王紅梅

摘要：隨著我國稅收體制的深入改革，建筑業(yè)是我國“營改增”的重點對象。2016年5月1日開始，“營改增”試點在全國范圍內(nèi)開展，以改變傳統(tǒng)的重復(fù)征收問題，減輕稅收負(fù)擔(dān)。但是，實踐證明，建筑企業(yè)“營改增”之后實際稅負(fù)不僅沒減，反而增加了，本文將重點闡述這一問題。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；營改增；稅負(fù)增加；原因；應(yīng)對策略

對國民進(jìn)行征稅，有利于實現(xiàn)社會資源的再分配，以增加國家的財政收入?，F(xiàn)階段，我國稅收體制改革正深入開展，稅收種類的變化對我國企業(yè)的稅收產(chǎn)生直接的影響。但是，“營改增”政策的實施卻增加了稅負(fù)，下面，我們探討稅負(fù)增加的成因以及解決措施。

一、建筑企業(yè)“營改增”稅負(fù)增加的成因分析

從“營改增”在建筑業(yè)運用的整體效果來看，“營改增”政策的實施，從一定程度上規(guī)范了建筑業(yè)市場秩序，有效降低了人工成本，有利于資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的調(diào)整升級。但是，由于建筑企業(yè)依然沿用傳統(tǒng)的企業(yè)管理模式與管理方法，導(dǎo)致無法獲取一些合理的發(fā)票，從而增加了稅負(fù)，導(dǎo)致建筑企業(yè)稅負(fù)增加的主要原因有：

（一）建筑企業(yè)核算方面的缺陷導(dǎo)致稅負(fù)增加

傳統(tǒng)模式中，企業(yè)財務(wù)人員只要控制“營業(yè)稅金及附加”、“應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅費”這兩項的稅負(fù)核算即可，但是“營改增”背景下，財務(wù)人員必須單獨計算、核對“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”這一大項，這要求企業(yè)財務(wù)人員必須仔細(xì)核算建筑企業(yè)經(jīng)營活動導(dǎo)致的增值項目，并將此作為計稅的依據(jù)。如果按照此種計算方法，勢必導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營活動的方法帶來稅負(fù)的增加。

（二）建筑企業(yè)發(fā)票的取得帶來的稅負(fù)增加問題

“營改增”的計稅方法要求，一般納稅人需利用先進(jìn)的設(shè)備來記錄開發(fā)票的全過程，這些發(fā)票是企業(yè)增值稅計稅的重要證據(jù)，并且只有在開發(fā)票后的半年內(nèi)，隊進(jìn)項發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證才能有效。這無疑對建筑企業(yè)的發(fā)票管理方法提出更高的要求，同時加大了發(fā)票管理的難度。建筑企業(yè)發(fā)票管理比較分散、數(shù)量大、金額小，無疑會增加稅負(fù)管理成本。

（三）建筑企業(yè)抵扣方式的缺陷導(dǎo)致稅負(fù)增加

第一，建筑材料成本引發(fā)的稅費無法抵扣問題。一些建筑材料是沒有增值稅要求的專用發(fā)票，并且有一些零散的建筑材料是個體戶、零售點提供的，而這些零售點、個體戶是提供不了增值稅專用發(fā)票的，導(dǎo)致一些建筑材料由于沒有增值稅發(fā)票而無法抵扣，無疑增加了稅負(fù)。

第二，建筑企業(yè)人工費的抵扣問題。建筑企業(yè)的經(jīng)營特點來看，建筑費用中，勞務(wù)費所占比重較大。傳統(tǒng)經(jīng)營模式中，企業(yè)只要根據(jù)營業(yè)稅的3%計算勞資稅即可，勞資稅對人力資源管理影響不大。但是，現(xiàn)階段，企業(yè)需根據(jù)營業(yè)稅的11%來計算老資費的增值額，勞務(wù)費的開支不能作為進(jìn)項抵扣，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加。

