改革的成功。我國(guó)森林、草場(chǎng)等自然資源稀缺，且這些資源的保護(hù)和有效使用問(wèn)題突出，將森林、草場(chǎng)、灘涂等其他資源逐步納入資源稅征收范圍是促進(jìn)這些資源合理開(kāi)發(fā)使用、保護(hù)資源和實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的需要，也是我國(guó)資源稅改革的方向，對(duì)于這些資源稅的改革同樣應(yīng)循序漸進(jìn)、分步推進(jìn)，同時(shí)可以考慮賦予省級(jí)政府在資源稅改革上的適當(dāng)自主性。

肖鵬：河北省是個(gè)水資源比較缺乏的省份，也是地下水超采最為嚴(yán)重的地區(qū)。通過(guò)在河北試點(diǎn)開(kāi)征水資源稅，研究水資源稅的適當(dāng)稅率、征收模式、問(wèn)題與障礙，并對(duì)河北省水資源稅的實(shí)施效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，為在全國(guó)范圍內(nèi)推廣實(shí)施水資源稅提供經(jīng)驗(yàn)。

森林、草場(chǎng)、灘涂等也是國(guó)家重要的資源，其征收資源稅，首先要解決好征收依據(jù)充分的問(wèn)題，其次解決如何征收的問(wèn)題，第三就是解決平衡好森林、草場(chǎng)、灘涂等領(lǐng)域資源稅征收與資源保護(hù)的關(guān)系。

徐志：近日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、水利部印發(fā)《水資源稅改革試點(diǎn)暫行辦法》，決定從7月1日起，在河北省率先開(kāi)展水資源費(fèi)改稅試點(diǎn)工作，這是水資源首度被納入資源稅征收范圍?！掇k法》明確，采取水資源費(fèi)改稅方式，將地表水和地下水納入征稅范圍，實(shí)行從量定額計(jì)征。對(duì)一般性取用水設(shè)置最低稅額標(biāo)準(zhǔn)，地表水和地下水平均分別不低于每立方米0.4元和1.5元。對(duì)超計(jì)劃用水、特種行業(yè)取用水、取用地下水等從高制定稅額標(biāo)準(zhǔn)；正常生產(chǎn)生活用水維持原有負(fù)擔(dān)水平不變；同時(shí)對(duì)限額內(nèi)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水、取用污水處理回用水與再生水等則進(jìn)行減免征收。鑒于水資源費(fèi)改稅涉及面廣、情況復(fù)雜，同時(shí)又與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和居民生活息息相關(guān)，為確保改革平穩(wěn)有序?qū)嵤?，需選擇典型地區(qū)先行試點(diǎn)，以檢驗(yàn)改革方案的科學(xué)性與規(guī)范性；然后在總結(jié)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，選擇其他地區(qū)擴(kuò)大試點(diǎn)；待各方條件成熟后，最后在全國(guó)全面推行。

選擇在河北省先行試點(diǎn)的原因：一方面是河北省水資源稟賦較差,水量和水質(zhì)性缺水均較嚴(yán)重且地下水超采問(wèn)題突出。另一方面,河北在水資源費(fèi)改革方面具備了較好的基礎(chǔ)與條件(2014年以來(lái),河北采取了包括調(diào)整種植結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)水利建設(shè)、推進(jìn)農(nóng)業(yè)綜合水價(jià)改革等多項(xiàng)措施的地下水超采綜合治理)。此外,通過(guò)稅收政策與其他措施配合，有效抑制地下水超采和不合理用水需求，促進(jìn)水資源高效利用，推動(dòng)形成節(jié)約保護(hù)水資源的社會(huì)環(huán)境。

考慮到森林、草場(chǎng)、灘涂等資源稟賦在全國(guó)各地極不平衡、開(kāi)發(fā)利用不盡相同，尚無(wú)法在全國(guó)范圍統(tǒng)一征稅。為此，中央賦予地方部分稅權(quán)，允許各省級(jí)地方政府結(jié)合實(shí)際提出具體方案，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后實(shí)施。

