●林瑾 王金蘭

我國增值稅省際稅收流動及其特征研究

●林瑾 王金蘭

增值稅是商品勞務(wù)稅，目前地方增值稅省際間的分享方式下增值稅收入歸屬地和來源地背離引起了省際稅收流動?；谖覈?005年到2014年各省份的數(shù)據(jù)，根據(jù)消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的原則測算增值稅省際稅收流動情況，進(jìn)一步采用實證方法分析增值稅省際稅收流動的特征。結(jié)果表明地方增值稅收入主要由人口密集地區(qū)向經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)和中西部資源豐富的地區(qū)流入；流動的規(guī)模受地區(qū)消費(fèi)支出、平均工資的影響，在東部，流動的規(guī)模還會受到經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度的影響。

增值稅 稅收背離 省際稅收流動

一、引言和文獻(xiàn)回顧

我國增值稅是中央政府和地方政府的共享稅，增值稅收入的25%在地方政府之間分享。按現(xiàn)行的征收規(guī)定，增值稅的納稅人主要是商品生產(chǎn)者、銷售者和部分勞務(wù)提供者，因此增值稅主要是在商品生產(chǎn)地（或生產(chǎn)企業(yè)注冊地）征收，這就意味著增值稅收入中地方政府分享的部分主要是在商品生產(chǎn)地的政府之間分配。增值稅是商品勞務(wù)稅，消費(fèi)者是稅收最終負(fù)擔(dān)者，商品的流動性使得生產(chǎn)地和消費(fèi)地分離，增值稅收入的這種分享方式下收入歸屬地和來源地不一致，使得增值稅稅收收入從稅源地流入商品或勞務(wù)生產(chǎn)地政府，但稅源地政府并未因為消費(fèi)者負(fù)擔(dān)稅負(fù)而獲得相應(yīng)的增值稅收入。增值稅在我國是主要稅種，是地方政府重要的收入來源，稅收收入歸屬地和來源地背離引起的省際稅收流動會擴(kuò)大省際間財力的不均衡，扭曲政府參與經(jīng)濟(jì)的行為，不利于區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展，因此對增值稅稅收稅源背離而引起增值稅稅收流動的研究具有重要的意義。

近年來，國內(nèi)學(xué)者主要從兩方面進(jìn)行研究，一方面是分析增值稅稅收稅源背離產(chǎn)生的原因。靳萬軍（2007）認(rèn)為稅制設(shè)計不盡合理造成增值稅稅收稅源背離；黃夏嵐和劉怡（2012）、謝貞發(fā)和李夢佳（2012）認(rèn)為國內(nèi)跨地區(qū)貿(mào)易的增值稅按“生產(chǎn)地原則”課征引起稅收背離。另一方面是對增值稅稅收稅源背離的程度進(jìn)行測度。陜西國家稅務(wù)局（2007）、李建軍（2013）等提出以地區(qū)生產(chǎn)總值為稅源基數(shù)測度稅收背離程度；黃夏嵐和劉怡（2012），凌子山、劉金山和何煒（2015）以社會消費(fèi)品零售總額的各省占比為基礎(chǔ)計算增值稅地區(qū)間稅收轉(zhuǎn)移；王群、唐登山和周全林（2015）提出運(yùn)用區(qū)域間投入產(chǎn)出法構(gòu)建模型來測度來源地與負(fù)擔(dān)地相背離的程度。與已有研究不同，本文在對近年來我國增值稅稅收稅源背離引起的省際間稅收流動的方向和規(guī)模進(jìn)行系統(tǒng)測算的基礎(chǔ)上，研究省際間稅收流動的特征，以更好地制定增值稅地區(qū)間分享方式，逐步避免稅收負(fù)擔(dān)與稅收歸屬的背離，促進(jìn)地區(qū)間財力均衡。

