孟君

內(nèi)容摘要：本文詳細(xì)分析農(nóng)產(chǎn)品流通各個(gè)環(huán)節(jié)的成本，通過作業(yè)成本法對(duì)流通成本控制進(jìn)行研究，并通過案例驗(yàn)證了方法的有效性，最后提出有助于控制農(nóng)產(chǎn)品流通成本的建議。

關(guān)鍵詞：新常態(tài) 現(xiàn)代農(nóng)產(chǎn)品 流通成本 作業(yè)成本法

農(nóng)產(chǎn)品流通成本分析

作為商品流通的一種，農(nóng)產(chǎn)品流通的成本構(gòu)成與商品流通具有相似之處。農(nóng)產(chǎn)品流通是將農(nóng)產(chǎn)品由生產(chǎn)者手中轉(zhuǎn)移到消費(fèi)者手中，因此其成本構(gòu)成包括從收購環(huán)節(jié)開始，直到農(nóng)產(chǎn)品到達(dá)消費(fèi)者手中發(fā)生的一切費(fèi)用。本文根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品流通四個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行分類，對(duì)應(yīng)采購環(huán)節(jié)、庫存環(huán)節(jié)、運(yùn)輸環(huán)節(jié)以及配送環(huán)節(jié)分為四大類。

（一）采購環(huán)節(jié)成本分析

采購環(huán)節(jié)是流通的開始，至關(guān)重要，也是構(gòu)成總成本的最大部分之一，必須要進(jìn)行合理的控制。有關(guān)文章分析過，每節(jié)約1%的采購費(fèi)用，能夠使得總收益上漲5%-10%（鐘真等，2015）。由此可見，對(duì)于該環(huán)節(jié)的合理控制是非常有經(jīng)濟(jì)意義的。

采購成本的組成不是表面上看到的如此簡單，其中有許多復(fù)雜的過程，涵蓋各個(gè)作業(yè)。本文針對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)內(nèi)的各個(gè)流程發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行詳細(xì)的解釋，具體如表1所示。

由于我國農(nóng)產(chǎn)品的收購主要由收購商向農(nóng)戶收購，再將農(nóng)產(chǎn)品運(yùn)到批發(fā)市場進(jìn)行出售，因?yàn)槎嗔耸召徤踢@一程序，自然使得成本增加（趙鋒，2015），還相應(yīng)地增加了其它耗費(fèi)，不過這些成本經(jīng)過合理控制相對(duì)采購成本來說很小。因此，要控制采購環(huán)節(jié)的成本，最首要的是健全農(nóng)產(chǎn)品流通系統(tǒng)，減少不必要的環(huán)節(jié)，價(jià)格透明化，同時(shí)提高采購者的積極性和工作效率，減少不必要的支出，從而減少流通成本。

（二）庫存環(huán)節(jié)成本分析

農(nóng)產(chǎn)品流通過程中庫存的主要作用是儲(chǔ)備農(nóng)產(chǎn)品，以便隨時(shí)應(yīng)對(duì)不同的市場需求。對(duì)農(nóng)產(chǎn)品庫存量調(diào)控要在符合正常市場需求的基礎(chǔ)上進(jìn)行，降低庫存規(guī)模，減少庫存成本。因此，企業(yè)對(duì)庫存環(huán)節(jié)成本的控制只能是盡可能地降低庫存，提高效率，減少支出（李慧，2012）。

農(nóng)產(chǎn)品有易腐性、季節(jié)性等特點(diǎn)，如何在符合正常市場需求的條件下降低庫存，減少因此發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，是農(nóng)產(chǎn)品流通面臨的較大問題。庫存環(huán)節(jié)各個(gè)流程發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用如表2所示。

此外，還有倉庫的水電費(fèi)、辦公用品的購買等支出。這些費(fèi)用都要計(jì)算分?jǐn)偟睫r(nóng)產(chǎn)品的成本中去，進(jìn)一步造成農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格上升，因此必須控制好庫存環(huán)節(jié)的費(fèi)用。首先要建立科學(xué)的、設(shè)施完備的倉儲(chǔ)環(huán)境，減少不必要的農(nóng)產(chǎn)品損耗；其次，學(xué)習(xí)國外先進(jìn)的管理形式，科學(xué)管理，選擇專業(yè)且有經(jīng)驗(yàn)的管理人員，合理計(jì)劃倉儲(chǔ)量，降低成本；最后，還要重視庫存成本的控制。