各省級(jí)地方政府要認(rèn)真研究對(duì)森林、草場(chǎng)、灘涂等資源征收資源稅的可行性。對(duì)具備征收條件的，要根據(jù)本地區(qū)稅源、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和稅費(fèi)負(fù)擔(dān)以及資源價(jià)格等因素，科學(xué)測(cè)算稅率；提出并落實(shí)取消或停征收費(fèi)基金的政策，結(jié)合本地區(qū)實(shí)際設(shè)計(jì)具體施行方案，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后實(shí)施。

主持人：資源稅是地方稅體系的重要組成部分，對(duì)資源富集地區(qū)財(cái)政和經(jīng)濟(jì)發(fā)展影響重大。此次資源稅改革，在統(tǒng)一稅政基礎(chǔ)上，中央還賦予地方政府確定部分資源稅目稅率、稅收優(yōu)惠及提出開(kāi)征新稅目建議等稅政管理權(quán)。同時(shí)，除了水資源稅中央與地方按1:9的比例分成外，其他資源稅收入全部歸入地方政府。您對(duì)此作何評(píng)價(jià)？這釋放了什么信號(hào)？

李建軍：在資源稅改革中賦予地方在稅目、稅率、稅收優(yōu)惠等方面的稅政管理權(quán)，是我國(guó)財(cái)政及稅收分權(quán)的重要舉措。在資源稅的分配方案中除了水資源稅中央與地方按1∶9的比例分成外，其他資源稅收入全部歸入地方政府，體現(xiàn)了我國(guó)考慮資源開(kāi)采外部成本的地方性、資源分布與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相反的特征，資源稅分權(quán)中向地方傾斜的政策意圖。值得注意的是，由于在我國(guó)資源為全民所有而非所在地所有，且資源稅具有向轄區(qū)輸出的特點(diǎn)，同時(shí)資源稅完全歸地方可能會(huì)造成地方政府在增加財(cái)政收入的激勵(lì)下促使過(guò)度開(kāi)采的問(wèn)題，從理論和現(xiàn)實(shí)看，資源稅應(yīng)該是中央和地方共享。

肖鵬：反映了資源稅改革進(jìn)程中更好地發(fā)揮地方政府的主觀能動(dòng)性，統(tǒng)籌和保障中央與地方的利益。礦山資源分布于各地方，其開(kāi)采與管理，資源稅的征管，由地方政府組織實(shí)施比較有效率。此次資源稅改革，在統(tǒng)一稅政基礎(chǔ)上，賦予地方政府確定部分資源稅目稅率、稅收優(yōu)惠及提出開(kāi)征新稅目建議等稅政管理權(quán)，有利于地方政府因地制宜制定相關(guān)稅收政策，也反映了在一些重大稅收政策的改革中，兼顧中央和地方財(cái)政利益，構(gòu)建政府間的激勵(lì)相容的財(cái)政機(jī)制，實(shí)現(xiàn)中央政府和地方政府的共贏。

徐志：雖然按照分稅制財(cái)政體制規(guī)定，資源稅屬中央與地方共享稅，除海洋石油資源稅歸中央外，其他資源稅全部歸地方政府。但隨著資源稅改革的推進(jìn)，現(xiàn)資源稅已發(fā)展成為地方政府的重要稅種，成為地方稅體系的重要組成部分。

當(dāng)前我國(guó)地方稅體系一直存在著收入規(guī)模偏小、稅種結(jié)構(gòu)不合理、缺少主體稅種等問(wèn)題，雖然全面“營(yíng)改增”改革，將增值稅的中央與地方的共享比例調(diào)整為五五分成，在一定程度上緩解了地方財(cái)政的壓力，但要徹底解決這一問(wèn)題仍需繼續(xù)深化改革。全面推進(jìn)資源稅改革，通過(guò)清費(fèi)立稅，實(shí)施從價(jià)計(jì)征改革，中央在統(tǒng)一稅政基礎(chǔ)上，賦予地方政府一定的稅政管理權(quán)，不僅可以調(diào)動(dòng)地方發(fā)展經(jīng)濟(jì)和組織收入的積極性，同時(shí)可以提升資源稅在地方稅收收入中的比重。此外，資源稅改革的全面推進(jìn)，不僅僅是征稅范圍、計(jì)征方法與稅率水平的變化，更重要的是地方政府要努力培育這個(gè)稅種，使它成為地方特別是資源富集地區(qū)的主體稅種，完善地方稅體系，從而為財(cái)政提供可靠保證。

資源稅新政的輻射效應(yīng)