表1 增值稅稅收背離導(dǎo)致省際稅收收入流動情況（單位：億元）

二、增值稅省際稅收流動的情況

本文采用黃夏嵐和劉怡（2012）等提出的方法測算增值稅稅收歸宿地與稅收來源地背離引起的稅收收入在各省之間的流入或流出。以各省社會消費(fèi)品零售總額占全國的比重來測算稅源地的應(yīng)得增值稅收入，用各省當(dāng)前實際的增值稅收入減去應(yīng)得增值稅收入，差額作為稅收流入或流出規(guī)模?？梢员硎緸椋?/p>

Tc=地方級增值稅收入×某個省社會消費(fèi)品零售總額/全國社會消費(fèi)品零售總額

dT=某個省地方級增值稅收入-Tc

若dT=y＞0，說明其他省y億元增值稅收入流入該省；相反，若dT=y＜0，說明該省y億元增值稅收入流出給其他省。

本文利用我國2005-2014年省際數(shù)據(jù)，測度稅收歸屬地地方級增值稅稅收流入流出情況，計算結(jié)果如表1。

（一）增值稅省際稅收流動方向

1、全國范圍。增值稅省際流動方向差異大。從2005年到2014年，連續(xù)10年間屬于增值稅凈流入的?。ㄊ校┯?0個：天津、山西、上海、浙江、江蘇、廣東、貴州、云南、陜西、青海、寧夏、新疆；連續(xù)10年間基本屬于增值稅凈流出的省（市）有15個：河北、遼寧、吉林、安徽、福建、江西、山東、河南、湖北、湖南、廣西、海南、重慶、四川、西藏；10年間由凈流出轉(zhuǎn)為凈流入的?。ㄊ校┯?個：北京和內(nèi)蒙古；黑龍江和甘肅10年間由凈流入轉(zhuǎn)為凈流出。

2、東中西三個地區(qū)。從2005年到2014年三個地區(qū)都存在增值稅流入流出的?。ㄊ校?，凈流入省份多集中在東西部地區(qū)，中部地區(qū)的省份多為凈流出省。東部地區(qū)11個?。ㄊ校┲?，5個?。ㄊ校ㄌ旖?、上海、江蘇、浙江和廣東）是增值稅凈流入?。ㄊ校?，另5個?。ê颖?、遼寧、福建、山東和海南）基本是增值稅凈流出省，北京市從2010年開始由增值稅凈流出變?yōu)閮袅魅?；西部地區(qū)12個省（市）中，6個?。ㄙF州、云南、陜西、青海、寧夏、新疆）是增值稅凈流入省，另4個?。ㄊ校◤V西、重慶、四川、西藏）基本是增值稅凈流出省，內(nèi)蒙古、甘肅從2008年開始由增值稅凈流出（流入）省變?yōu)閮袅魅耄鞒觯┦?；中部地區(qū)8個省中，僅山西省是增值稅凈流入省，黑龍江省從2009年開始由增值稅凈流入省變?yōu)閮袅鞒鍪?，其?個?。帧不?、江西、河南、湖南、湖北）10年間基本是增值稅凈流出省。

從2005年到2014年東部地區(qū)增值稅流動總體表現(xiàn)為稅收凈流入，中部地區(qū)總體為稅收凈流出，西部地區(qū)總體由稅收凈流出轉(zhuǎn)為稅收凈流入再轉(zhuǎn)為凈流出。

（二）增值稅省際稅收流動規(guī)模

全國范圍來看，增值稅凈流入和凈流出的規(guī)模不斷擴(kuò)大。凈流入均值從2005年的18.16億元增加到2014年的64.18億元，凈流出均值從2005年的18.67億元增加到2014年的60.02億元。

東中西三個地區(qū)來看，東部地區(qū)的流入規(guī)模不斷增大，從2005年的100.74億元到2014年的491.05億元，另外東部地區(qū)增值稅流動規(guī)模波動最大，最大的增值稅流入市（上海）和最大的增值稅流出省（山東）都在東部地區(qū)；中部地區(qū)的流出規(guī)模不斷增大，從2005年的97.50億元到2014年的442.2億元；西部地區(qū)增值稅流動規(guī)模小，最大的流入省份的流入均值達(dá)不到東部最大的流入省份的1/7。