（三）運(yùn)輸環(huán)節(jié)成本分析

運(yùn)輸環(huán)節(jié)是借助于各種運(yùn)輸工具實(shí)現(xiàn)農(nóng)產(chǎn)品在空間上的轉(zhuǎn)移。我國地大物博，物種豐富，因此需要不同的運(yùn)輸方式與保護(hù)措施，技術(shù)要求很嚴(yán)格，所以往往耗費(fèi)很大，占流通成本很大一部分（趙玉閣等，2015），必須制定有效措施進(jìn)行控制。

我國一般使用陸運(yùn)，成本相對(duì)較高。必須找到入手點(diǎn)，降低成本，運(yùn)輸環(huán)節(jié)各個(gè)流程發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用如表3所示。

顯然，由于我國歷史及地理原因使得運(yùn)輸成本巨大，同時(shí)技術(shù)落后、管理規(guī)劃不夠系統(tǒng)使得損耗較大。因此，必須對(duì)不同產(chǎn)品的運(yùn)輸工具選擇、運(yùn)輸時(shí)間的安排、運(yùn)輸路線的選擇等方面進(jìn)行優(yōu)化組合，針對(duì)過路過橋費(fèi)用高昂的現(xiàn)象，有關(guān)部門應(yīng)該積極制定例如“綠色通道”的方案、引進(jìn)國外先進(jìn)技術(shù)、發(fā)展冷鏈系統(tǒng)等，加大力度降低流通成本。

（四）配送環(huán)節(jié)成本分析

配送環(huán)節(jié)是指經(jīng)過運(yùn)輸?shù)竭_(dá)消費(fèi)地，再運(yùn)輸至二級(jí)市場這一過程中涉及分貨、配貨、送貨的內(nèi)容?？梢钥醋魇卿N售的內(nèi)容，因此必須支付增值稅與某些特定的附加稅金，占該環(huán)節(jié)成本很大比重（沈貴銀等，2016），各項(xiàng)費(fèi)用如表4所示。

其中，第一部分占總支出比例不大且容易控制，但稅金是一大難題。因此有關(guān)部門應(yīng)計(jì)劃出臺(tái)農(nóng)產(chǎn)品稅費(fèi)減免或補(bǔ)貼的相關(guān)政策。

綜上可知，雖然每個(gè)環(huán)節(jié)的主要內(nèi)容不盡相同，但是有許多重復(fù)的費(fèi)用，比如運(yùn)輸費(fèi)用、包裝費(fèi)用等，因此經(jīng)過篩選與剔除后，成本構(gòu)成如圖1所示。

農(nóng)產(chǎn)品流通成本控制

（一）基本原理

由于農(nóng)產(chǎn)品流通過程中要經(jīng)過多個(gè)程序，成本的構(gòu)成內(nèi)容繁瑣復(fù)雜，因此進(jìn)行成本控制時(shí)必須將眾多的成本構(gòu)成項(xiàng)目排序分類。作業(yè)成本法（又稱ABC法）在資源使用的因果聯(lián)系上將資金進(jìn)行分配。即先將資源分給各個(gè)作業(yè)活動(dòng)，再根據(jù)每個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)各項(xiàng)作業(yè)的需求量將資金合理分配給各環(huán)節(jié)。此外，ABC法通常由作業(yè)構(gòu)成基礎(chǔ)，如何劃定作業(yè)的范圍、定義某項(xiàng)作業(yè)都是必須認(rèn)真考慮的，本文基于供應(yīng)鏈的思想將農(nóng)產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)分為四個(gè)，其中又劃分了若干相互聯(lián)系的作業(yè)（鄭鵬等，2012）。

綜合考慮各項(xiàng)因素以及流通的特點(diǎn)，本文選擇的成本控制方法即ABC法，其中心理論是一種基于供應(yīng)鏈的作業(yè)成本控制思想。經(jīng)過調(diào)整，將原本的成本替換為各環(huán)節(jié)，最終適合本文的ABC法的主要原理如圖2所示。

（二）基本概念

ABC法實(shí)際應(yīng)用中有兩個(gè)維度的流程，二者相互關(guān)聯(lián)。第一個(gè)維度就是成本的計(jì)算與資金分配，即先計(jì)算作業(yè)池中每項(xiàng)作業(yè)需要的資源（成本），再將其按各環(huán)節(jié)的作業(yè)需求量分配到各個(gè)環(huán)節(jié)。另一個(gè)維度與之交叉，對(duì)整個(gè)流程進(jìn)行定性的記錄與解釋，闡述清楚作業(yè)產(chǎn)生原理及如何分配等，具體如圖3所示。