第三，施工設(shè)備抵扣費用帶來的稅負(fù)增加問題。建筑企業(yè)在施工過程中，施工設(shè)備獲取的主要有兩種途徑：第一，建筑企業(yè)采購；第二，租賃獲取。增值稅中明確規(guī)定，建筑企業(yè)設(shè)備如果是在“營改增”實施前購買的，那么將無法進(jìn)行進(jìn)項抵扣，“營改增”實施后采購的設(shè)備，需要提供專用發(fā)票才能進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣。從我國建筑企業(yè)的實際來看，很多規(guī)模大、管理規(guī)范的企業(yè)，規(guī)范齊全的施工設(shè)備是核定企業(yè)行業(yè)資質(zhì)的條件之一。因此，很多正規(guī)企業(yè)在“營改增”之前都已購置了齊全的設(shè)備，而這些設(shè)備、材料等都屬于企業(yè)的動產(chǎn)，“營改增”政策實施后，這些動產(chǎn)都需要納稅，因此，一定程度上增加了建筑企業(yè)的稅負(fù)。

二、建筑企業(yè)“營改增”稅負(fù)增加的應(yīng)對策略

（一）加強(qiáng)對工作人員的專業(yè)培訓(xùn)，完善企業(yè)經(jīng)營流程

現(xiàn)階段，“營改增”政策的實施，對建筑企業(yè)財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)、職業(yè)素養(yǎng)提出更高要求。如果企業(yè)的財務(wù)人員運用自己的專業(yè)知識，并有較強(qiáng)的責(zé)任感，在工作范圍內(nèi)積極做好增值稅抵扣工作，優(yōu)化并加強(qiáng)發(fā)票的管理工作，能有效減輕建筑企業(yè)的稅負(fù)。就目前形勢來看，一些建筑企業(yè)財務(wù)人員知識結(jié)構(gòu)陳舊、業(yè)務(wù)能力差，并且工作時缺乏積極性、主動性等，導(dǎo)致建筑企業(yè)稅負(fù)增加。因此，為避免和降低財務(wù)人員由于業(yè)務(wù)能力導(dǎo)致的稅負(fù)增加問題，建筑企業(yè)必須加強(qiáng)財務(wù)人員的專業(yè)能力、業(yè)務(wù)能力以及職業(yè)素養(yǎng)方面的培訓(xùn)，定期組織相關(guān)的會議、培訓(xùn)、專題講座，加大對增值稅的宣傳推廣力度，讓公司員工能正確把握“營改增”政策；其次，加強(qiáng)企業(yè)組織項目管理人員、預(yù)算決策人員、采購人員、公關(guān)人員等有關(guān)增值稅專業(yè)知識的培訓(xùn)，讓他們清楚理解掌握增值稅概念；另外，公司加強(qiáng)對員工增值稅專業(yè)知識方面的考核，督促他們?nèi)嬲莆斩惵?、基本原理、納稅時間、納稅環(huán)節(jié)等，引導(dǎo)他們樹立索取增值稅專用發(fā)票的意識。不斷健全和完善企業(yè)的經(jīng)營流程，讓不同環(huán)節(jié)的工作人員有效做好稅負(fù)的控制，避免或降低建筑企業(yè)因“營改增”政策的實施導(dǎo)致的稅負(fù)的額外支出。

（二）建筑企業(yè)應(yīng)建立完善的“營改增”稅收體系，降低營業(yè)風(fēng)險

“營改增”政策的實施，最大的問題便是建筑企業(yè)的經(jīng)營活動決策對企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生較大的影響。因此，建筑企業(yè)改善企業(yè)經(jīng)營活動現(xiàn)狀與稅負(fù)計算的對接有很大的積極作用。如果建筑企業(yè)的財務(wù)人員仍然沿用傳統(tǒng)的方法控制稅負(fù)，那么財務(wù)人員很難做好稅負(fù)的計算工作。要想提高財務(wù)人員稅負(fù)計算質(zhì)量，企業(yè)就必須將“營改增”稅負(fù)管理事項從原先的稅務(wù)管理工作中獨立出來，站在稅務(wù)的角度做好財務(wù)的控制。如，企業(yè)的財務(wù)人員運用稅務(wù)管理知識來做采購原材料、采購和租賃施工設(shè)備、做好發(fā)票控制工作，那么就能在一定程度上控制好建筑企業(yè)的稅負(fù)，較大地降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。

