徐淑萍

摘要：為促進(jìn)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)較快發(fā)展，盡量減少稅制差異，逐步落實(shí)結(jié)構(gòu)性減稅措施，我國(guó)于十二五期間提出并實(shí)行了營(yíng)改增這一重要政策。營(yíng)改增，即營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，它不僅是對(duì)我國(guó)稅法的進(jìn)一步完善更是對(duì)我國(guó)稅制進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整的重要舉措。隨著近年來(lái)營(yíng)改增的持續(xù)進(jìn)行，試點(diǎn)范圍逐步擴(kuò)大到各行各業(yè)。其中保險(xiǎn)行業(yè)是影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要產(chǎn)業(yè)，由于保險(xiǎn)行業(yè)的大量資金貨幣流動(dòng)，若將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，便可在很大程度上減輕保險(xiǎn)公司的成本負(fù)擔(dān)，降低其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，故營(yíng)改增勢(shì)必對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)造成深遠(yuǎn)的影響。本論文首先闡述了保險(xiǎn)公司進(jìn)行營(yíng)改增的難點(diǎn)與挑戰(zhàn)，然后分別從績(jī)效和經(jīng)營(yíng)模式兩個(gè)方面細(xì)致分析和討論了營(yíng)改增對(duì)保險(xiǎn)公司的影響。關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；保險(xiǎn)公司；績(jī)效；經(jīng)營(yíng)模式“營(yíng)改增”政策是我國(guó)重要的結(jié)構(gòu)性減稅舉措，成為了近年來(lái)社會(huì)的熱議話題。2011年經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了“營(yíng)改增”的試點(diǎn)改革方式。時(shí)至今日，營(yíng)改增已經(jīng)進(jìn)行了五年時(shí)間，改革從最初的上海鐵路運(yùn)輸業(yè)，隨后擴(kuò)大到電信和郵政行業(yè)，目前已經(jīng)在全國(guó)各行各業(yè)中全面展開。在保險(xiǎn)公司中，營(yíng)改增已經(jīng)成為財(cái)稅部門的重要工作任務(wù)，預(yù)計(jì)于2016年底可以徹底完成保險(xiǎn)行業(yè)的營(yíng)改增。如果保險(xiǎn)公司能總結(jié)營(yíng)改增在其他行業(yè)中收獲的經(jīng)驗(yàn)，定能達(dá)到減稅增收的目的，也會(huì)對(duì)保險(xiǎn)公司的績(jī)效和經(jīng)營(yíng)模式產(chǎn)生積極有利的影響。一、保險(xiǎn)公司實(shí)施“營(yíng)改增”的難點(diǎn)與挑戰(zhàn)（一）公司業(yè)務(wù)流程方面營(yíng)改增后，壽險(xiǎn)公司在收取保費(fèi)、支付賠款、支付手續(xù)費(fèi)及傭金環(huán)節(jié)需要拆分出增值稅銷項(xiàng)稅額或者進(jìn)項(xiàng)稅額，公司的承保、收付、理賠等業(yè)務(wù)操作流程都需要做相應(yīng)的改造。因此，公司在市場(chǎng)管理、客戶/供應(yīng)商管理、合同管理以及發(fā)票管理等都需要進(jìn)行調(diào)整。（二）公司的會(huì)計(jì)核算方面營(yíng)改增之后，公司企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入發(fā)生了變化，企業(yè)的增值稅沒有包含在損益表內(nèi)，會(huì)影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表信息的精確性。而且保險(xiǎn)業(yè)的賠付、代理、準(zhǔn)備金、手續(xù)費(fèi)和傭金等大多數(shù)成本費(fèi)用很難獲得增值稅專用發(fā)票，無(wú)法按照傳統(tǒng)“以票控稅”的方法進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。處于不同階段的保險(xiǎn)公司，也面臨不同的增值稅問(wèn)題。不同產(chǎn)品，其風(fēng)險(xiǎn)假設(shè)也不同，支出也不同，保險(xiǎn)公司需要根據(jù)市場(chǎng)的不斷變化來(lái)修正產(chǎn)品的定價(jià)。（三）軟硬件設(shè)施投入方面一是營(yíng)改增后，不論采用何種具體方式開展增值稅的征收，保險(xiǎn)公司都應(yīng)該且必須建立健全增值稅開票系統(tǒng)與現(xiàn)有業(yè)務(wù)系統(tǒng)的有效銜接，在硬件和軟件上將會(huì)有很大的支出，從而增加營(yíng)業(yè)成本。二是保險(xiǎn)公司尤其是省級(jí)以下分支公司現(xiàn)有稅務(wù)人才匱乏，精通增值稅業(yè)務(wù)的更加稀缺，新增崗位人工成本和培訓(xùn)成本也是較大支出。