三、增值稅省際稅收流動的特征分析

（一）增值稅省際稅收流動方向的特征分析

1、模型選擇和變量選取。對一個省來說，增值稅省際稅收要么流入，要么流出，因此增值稅省際稅收流動方向是一個離散變量，并且只能取兩個值。本文采用二元選擇模型分析增值稅省際稅收流動方向的特征。

增值稅省際稅收流動方向Dt作為被解釋變量，是個二元變量，1表示有增值稅稅收流入，0表示有增值稅稅收流出。根據(jù)增值稅省際稅收流動的經(jīng)濟(jì)意義和研究目的，選取地區(qū)的經(jīng)濟(jì)、人口、資源、區(qū)位和消費(fèi)支出作為經(jīng)濟(jì)變量。地區(qū)富裕程度以各省人均生產(chǎn)總值gdp表示，人均生產(chǎn)總值用GDP平減指數(shù)調(diào)整，再取對數(shù)；人口變量以各省人口占全國的比重po表示；資源變量以各省資源稅和煙葉稅占全國的比重res來代替；消費(fèi)支出以各省最終消費(fèi)支出cons表示，最終消費(fèi)支出剔除價格因素后再取對數(shù)；區(qū)位變量以虛擬變量D表示。

以2013年（2013年增值稅稅收流動的方向與前幾年是一致的）31個省（市）的數(shù)據(jù)來分析增值稅省際稅收流動方向與人均GDP、人口占比、資源占比、最終消費(fèi)支出、中西部資源豐富地區(qū)的關(guān)系，以考察各?。ㄊ校┰鲋刀惗愂樟鲃臃较虻奶卣?。

表2 變量定義及描述性統(tǒng)計

2、檢驗結(jié)果。模型整體顯著，模型估計的輸出結(jié)果如表3。

表3 模型估計的輸出結(jié)果

從表3可看出：po在10%水平上顯著，系數(shù)符號為負(fù)，說明po越大，Dt取值為1的概率越小，戶籍人口占比高的省（市），增值稅省際稅收越有可能流出；lngdp在5%水平上顯著，系數(shù)符號為正，說明lngdp越大，Dt取值為1的概率越大，越富裕的地區(qū)，增值稅省際稅收越有可能流入；Dres在5%水平上顯著，系數(shù)符號為正，說明中西部資源豐富的地區(qū)，Dt取值為1的概率越大，增值稅省際稅收越有可能流入；lncons和res在10%水平上不顯著。

從實際來看，我國2013年戶籍人口排名前十的省份是：河南、山東、四川、廣東、江蘇、河北、湖南、安徽、湖北、廣西，對比表1可知，前十的省份中僅廣東和江蘇是增值稅省際稅收流入省，其余八個均為稅收流出省。2013年人均GDP排名前十位的省（市）是：上海、北京、天津、浙江、江蘇、廣東、山東、內(nèi)蒙古、遼寧、福建，對比表1可知，前十的省份中有七個省（市）為增值稅省際稅收流入，并且七個中有六個是處于東部地區(qū)。中部地區(qū)僅山西省10年間為增值稅省際稅收流入省，主要是源于其豐富的煤炭資源優(yōu)勢，西部地區(qū)的云南、貴州、陜西、新疆資源相對優(yōu)勢，有增值稅省際稅收流入。

