居琪

摘要：隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步調(diào)整，第三產(chǎn)業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中所占比例逐年增加，作為服務(wù)業(yè)重要組成部分的國(guó)有賓館酒店業(yè)如何加強(qiáng)內(nèi)部控制并健康穩(wěn)定發(fā)展是各級(jí)地方政府關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題之一。文章基于江蘇省揚(yáng)州市SXH旅游投資集團(tuán)的實(shí)際，對(duì)國(guó)有賓館酒店業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，揭示了內(nèi)部控制方面存在的問(wèn)題，并結(jié)合實(shí)際提出了強(qiáng)化國(guó)有賓館酒店業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策，希望對(duì)全國(guó)各地的同類行業(yè)做好內(nèi)部控制工作起到積極的作用。

關(guān)鍵詞：賓館酒店；內(nèi)部控制；問(wèn)題；對(duì)策

一、國(guó)有賓館酒店業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施的現(xiàn)狀——以SXH旅游投資集團(tuán)為例

SXH旅游投資集團(tuán)是揚(yáng)州市一家國(guó)有控股的小型集團(tuán)公司，公司下設(shè)4個(gè)獨(dú)立的全資子公司，其中有2個(gè)是新成立的公司，主要從事餐飲和賓館服務(wù)業(yè)務(wù)。公司總資產(chǎn) 19.23億元，現(xiàn)有職工1000多人，年銷售收入1.07億元。集團(tuán)公司組建之初就十分重視內(nèi)部管控，按照公司制要求構(gòu)建法人治理結(jié)構(gòu)，初步建立了現(xiàn)代企業(yè)制度，制定了六大類共36項(xiàng)內(nèi)部管理制度，包括公司治理類、黨群類、人力資源類、工程管理類、財(cái)產(chǎn)類和行政類。集團(tuán)公司建立的決策機(jī)制、董事會(huì)制度、監(jiān)事會(huì)制度、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度等對(duì)集團(tuán)的內(nèi)部控制發(fā)揮了有效的作用，對(duì)規(guī)范和加強(qiáng)集團(tuán)的內(nèi)部管理起到了積極的促進(jìn)作用。但在實(shí)際運(yùn)行中公司內(nèi)部控制方面的問(wèn)題也逐漸顯現(xiàn)，為了更好地規(guī)范公司運(yùn)行，促進(jìn)公司穩(wěn)定健康發(fā)展，就必須對(duì)存在的問(wèn)題揭示，并對(duì)公司未來(lái)的內(nèi)部控制做出相應(yīng)的規(guī)劃。

二、國(guó)有賓館酒店業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及原因分析

（一）國(guó)有賓館酒店業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1. 內(nèi)部控制的主體與客體不夠清晰