另外一個(gè)重要概念是增值作業(yè)。即能夠使產(chǎn)品增值且最終購買者也能享受到此類增值的作業(yè)活動(dòng)。增值作業(yè)是必要的作業(yè)，同時(shí)非增值作業(yè)有時(shí)也是不可或缺的，實(shí)際運(yùn)用時(shí)要清晰地區(qū)分二者。在保證必要作業(yè)的前提下，盡可能降低非增值作業(yè)的成本，從而使流通成本減少，具體如圖4所示。

最后一個(gè)基本概念即成本動(dòng)因，指的是將資金分配給某項(xiàng)作業(yè)的原因。前面區(qū)分了兩種作業(yè)（增值與非增值），只決定是否予以保留，無法當(dāng)場去除，只有找出其產(chǎn)生的原因，根據(jù)原因判斷是否可以消除。所以要具體分析每一項(xiàng)作業(yè)的產(chǎn)生原因。本文中將成本動(dòng)因分為三類：

一是次數(shù)動(dòng)因。流程有時(shí)可能多次操作，比如包裝成本基本上每個(gè)環(huán)節(jié)都有，并且所消耗資源比較穩(wěn)定，則將次數(shù)設(shè)為該項(xiàng)作業(yè)動(dòng)因。作業(yè)成本動(dòng)因率=作業(yè)成本/作業(yè)次數(shù)。

二是數(shù)量動(dòng)因。重復(fù)操作的流程每次需要的成本與作業(yè)時(shí)間有線性關(guān)系，即為數(shù)量動(dòng)因。

三是程度動(dòng)因。某一作業(yè)可能均不是上述兩種原因，則要進(jìn)行單獨(dú)的計(jì)算，分析成本以及劃分的類別，該類情況下無需分析成本動(dòng)因。一般較為精確，但所需時(shí)間、資金、人力較多。一般只針對(duì)占用資源大卻無法確定動(dòng)因的作業(yè)。

綜上所述，本文將農(nóng)產(chǎn)品流通過程中作業(yè)的分析統(tǒng)計(jì)于表5中。

（三）基本步驟

運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行農(nóng)產(chǎn)品流通成本控制主要分為四步：一是統(tǒng)計(jì)所需資源?！靶鲁B(tài)”下講究節(jié)約同時(shí)達(dá)到較大效率。為了合理將資源分配給作業(yè)，滿足“新常態(tài)”的農(nóng)業(yè)任務(wù)要求，首先將要用到的資源進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。尤其是農(nóng)產(chǎn)品流通這類繁瑣復(fù)雜的活動(dòng)，將資源、設(shè)備等統(tǒng)計(jì)，面面俱到，涵蓋所有可能用到的類別。二是選取作業(yè)中心?；谵r(nóng)產(chǎn)品流通供應(yīng)鏈將作業(yè)中心確定為主要環(huán)節(jié)，即四大作業(yè)中心（采購/庫存/運(yùn)輸/配送），合理有效。三是分析成本動(dòng)因。挑選比較容易區(qū)分、容易計(jì)算的動(dòng)因，同時(shí)求出成本動(dòng)因率，降低由于動(dòng)因不清晰造成的失誤。四是作業(yè)成本分配。按照上一步驟確定的動(dòng)因后計(jì)算得出的成本動(dòng)因率，進(jìn)行成本分配，最后求出總的流通過程耗費(fèi)的成本。分?jǐn)偝杀?某項(xiàng)作業(yè)成本動(dòng)因率*成本動(dòng)因數(shù)。

成本控制實(shí)例分析

（一）案例分析

通過篩選，本文選取江蘇省某農(nóng)產(chǎn)品配送中心A進(jìn)行分析。該中心在1999年成立，登記在冊(cè)的工作人員49個(gè)，運(yùn)輸用車14輛、辦公用車2輛，倉庫一共租賃了3個(gè)，加工車間1間，年?duì)I業(yè)額3.5億元。其主要進(jìn)行農(nóng)產(chǎn)品流通的業(yè)務(wù)，包括水果、糧食、家禽牲畜等。現(xiàn)對(duì)中心某月份的資料篩選統(tǒng)計(jì)，具體如表6所示。