（二）增值稅省際稅收流動規(guī)模的特征分析

1、變量選取和模型設(shè)計。根據(jù)現(xiàn)有對增值稅稅收轉(zhuǎn)移研究文獻(xiàn)的探究，本文采用面板線性回歸模型對增值稅省際稅收流動規(guī)模的特征進(jìn)行分析。解釋變量選取地區(qū)的經(jīng)濟(jì)、資源、消費(fèi)支出，以各省人均生產(chǎn)總值表示各省經(jīng)濟(jì)情況，地區(qū)人均生產(chǎn)總值用GDP平減指數(shù)調(diào)整，再取對數(shù)，各省資源稅和煙葉稅占全國的比重來代替資源變量，消費(fèi)支出變量采用各省的最終消費(fèi)支出體現(xiàn)，最終消費(fèi)支出剔除價格因素后再取對數(shù)。被解釋變量為增值稅省際稅收流動規(guī)模，增值稅省際稅收流動規(guī)模以增值稅省際稅收流動額的絕對值表示，增值稅省際稅收流動額的絕對值取對數(shù)。根據(jù)現(xiàn)有文獻(xiàn)資料（凌子山等，2015），模型中控制變量為各?。ㄊ校┤鐣潭ㄙY產(chǎn)投資總額占全國投資的比重和各?。ㄊ校┢骄べY占全國比重；在交互影響方面，加入?yún)^(qū)位變量，考慮東部經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)和西部資源豐富地區(qū)兩個交互變量。

基于相關(guān)經(jīng)濟(jì)和計量理論，構(gòu)建回歸模型如下：

i表示個體，t表示時間，dTit表示第i地區(qū)第t年省際增值稅流動規(guī)模；lngdpit、resit、lnconsit分別表示第i地區(qū)第t年人均GDP的對數(shù)、資源稅和煙葉稅占全國的比重、最終消費(fèi)支出的對數(shù)；控制變量init、wit分別表示第i地區(qū)第t年固定資產(chǎn)投資總額占全國的比重、平均工資占全國的比重；D1、D2為區(qū)位變量，東部地區(qū)的省份D1為1、其余地區(qū)D1為0，西部地區(qū)的省份D2為1、其余地區(qū)D2為0；αit為常數(shù)項，βkit是面板數(shù)據(jù)回歸系數(shù)，εit為隨機(jī)誤差項。

本文考察2005-2014年各省份增值稅省際稅收流動規(guī)模的特征。變量定義和描述性統(tǒng)計如表4。

表4 變量定義及描述性統(tǒng)計

2、檢驗結(jié)果。面板線性回歸模型按是否考慮不可觀測的效應(yīng)可分為混合回歸模型和效應(yīng)模型，通過約束檢驗驗證出模型拒絕使用可混合模型，存在個體效應(yīng)；豪斯曼檢驗在1%的顯著性水平上拒絕模型（3）的個體效應(yīng)為隨機(jī)效應(yīng)，接受模型（1）、（2）的個體效應(yīng)為隨機(jī)效應(yīng)，因此選擇個體固定效應(yīng)模型對模型（3）進(jìn)行估計，其余兩個選擇個體隨機(jī)效應(yīng)模型進(jìn)行估計。3個模型整體顯著，估計結(jié)果如表5所示。

從表5可知，三個模型中消費(fèi)支出在1%的水平上都顯著且系數(shù)為正，說明消費(fèi)支出是影響省際稅收流動規(guī)模的因素，一個地區(qū)的消費(fèi)支出越大，省際稅收流動規(guī)模也會越大。

東部發(fā)達(dá)地區(qū)在10%的水平上顯著，系數(shù)為正，說明東部越富裕地區(qū)，增值稅省際稅收流動規(guī)模越大。而人均GDP在模型中不顯著，說明在全國范圍內(nèi)，地區(qū)經(jīng)濟(jì)的富裕程度對增值稅省際稅收流動規(guī)模沒有明顯的影響。

地區(qū)平均工資在5%的水平上顯著且系數(shù)為正，說明地區(qū)就業(yè)人員的平均工資越高，增值稅省際流動規(guī)模越大。

資源稅、煙葉稅總和占比在三個模型中系數(shù)為正，但在模型（1）和（3）中不顯著，資源銷售量是否會影響增值稅省際稅收流動的規(guī)模有待進(jìn)一步研究。