二、“營(yíng)改增”對(duì)保險(xiǎn)公司績(jī)效的影響 （一）營(yíng)改增的實(shí)施在收入核算以及成本抵扣方面影響保險(xiǎn)公司績(jī)效由于保險(xiǎn)公司尤其是壽險(xiǎn)公司屬于有著大量資金流動(dòng)的企業(yè)，實(shí)施營(yíng)改增政策以后，將營(yíng)業(yè)稅改征為增值稅，可以對(duì)保險(xiǎn)公司的成本作為增值稅抵扣，最終核算下來(lái)，保險(xiǎn)公司所需上繳的稅收金額較從前大大減少。這樣一方面為保險(xiǎn)公司節(jié)約了成本，另一方面更為保險(xiǎn)公司騰出來(lái)巨大的投資空間，這就有利于壽險(xiǎn)公司對(duì)集體壽險(xiǎn)和家庭壽險(xiǎn)市場(chǎng)的拓展和投入，例如營(yíng)改增實(shí)施后新華人壽保險(xiǎn)公司就針對(duì)客戶的差異化需求，建立了完善的產(chǎn)品體系，涵蓋普通型保險(xiǎn)產(chǎn)品和新型人身保險(xiǎn)產(chǎn)品，可充分滿足人生各個(gè)階段對(duì)于意外風(fēng)險(xiǎn)防范、健康、醫(yī)療、養(yǎng)老、子女教育、家庭理財(cái)?shù)确矫娴男枨?，所以營(yíng)改增后人壽保險(xiǎn)公司績(jī)效會(huì)顯著提高。但是要想真正充分發(fā)揮營(yíng)改增的對(duì)保險(xiǎn)公司績(jī)效的正面促進(jìn)作用，保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)管理部門必須加強(qiáng)稅務(wù)籌劃核算能力和專業(yè)壽險(xiǎn)規(guī)劃水平。這就要求保險(xiǎn)公司建立健全科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃制度，并組織專門的稅務(wù)管理部門進(jìn)行統(tǒng)一籌劃和管理。事實(shí)上，我國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)的征稅方式有著諸多弊端，例如，保險(xiǎn)行業(yè)通常采用比較簡(jiǎn)單且十分不科學(xué)的方式征收增值稅。由于保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)具有一定的特殊性，實(shí)行了營(yíng)改增的政策以后，就可以改變?cè)姓鞫惙绞降谋锥?，避免了很多的不合理征稅，減少了保險(xiǎn)公司的重復(fù)納稅現(xiàn)象的發(fā)生，所以，營(yíng)改增可以在征稅方式上減少保險(xiǎn)公司的納稅支出，從而增加保險(xiǎn)公司的績(jī)效。對(duì)于大中型人壽保險(xiǎn)公司來(lái)講，交易金額通常會(huì)比較大，尤其是一些互聯(lián)網(wǎng)壽險(xiǎn)公司，雖然交易價(jià)格低，但是每年的成交量巨大，因此人壽保險(xiǎn)公司的盈利是相當(dāng)高的?！盃I(yíng)改增”的改革是對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)盈利能力、整體資產(chǎn)狀況、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和保險(xiǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)等方面的全面考核，也是借助于此來(lái)作為衡量保險(xiǎn)企業(yè)公司績(jī)效是否盈利的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。（二）保險(xiǎn)公司成本是營(yíng)改增影響其績(jī)效的決定性因素保險(xiǎn)公司的成本是由兩大部分組成的，一部分是保險(xiǎn)公司的費(fèi)用成本，費(fèi)用成本主要由業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用和手續(xù)費(fèi)組成；另一部分是賠付成本，即用于賠付給客戶的支出費(fèi)用。這也就是保險(xiǎn)公司與其他企業(yè)之間在本質(zhì)上的最大區(qū)別，因此，保險(xiǎn)公司在納稅過(guò)程中成本劃分與其他行業(yè)不同。若不實(shí)施營(yíng)改增，保險(xiǎn)公司的賠付成本將與費(fèi)用成本一同做為成本繳納營(yíng)業(yè)稅，而實(shí)施了營(yíng)改增政策后，一部分賠付成本可以取得增值稅專用發(fā)票，所以可以進(jìn)行抵扣。但隨著行業(yè)簡(jiǎn)化理賠手續(xù)以及免維修發(fā)票等優(yōu)惠理賠政策的推行，賠付成本的抵扣會(huì)受到更多條件的限制，如不能抵扣就會(huì)增加公司的稅務(wù)成本。所以，營(yíng)改增實(shí)施后，保險(xiǎn)公司兩種成本所占比例的大小是影響公司績(jī)效的重要因素。三、“營(yíng)改增”對(duì)保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)模式的影響（一）營(yíng)改增促進(jìn)壽險(xiǎn)公司拓展和經(jīng)營(yíng)多種銷售模式營(yíng)改增作為我國(guó)重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施，不僅進(jìn)一步完善了我國(guó)稅法，減少了稅制差異，更是在實(shí)際上減輕了各行各業(yè)的稅負(fù)壓力，尤其是對(duì)于盈利較大的人壽保險(xiǎn)企業(yè)。