主持人：《改革通知》強(qiáng)調(diào)，遵循改革前后稅費(fèi)平移原則，充分考慮企業(yè)負(fù)擔(dān)能力。在近幾年資源價(jià)格持續(xù)低迷的情況下，實(shí)施資源稅從價(jià)計(jì)征改革，并配合清費(fèi)措施及稅收優(yōu)惠政策，總體上有利于減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。您認(rèn)為此次資源稅改革對(duì)我國(guó)資源企業(yè)有何影響？又會(huì)對(duì)我國(guó)地方政府財(cái)政收入、自然資源等社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來(lái)哪些影響？請(qǐng)談?wù)勀目捶ā?/p>

李建軍：由于資源稅遵循改革前后稅費(fèi)平移原則，同時(shí)考慮清費(fèi)立稅，近期看，資源稅改革對(duì)我國(guó)資源企業(yè)影響不大。當(dāng)前資源價(jià)格處于低位，資源稅從價(jià)計(jì)征改革后，當(dāng)資源價(jià)格上升后資源稅實(shí)際稅率和資源價(jià)格低位時(shí)相比保持穩(wěn)定，但較之采取從量稅計(jì)稅方式稅負(fù)會(huì)有所上升。資源稅從價(jià)計(jì)征改革后使資源稅更富彈性，稅收收入能力增強(qiáng)可以為資源開(kāi)采地政府征得更多收入以彌補(bǔ)資源開(kāi)采造成的環(huán)境和社會(huì)成本，同時(shí)從價(jià)計(jì)征使資源開(kāi)采的稅收成本增加（特別是在資源價(jià)格較高時(shí)），可發(fā)揮資源稅促進(jìn)資源節(jié)約開(kāi)采利用、自動(dòng)調(diào)節(jié)和穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的作用，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展。

肖鵬：當(dāng)前資源品價(jià)格持續(xù)比較低迷，遵循改革前后稅費(fèi)平衡的原則，對(duì)資源稅實(shí)行計(jì)征依據(jù)的改革，有利于減少改革的阻力，是一個(gè)比較好的資源稅改革時(shí)間關(guān)口。并且配合以清費(fèi)和清理相關(guān)收費(fèi)基金項(xiàng)目，有利于對(duì)資源型企業(yè)的稅、費(fèi)歸位，建立對(duì)資源型企業(yè)的規(guī)范化的稅、費(fèi)管理制度框架。

本次資源稅改革有利于理順政府與企業(yè)的關(guān)系，在資源品價(jià)格比較低迷的背景下，推出資源稅的從價(jià)計(jì)征，同時(shí)賦予地方政府較多的管理權(quán)限，調(diào)動(dòng)地方政府的積極性，對(duì)于資源稅的規(guī)范管理，實(shí)現(xiàn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展與資源開(kāi)采利用的協(xié)調(diào)，都有較好的正面效果?！?/p>

特約評(píng)論員文章：

簡(jiǎn)評(píng)資源稅改革新政

●劉立佳

從國(guó)稅總局的文件可以看出，本次資源稅改革中將資源稅定位于促進(jìn)資源的節(jié)約集約利用和生態(tài)環(huán)境的保護(hù)，為了達(dá)到這一目標(biāo)，需要理順資源稅費(fèi)關(guān)系，從價(jià)計(jì)征，并且需要建立高效的征管制度，而具體措施則是試點(diǎn)將水、草場(chǎng)等資源納入到資源稅的征收范圍，全面展開(kāi)從價(jià)計(jì)征，全面清理涉及礦產(chǎn)資源的收費(fèi)基金項(xiàng)目。我們可以從資源稅的理論依據(jù)出發(fā)對(duì)本次改革的目標(biāo)和具體措施進(jìn)行評(píng)價(jià)。

將資源稅定位于促進(jìn)資源的可持續(xù)利用符合資源的稀缺性和使用或破壞式使用之后的不可再生性的特點(diǎn)。但是，資源稅這一定位的理論依據(jù)是什么？我們可以從資源的價(jià)值補(bǔ)償?shù)囊暯莵?lái)進(jìn)行解釋。資源的成本分為使用者成本、生產(chǎn)者成本和外部性成本。使用者成本又稱為資源自身價(jià)值和原始價(jià)值，反映了自然資源稀缺程度。生產(chǎn)者成本又可稱為直接成本，主要表現(xiàn)為勘探、開(kāi)采等成本。外部成本是資源開(kāi)發(fā)過(guò)程中所引起的對(duì)生態(tài)環(huán)境系統(tǒng)的損害以及對(duì)他人造成的不利影響，還包括資源的過(guò)度消耗給后代人帶來(lái)的損害。

