周鳳蘭

摘要：作為企業(yè)工作中重要組成部分，企業(yè)所得稅匯算清繳對于企業(yè)發(fā)展具有重要意義。但企業(yè)在所得稅匯算清繳處理過程中，因企業(yè)所得稅匯算清繳工作技術(shù)性強(qiáng)、政策性強(qiáng)，相應(yīng)帶來了很多潛在稅務(wù)風(fēng)險。因此，本文探討了企業(yè)所得稅匯算清繳常見的涉稅問題，期望通過相應(yīng)分析可以給企業(yè)所得稅匯算清繳帶來實(shí)質(zhì)性幫助，從而有效的規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；匯算清繳；稅務(wù)風(fēng)險企業(yè)所得稅匯算清繳稅收政策多，所得稅申報(bào)表設(shè)計(jì)方面包含的內(nèi)容非常豐富、也非常復(fù)雜，難度大。因此，企業(yè)在進(jìn)行所得稅匯算清繳過程時，需要嚴(yán)格遵循相關(guān)稅收政策，注意制定相應(yīng)稅務(wù)風(fēng)險管控方略，實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)所得稅匯算清繳實(shí)務(wù)中稅務(wù)風(fēng)險，從而保證企業(yè)所得稅匯算清繳正常進(jìn)行，切實(shí)維護(hù)國家稅收利益和納稅人合法權(quán)益。一、企業(yè)所得稅匯算中所存在的稅務(wù)風(fēng)險（一）稅款錯報(bào)風(fēng)險企業(yè)納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)繳稅款時因?qū)φ呃斫馄铄e用稅率、計(jì)算錯誤等原因非主觀故意計(jì)算稅款錯誤時，未繳或者少繳稅款的，依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金。多繳稅款占用企業(yè)資金流超過三年期將錯過時效，繳納不足或者是不繳納稅款給企業(yè)的帶來了一定的稅務(wù)風(fēng)險和經(jīng)濟(jì)損失。（二）法律懲處風(fēng)險企業(yè)納稅人在進(jìn)行稅款申報(bào)時，通過減少應(yīng)稅收人或者多報(bào)企業(yè)成本費(fèi)用支出方式來降低稅款繳納。這些表面上看可以增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收入，但是實(shí)質(zhì)上也給企業(yè)帶來潛在稅務(wù)風(fēng)險。一旦稅收部門數(shù)據(jù)評估發(fā)現(xiàn)異常，根據(jù)我國相關(guān)法律法規(guī)，企業(yè)就要受到嚴(yán)重懲處，將承擔(dān)一定的法律刑事責(zé)任。（三）納稅申報(bào)表填寫不規(guī)范帶來的風(fēng)險所得稅匯算清繳是每個企業(yè)最重要的涉稅業(yè)務(wù)。每年政策都有不一樣更新。2014年所得稅匯算清繳正式啟用新的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，41張申報(bào)表，填報(bào)難度較大。2015年度匯算清繳，國家稅務(wù)總局公告2016年第3號又更新了3張所得稅申報(bào)明細(xì)表，修改了若干填報(bào)口徑。每一張表之間都有著緊密關(guān)聯(lián)，因此，如果企業(yè)其中一張表填報(bào)出現(xiàn)相應(yīng)錯誤，就會影響企業(yè)所得稅匯算清繳工作正常進(jìn)行。（四）稅收政策掌握不及時、稅收優(yōu)惠政策享受不充分風(fēng)險由于納稅人對稅收政策掌握不全面、沒有及時更新稅收政策，未認(rèn)識所得稅匯算清繳財(cái)務(wù)與稅務(wù)處理不一致的重要性，導(dǎo)致企業(yè)稅收政策執(zhí)行不符合要求。企業(yè)要做好所得稅匯算清繳應(yīng)充分享受一些稅收優(yōu)惠政策，創(chuàng)造稅收價值。但是在實(shí)務(wù)中企業(yè)由于未享受稅收優(yōu)惠政策，最終與稅收優(yōu)惠擦肩而過，從而沒有很好利用稅收優(yōu)惠政策帶來的節(jié)稅效應(yīng)，加大了企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)。二、企業(yè)所得稅匯算清繳中稅務(wù)風(fēng)險規(guī)避措施為了廣大企業(yè)更好的應(yīng)對企業(yè)所得稅匯算清繳工作，把握財(cái)稅政策依法進(jìn)行匯算清繳，避免企業(yè)多繳或少繳稅款，面臨補(bǔ)稅、滯納金和罰款的稅務(wù)風(fēng)險，現(xiàn)總結(jié)匯算清繳實(shí)際工作中應(yīng)該關(guān)注的、容易出現(xiàn)風(fēng)險的幾個要點(diǎn)，以便最大限度地規(guī)避企業(yè)涉稅風(fēng)險。（一）及時學(xué)習(xí)稅收政策，依法申報(bào)繳納企業(yè)所得稅1.視同銷售收入的稅務(wù)處理企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外售價確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。 2.不征稅收入和免稅收入的區(qū)別不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。如軟件企業(yè)享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策所退還的稅款，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除，不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用相應(yīng)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。目前包括國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息等權(quán)益性收益，給予了免征稅款。3.正確劃分業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出范圍，用足政策業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，是指企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營活動中發(fā)生的必要的、合理的交際、應(yīng)酬支出。通常將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支付范圍界定為餐費(fèi)、接待用品包括茶葉、香煙、贈送的禮品等。在實(shí)踐中，企業(yè)存在將交際、應(yīng)酬支出計(jì)入辦公費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等其他費(fèi)用科目，應(yīng)作必要的重分類轉(zhuǎn)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)合計(jì)匯算清繳。