做好增值稅專用發(fā)票管理工作對于解決建筑企業(yè)稅負(fù)增加怎么有很大的積極作用?！盃I改增”政策實施之后，企業(yè)供應(yīng)商開出的發(fā)票都是能作為企業(yè)抵扣的憑證。建立完善的“營改增”財務(wù)管理體系后，財務(wù)人員使用發(fā)票管理工具、采用分類管理方法，管理好增值稅發(fā)票。如，財務(wù)人員努力提高增值稅發(fā)票的審核、管理、驗證水平等。讓增值稅發(fā)票管理工作更加規(guī)范化、科學(xué)化、制度化，有利于降低建筑企業(yè)的稅負(fù)，降低稅負(fù)方面的額外支出。

（三）加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理規(guī)劃，提高建筑企業(yè)合同管理水平

2016年5月1日開始實施“營改增”政策以來，建筑企業(yè)合同的簽訂與稅負(fù)的承擔(dān)密不可分。如，建筑企業(yè)采用承包制，將工程分包給承包人，承包人通常都是些規(guī)模較小的納稅人，他們無法提供增值稅專用發(fā)票，或者無法提供稅率低于11%的發(fā)票，從而導(dǎo)致建筑企業(yè)稅負(fù)增加。為避免企業(yè)稅負(fù)增加，必須控制好建筑合同的簽訂，將稅負(fù)問題合理轉(zhuǎn)嫁，避免建筑企業(yè)應(yīng)稅負(fù)增加導(dǎo)致經(jīng)營成本增加，企業(yè)可采用優(yōu)選承包方的方法來合理控制稅負(fù)。

（四）積極調(diào)整建筑企業(yè)供應(yīng)鏈管理，優(yōu)化合作供應(yīng)商

在“營改增”政策實施以前，供應(yīng)商的選擇一直是建筑企業(yè)工作的重點之一，在選擇供應(yīng)商時，最關(guān)鍵的因素便是供應(yīng)商提供的價格以及供應(yīng)商自身的信譽(yù)?！盃I改增”政策實施以后，供應(yīng)商的類別也被納入建筑企業(yè)最關(guān)注的問題之一。如果合作的供應(yīng)商是一般的納稅人，那么該供應(yīng)商可能無法提供增值稅專用發(fā)票，他們給出的發(fā)票無法作為抵扣的憑證。為減少建筑企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)供應(yīng)商的選擇與控制工作。如，企業(yè)可優(yōu)選考慮能提供增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商；或者在合作過程中，建筑材料與設(shè)備由建筑企業(yè)提供；或者建筑企業(yè)制定購買的能提供增值稅專用發(fā)票的商家。

三、結(jié)束語

綜上所述，建筑企業(yè)是我國國名經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱，企業(yè)的經(jīng)營活動涉及范圍廣，對多種行業(yè)影響力大。如，對房地產(chǎn)行業(yè)、機(jī)械制造業(yè)、建材業(yè)、設(shè)備租賃等行業(yè)的發(fā)展都有較大的影響，甚至影響農(nóng)民工就業(yè)，因為大部門農(nóng)民工從事的多是建筑施工。因此，對于“營改增”政策實施以來，導(dǎo)致的建筑稅負(fù)增加問題，企業(yè)必須積極迎接挑戰(zhàn)，積極轉(zhuǎn)變經(jīng)營理念、調(diào)整管理模式、優(yōu)化升級組織結(jié)構(gòu)等，解決這一問題，不斷增強(qiáng)自身實力與行業(yè)競爭力，實現(xiàn)自身的健康、可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：天津市路達(dá)新技術(shù)開發(fā)公司）