使用者成本的補(bǔ)償是憑借資源的所有權(quán)進(jìn)行的，相當(dāng)于貨物的所有者出售某項(xiàng)貨物而取得的收入，不適宜采用以政治權(quán)力為基礎(chǔ)的稅收手段進(jìn)行調(diào)節(jié)。在我國(guó)，國(guó)家是資源的所有者，國(guó)家在出售資源所有權(quán)時(shí)可以使用權(quán)利金制度或礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)來(lái)進(jìn)行補(bǔ)償；生產(chǎn)者成本的補(bǔ)償相當(dāng)于相關(guān)企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)時(shí)投入的人力、物力及合理利潤(rùn)，資源開(kāi)發(fā)者通過(guò)付出一定的成本而取得的相應(yīng)報(bào)酬，是一種市場(chǎng)行為，這一價(jià)值應(yīng)該通過(guò)市場(chǎng)手段來(lái)進(jìn)行補(bǔ)償，由市場(chǎng)參與者在自身利益最大化的驅(qū)動(dòng)下決定是否進(jìn)行資源的勘探和開(kāi)采并通過(guò)資源產(chǎn)品在市場(chǎng)上的出售來(lái)補(bǔ)償成本并獲取利潤(rùn)；外部性價(jià)值的補(bǔ)償包括兩部分，即資源的開(kāi)采、使用過(guò)程中所帶來(lái)的環(huán)境破壞和資源的過(guò)度使用造成的代際不公，即環(huán)境負(fù)外部性的補(bǔ)償和資源消耗負(fù)外部性的補(bǔ)償。外部性理論的發(fā)展和各國(guó)的實(shí)踐都表明稅收能夠很好地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中外部性問(wèn)題的解決。因此，對(duì)于外部性成本的補(bǔ)償我們可以借助稅收手段。由此分析可以看出，資源價(jià)值補(bǔ)償中只有負(fù)外部性成本需要使用稅收手段來(lái)補(bǔ)償，而其他成本則不宜采用稅收手段進(jìn)行補(bǔ)償，將資源稅定位促進(jìn)資源可持續(xù)使用的理論依據(jù)是外部性理論。

回到本次資源稅改革的內(nèi)容，為了促進(jìn)資源的可持續(xù)利用，考慮各地區(qū)實(shí)際情況將一些原先未列入資源稅課征范圍的資源如水、草場(chǎng)等納入到資源稅的征收范圍中，通過(guò)價(jià)格機(jī)制的調(diào)節(jié)，的確能夠促使資源使用者節(jié)約利用資源?？梢钥闯?，相關(guān)部門(mén)在進(jìn)行資源稅改革時(shí)一方面希望借助資源稅促進(jìn)資源的合理利用，另一方面又不希望資源稅的改革增加企業(yè)負(fù)擔(dān)，所以出現(xiàn)了從價(jià)計(jì)征和清費(fèi)立稅兩種主要措施。應(yīng)當(dāng)看到，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，促進(jìn)資源的節(jié)約使用必然會(huì)伴隨著資源型產(chǎn)品的價(jià)格上漲，而產(chǎn)品價(jià)格上漲的第一環(huán)可能首先表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)擔(dān)的增加，進(jìn)而逐漸傳遞到消費(fèi)者所購(gòu)買(mǎi)的終端產(chǎn)品價(jià)格中，通過(guò)價(jià)格的上漲促使人們減少資源型產(chǎn)品的使用，達(dá)到資源可持續(xù)利用的目的。因此，在肯定此次資源稅改革新政進(jìn)步性的同時(shí)，也建議相關(guān)部門(mén)仍然需要在理順資源價(jià)格形成體系的基礎(chǔ)上繼續(xù)深入資源稅費(fèi)制度的改革。■

（作者單位：上海電機(jī)學(xué)院商學(xué)院）

（本欄目責(zé)任編輯：阮靜）