企業(yè)可測算全年?duì)I業(yè)收入用足該項(xiàng)稅務(wù)扣除政策，例如某企業(yè)全年銷售收入5000萬元，則業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額5000×0.5%=25萬元；25/60%=41.67萬元。4.合法列支成本、費(fèi)用支出準(zhǔn)確把握稅前扣除應(yīng)依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、合法合理性原則、真實(shí)相關(guān)性等原則列支企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。稅前扣除的合法有效憑證包括發(fā)票、財(cái)政票據(jù)、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑等。如，企業(yè)支付員工工資時，可根據(jù)工資發(fā)放表、勞動合同社保繳納情況、企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度、企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅等原始憑證做為稅前扣除的依據(jù)。5.研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%，按不低于10年分期攤銷。企業(yè)應(yīng)當(dāng)不遲于年度匯算清繳納稅申報(bào)時，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》和研發(fā)項(xiàng)目文件完成備案，并按照國家財(cái)務(wù)會計(jì)制度要求，對享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置專賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。按《財(cái)政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號）文件執(zhí)行研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除，避免核算不清，錯失加計(jì)扣除所得稅優(yōu)惠。（二）完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制，具體做法可以從以下三個方面進(jìn)行。首先，加強(qiáng)企業(yè)管理部門對稅務(wù)風(fēng)險管理認(rèn)識?？梢酝ㄟ^相應(yīng)稅務(wù)知識教育，讓企業(yè)管理人員認(rèn)識到稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制創(chuàng)建重要性，從而提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理。其次，企業(yè)要建立相應(yīng)的風(fēng)險管理機(jī)制，企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營理念進(jìn)行相應(yīng)稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制探索，從而制定出適合自身企業(yè)的稅務(wù)管理體制。在企業(yè)運(yùn)營過程中，一些有關(guān)涉稅的工作可以交由服務(wù)質(zhì)量高的中介機(jī)構(gòu)來辦理，提高企業(yè)匯算清繳工作的效率和質(zhì)量。最后建立相應(yīng)的審核評估制度，通過相應(yīng)考察來降低潛在稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生概率。（三）依法填報(bào)納稅申報(bào)表依據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2014年版）》的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第63號），中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2014年版）填報(bào)說明規(guī)范申報(bào)表的填報(bào)。（四）加大企業(yè)監(jiān)督管理力度企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個月內(nèi)，根據(jù)國家稅收政策的變化，做好納稅調(diào)整，對企業(yè)防范稅收稽查風(fēng)險有著重要意義。企業(yè)和相關(guān)部門應(yīng)該加大監(jiān)督管理力度。從企業(yè)自身企業(yè)角度來說，企業(yè)應(yīng)該成立一個專門納稅管理部門，通過這個專門監(jiān)督機(jī)構(gòu)來實(shí)現(xiàn)稅務(wù)有效管理。同時稅務(wù)征收管理部門也應(yīng)該加強(qiáng)這方面的監(jiān)督力度，嚴(yán)格按照相應(yīng)稅收政策進(jìn)行稅務(wù)征收和管理，保證企業(yè)所得稅匯算清繳工作順利進(jìn)行。三、結(jié)論企業(yè)所得稅匯算清繳作為企業(yè)工作中重要環(huán)節(jié)，對于企業(yè)稅務(wù)處理具有積極作用。企業(yè)要加強(qiáng)這方面管理，通過完善稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部控制來提高稅務(wù)政策落實(shí)程度。同時可以通過規(guī)范納稅申請表形式來實(shí)現(xiàn)納稅申報(bào)表統(tǒng)一管理，避免不必要的稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生。此外，企業(yè)還可以通過提升企業(yè)人員專業(yè)綜合素質(zhì)和加強(qiáng)監(jiān)督管理方式來保證企業(yè)所得稅匯算清繳工作順利進(jìn)行，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。參考文獻(xiàn)：[1]袁東霞.企業(yè)所得稅匯算鑒證的風(fēng)險研究[J].現(xiàn)代商業(yè)，2014（27）：242-243.[2]林春微.房地產(chǎn)企業(yè)所得稅匯算清繳工作中的風(fēng)險管理[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2014（22）：251-252.[3]曹敏.風(fēng)險服務(wù)合同下海外中資油田企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理探討[J].財(cái)政監(jiān)督，2013（17）：7-9.（作者單位：江蘇蘇瑞稅務(wù)師事務(wù)所有限公司）endprint