統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，人工支出中司機(jī)為11000元，倉管工資為40000元，管理人員為46847元。倉管人員依據(jù)工作時(shí)間計(jì)算，已知倉庫保管人員參與揀選消耗的工作時(shí)間數(shù)為1125小時(shí)，搬運(yùn)消耗的工作時(shí)間數(shù)為1275小時(shí)，加工消耗的工作時(shí)間數(shù)為750小時(shí)，包裝消耗的工作時(shí)間數(shù)為850小時(shí)。所以，揀選成本=1125/（1125+1275+750+850）×40000=11250元，搬運(yùn)成本為12750元，加工成本為7500元，包裝成本為8500元。

勞保費(fèi)中管理者為2988元，司機(jī)為1012元，倉庫作業(yè)人員為4000.11元。倉管的勞保費(fèi)同上述方法，揀選勞保費(fèi)為1125元，搬運(yùn)勞保費(fèi)為1275元，加工勞保費(fèi)為750元，包裝勞保費(fèi)為850.11元。

燃油費(fèi)依據(jù)公里數(shù)劃分，銷售原因產(chǎn)生的公里數(shù)為6200公里，中心管理原因產(chǎn)生的公里數(shù)為900公里，管理者由于銷售原因產(chǎn)生的公里數(shù)為2900公里，因此，銷售燃油費(fèi)占62%，管理占9%。銷售燃油費(fèi)為31850元，管理燃油費(fèi)為3150元。

按照上文中提到的作業(yè)劃分，將相同的資源合并，針對(duì)農(nóng)產(chǎn)品流通過程中涉及到的作業(yè)分析計(jì)算（資料不全，僅對(duì)有的進(jìn)行分析），具體如表7所示。

其中倉儲(chǔ)成本由工資、折舊、勞保、房租、水電等構(gòu)成；運(yùn)輸成本由工資、燃油、折舊、腐壞損失等構(gòu)成；信息成本由通訊、折舊等構(gòu)成；搬運(yùn)成本為工資；包裝成本由工資、包裝物構(gòu)成。

按照配送中心A的銷售種類，本文據(jù)此對(duì)X（水果）、Y（糧食）、Z（家禽）進(jìn)行分類計(jì)算，該中心某月的采購次數(shù)分別為15次、4次和11次，按采購次數(shù)進(jìn)行資源分配，結(jié)果如表8所示。

（二）結(jié)果分析

利用作業(yè)成本法進(jìn)行農(nóng)產(chǎn)品流通成本控制，最主要的就是通過去除不需要的非增值作業(yè)，減少不必要的支出，從而從整體上降低流通成本。經(jīng)過上述的計(jì)算分析，A中心應(yīng)該就以下建議調(diào)整作業(yè)，采取相應(yīng)措施：

運(yùn)輸途中產(chǎn)生的腐壞損耗為占成本較大的非增值作業(yè)，占到運(yùn)輸總費(fèi)用的62.2%。最主要的原因是我國農(nóng)產(chǎn)品的保鮮技術(shù)不夠先進(jìn)，因此要建立冷鏈系統(tǒng)。

雖然信息收集獲取作業(yè)是增值作業(yè)，但A中心的費(fèi)用高達(dá)總成本的7.5%，存在嚴(yán)重的不平衡。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，由于配備的手機(jī)價(jià)格昂貴且內(nèi)部信息交流不通暢，造成不必要的通訊時(shí)間，因此要購買實(shí)惠的手機(jī)，并建立流暢的內(nèi)部交流方式。

由于A中心的倉儲(chǔ)地點(diǎn)是租賃的，租金較高，成本太大。A中心運(yùn)營穩(wěn)定，可以考慮建立自己的倉儲(chǔ)基地。

結(jié)論

本文主要結(jié)論如下：本文針對(duì)我國正在改變的大環(huán)境，即進(jìn)入“新常態(tài)”的時(shí)機(jī)，進(jìn)行農(nóng)產(chǎn)品流通成本分析與控制是很有現(xiàn)實(shí)意義的。將農(nóng)產(chǎn)品流通成本按照供應(yīng)鏈劃分為四個(gè)環(huán)節(jié)，即采購、庫存、運(yùn)輸、配送，不僅結(jié)合了我國農(nóng)產(chǎn)品流通實(shí)際，還考慮到了劃分的合理性。

運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行成本控制，找出可以減少的支出，去除不需要的非增值作業(yè)以及發(fā)現(xiàn)費(fèi)用過高的增值作業(yè)，從而減少總成本，是一種有效且簡單的方式。同時(shí)利用A中心的案例，將整個(gè)過程進(jìn)行解析，簡潔明了。

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