表5 回歸結(jié)果

四、結(jié)論與建議

（一）結(jié)論

按消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的原則對我國2005年到2014年各省份增值稅稅收收入進(jìn)行測算，得出增值稅稅收歸宿地與稅收來源地背離引起了稅收收入在各省之間流入或流出的情況。增值稅收入省際流動差異較大，東中西部地區(qū)都存在增值稅流入流出的省（市），東部地區(qū)總體是稅收凈流入，流入規(guī)模不斷增大，中部地區(qū)總體為稅收凈流出，流出規(guī)模也不斷增大，西部地區(qū)總體為稅收凈流出和凈流入交替，流動規(guī)模小。

對增值稅省際稅收流動的特征進(jìn)行分析的結(jié)果顯示：增值稅省際稅收主要由人口密集地區(qū)流出，向經(jīng)濟(jì)富裕的地區(qū)和中西部資源豐富地區(qū)流入。地區(qū)的消費(fèi)支出、平均工資會影響增值稅省際稅收流動規(guī)模，在東部，流動的規(guī)模還會受到經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度的影響。

（二）建議

以上的結(jié)論說明了在目前地方增值稅省際間的分享方式下稅收稅源不一致引起增值稅稅源地收入的流動，減少了最終消費(fèi)者給其所在地政府帶來的增值稅收入，各省之間存在大量的增值稅稅收逆流，東部經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)和中西部資源豐富地區(qū)獲得相對更多的增值稅收入，這會擴(kuò)大地區(qū)間稅收收入差距，加劇省際間財力的不均衡。因此要完善增值稅地區(qū)間的分享機(jī)制和增值稅的征收環(huán)節(jié)。

根據(jù)稅收的屬性，稅基流動性強(qiáng)、具有轉(zhuǎn)嫁性的稅種，稅收劃歸中央征管比較合理，但在目前的稅制下若把增值稅劃歸中央征管，會減少地方政府部分的財政收入，打擊地方政府培植稅源的積極性。為了盡可能使得增值稅稅收來源與稅收歸屬之間具有一致性，可以在現(xiàn)行增值稅的共享稅和分享機(jī)制下，根據(jù)增值稅省際稅收流動的特征和實際負(fù)擔(dān)額，建立縱向的中央和地方稅收分配機(jī)制和橫向的增值稅稅收流動補(bǔ)償機(jī)制，以平滑各地區(qū)增值稅稅收分享差異。

另外，增值稅具有流轉(zhuǎn)的特性，稅負(fù)承擔(dān)者實際上是最終的消費(fèi)者，可考慮逐步完善增值稅的征收環(huán)節(jié)，只在最終銷售環(huán)節(jié)征收，一方面能夠逐步避免稅收負(fù)擔(dān)與稅收歸屬的背離，另一方面可以在一定程度上減少地方政府為了擴(kuò)大生產(chǎn)盲目投資和重復(fù)建設(shè)?！?/p>

（本文系海南省自然科學(xué)基金項目〈項目編號：714272〉的階段性研究成果）

（作者單位：中南財經(jīng)政法大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院/海南大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院）

1.黃夏嵐、劉怡.2012.增值稅收入地區(qū)間轉(zhuǎn)移的衡量——生產(chǎn)地原則與消費(fèi)地原則的比較[J].財貿(mào)經(jīng)濟(jì)，1。

2.靳萬軍.2007.關(guān)于區(qū)域稅收與稅源背離問題的初步思考[J].稅務(wù)研究，1。

3.李建軍.2013.稅收背離與地區(qū)間財力差異[J].經(jīng)濟(jì)評論，4。

4.凌子山、劉金山、何煒.2015.我國增值稅省際轉(zhuǎn)移規(guī)模及特征研究[J].統(tǒng)計與決策，6。

5.陜西省國家稅務(wù)局課題組.2007.稅收與稅源背離問題探討[J].稅務(wù)研究，5。

6.王群、唐登山、周全林.2015.中國增值稅稅源與稅收省際背離研究[J].當(dāng)代財經(jīng)，4。

7.謝貞發(fā)、李夢佳.2012.我國地區(qū)間增值稅負(fù)擔(dān)與收入歸屬不對稱問題研究[J].稅務(wù)研究，2。

（本欄目責(zé)任編輯：王光?。?/p>