營(yíng)改增有效帶動(dòng)了保險(xiǎn)公司績(jī)效的提高，更對(duì)其經(jīng)營(yíng)模式的多元化具有著極大促進(jìn)作用。一方面，營(yíng)改增使得保險(xiǎn)公司原征稅金額大大減少，消除了企業(yè)運(yùn)營(yíng)的稅務(wù)難題，增加了抵扣環(huán)節(jié)，這樣就便于其對(duì)外拓寬市場(chǎng)，發(fā)展多種壽險(xiǎn)產(chǎn)品，以及運(yùn)營(yíng)模式的創(chuàng)新，比如進(jìn)行互聯(lián)網(wǎng)壽險(xiǎn)的拓展。另一方面，營(yíng)改增的改革實(shí)現(xiàn)了“道道征收、全額征收”的營(yíng)業(yè)稅稅制到“環(huán)環(huán)征稅、層層抵扣”的增值稅稅制的轉(zhuǎn)型，導(dǎo)致了增值稅部分的繳納達(dá)到最低，“營(yíng)改增”保險(xiǎn)企業(yè)可將更多的資金投入到企業(yè)經(jīng)營(yíng)當(dāng)中，例如針對(duì)不同的客戶需求加強(qiáng)特殊壽險(xiǎn)的開發(fā)，以此吸引更多的人參與到人壽保險(xiǎn)的投保中。 （二）“營(yíng)改增”促使保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)更靈活當(dāng)前的人壽保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分為兩種，一種是直接型，一種是間接型，直接型是指保險(xiǎn)公司直接將人壽保險(xiǎn)產(chǎn)品直接銷售給客戶；而間接型是保險(xiǎn)公司通過(guò)代理公司、代理人或者保險(xiǎn)中介，將保險(xiǎn)產(chǎn)品出售給客戶。保險(xiǎn)公司在間接型的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，通常需要按照成交金額和交易數(shù)量向代理人或中介支付一定的手續(xù)費(fèi)，即所謂的提成。隨意保險(xiǎn)行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，手續(xù)費(fèi)也連年上升，成為了保險(xiǎn)公司一項(xiàng)重要的成本。實(shí)施營(yíng)改增后代理人通?？梢匀〉迷鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，所以可以對(duì)手續(xù)費(fèi)進(jìn)行增值稅抵扣，從而直接降低了保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)成本。這樣一來(lái)保險(xiǎn)公司可以減輕對(duì)手續(xù)費(fèi)的支付壓力，從而加大對(duì)間接型經(jīng)營(yíng)模式的投入。所以營(yíng)改增使得保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)模式更加靈活自如。另外營(yíng)改增實(shí)施后，保險(xiǎn)公司的運(yùn)營(yíng)管理的費(fèi)用以及員工的額外收入，比如績(jī)效獎(jiǎng)金等，能否獲取增值稅專用發(fā)票來(lái)進(jìn)行抵扣，是保險(xiǎn)公司需要努力的方向。這就對(duì)保險(xiǎn)公司的收入核算，成本規(guī)劃以及稅務(wù)籌劃能力提出了更高要求。四、結(jié)術(shù)語(yǔ) 綜上所述，營(yíng)改增是對(duì)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展十分重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施，它在我國(guó)各個(gè)行業(yè)的全面實(shí)施，為各行各業(yè)減輕了稅負(fù)壓力并注入了全新的活力。保險(xiǎn)公司作為資金流動(dòng)較大的特殊行業(yè)，在績(jī)效和經(jīng)營(yíng)模式上都必然受到營(yíng)改增政策的影響。對(duì)此，保險(xiǎn)公司要想達(dá)到減稅目的，提高經(jīng)濟(jì)效益，就必須在調(diào)整公司經(jīng)營(yíng)模式的同時(shí)，加強(qiáng)財(cái)稅統(tǒng)計(jì)核算能力和財(cái)稅管理人員隊(duì)伍建設(shè)，建立健全公正透明的監(jiān)督管理機(jī)制和科學(xué)的運(yùn)營(yíng)機(jī)制。保險(xiǎn)公司也只有把握改革方向，了解政策詳情，不斷加強(qiáng)財(cái)稅管理，才能真正提高經(jīng)濟(jì)效益，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出貢獻(xiàn)。參考文獻(xiàn)： [1]鄧大飛.“營(yíng)改增”對(duì)保險(xiǎn)公司績(jī)效和經(jīng)營(yíng)模式的影響[J].中國(guó)經(jīng)貿(mào)，2015 （18）：277.[2]胡蓉.“營(yíng)改增”對(duì)保險(xiǎn)公司的影響研究[J].中國(guó)經(jīng)貿(mào)，2015（4）：145-146.[3]呂慶元.“營(yíng)改增”對(duì)人壽保險(xiǎn)公司的影響及對(duì)策[J].中州大學(xué)學(xué)報(bào)，2015 （2）：19-22.（作者單位：中國(guó)人民保險(xiǎn)集團(tuán)股份有限公司）endprint