各級(jí)政府組建企業(yè)集團(tuán)，其目的是為了進(jìn)一步優(yōu)化集團(tuán)內(nèi)部資源配置，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，以實(shí)現(xiàn)降低資源耗費(fèi)、提高資源利用率、實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)整體價(jià)值最大化，最終實(shí)現(xiàn)單個(gè)企業(yè)所無(wú)法達(dá)到的綜合經(jīng)營(yíng)效果。集團(tuán)性公司是利用政府的財(cái)產(chǎn)資源為地方經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展提供就業(yè)、稅收和財(cái)富的一種組織，按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，根據(jù)委托代理理論，內(nèi)部控制的關(guān)鍵是明確委托方和代理方的權(quán)責(zé)關(guān)系。那么在目前的集團(tuán)性企業(yè)中，到底誰(shuí)代表委托方呢？是國(guó)有資產(chǎn)管理部門還是財(cái)政部門？同時(shí)誰(shuí)又能代表受托方呢？是公司董事會(huì)或職工代表大會(huì)，還是董事長(zhǎng)或是總經(jīng)理呢？從形式上看，國(guó)有資產(chǎn)管理部門應(yīng)是代表政府承擔(dān)著對(duì)集團(tuán)公司的管理責(zé)任，但從實(shí)際運(yùn)行來(lái)分析，集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)的任命、重大決策都是各級(jí)政府直接開(kāi)展的，國(guó)有資產(chǎn)管理部門無(wú)法實(shí)質(zhì)性地實(shí)施管理職責(zé)。各級(jí)財(cái)政部門因?yàn)樾姓`屬關(guān)系，對(duì)集團(tuán)也無(wú)法實(shí)施監(jiān)管。在集團(tuán)公司內(nèi)部，董事會(huì)應(yīng)該是集團(tuán)公司最高的決策機(jī)構(gòu)，但集團(tuán)公司的政策制定和發(fā)展決策往往都被黨委會(huì)所取代。董事長(zhǎng)是集團(tuán)的法定代表人，總經(jīng)理又是由董事會(huì)任命的。在現(xiàn)有的“行政化”的體制下，模糊了所有者與經(jīng)營(yíng)者的界限，造成了所有者與經(jīng)營(yíng)者職責(zé)不清的現(xiàn)實(shí)，政府作為集團(tuán)公司所有權(quán)的擁有者，自然要求所投入的資金（資產(chǎn)）能夠發(fā)揮應(yīng)有的效率和效益，能夠產(chǎn)生應(yīng)有的效果，但各級(jí)政府沒(méi)有明確具體部門來(lái)代表政府行使這一權(quán)力，造成了監(jiān)管失效的現(xiàn)象。而董事長(zhǎng)和總經(jīng)理更多地關(guān)心的是自己的職務(wù)和崗位，公司許多重要的業(yè)務(wù)工作在管理上被形式化了，如實(shí)物資產(chǎn)的安全完整、物品采購(gòu)的過(guò)程控制、營(yíng)銷活動(dòng)、企業(yè)文化建設(shè)等被明顯弱化。

2. 企業(yè)內(nèi)部控制制度有待完善

根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，企業(yè)的內(nèi)部控制有五大要素構(gòu)成，即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通與交流和內(nèi)部監(jiān)督，因此，企業(yè)（企業(yè)集團(tuán)）建立的內(nèi)部控制制度應(yīng)與此相匹配。但從國(guó)有賓館酒店業(yè)目前的實(shí)際看來(lái)，絕大部分企業(yè)（企業(yè)集團(tuán)）的內(nèi)部控制制度還局限在財(cái)務(wù)控制、管理層的權(quán)限分配、內(nèi)部職能部門職責(zé)的界定、資產(chǎn)購(gòu)置和管理和內(nèi)部審計(jì)等方面，對(duì)于企業(yè)（企業(yè)集團(tuán)）經(jīng)營(yíng)過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警、防范和評(píng)估、績(jī)效評(píng)價(jià)、對(duì)外融資、投資和擔(dān)保等方面還缺乏相應(yīng)的制度規(guī)定。

3. 企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力

目前，有些國(guó)有賓館酒店業(yè)雖然制定了一些的內(nèi)部管控制度，這些管控制度包括了干部任用和晉升、全面預(yù)算、基本建設(shè)、資產(chǎn)購(gòu)置、物品采購(gòu)、職工培訓(xùn)、崗位職責(zé)、紀(jì)檢監(jiān)察和內(nèi)部審計(jì)等內(nèi)部控制方面的制度和規(guī)定。但是，在實(shí)踐中企業(yè)（企業(yè)集團(tuán)）內(nèi)部控制執(zhí)行力弱化的現(xiàn)狀仍然存在，許多內(nèi)部管控制度形同虛設(shè)，未能得到有效地實(shí)施。由于內(nèi)部控制制度的執(zhí)行不力，企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中就逐漸形成了管理者不依制度來(lái)管理、不按制度辦事的行為習(xí)慣，形成了在內(nèi)部管理中的“人治”行為，長(zhǎng)此以往，行政權(quán)力固化，管理制度弱化，資金使用效益低下。

（二）國(guó)有賓館酒店業(yè)內(nèi)部控制存在問(wèn)題的原因分析

1. 所有權(quán)者對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制重視程度不夠

國(guó)有賓館酒店業(yè)作為各級(jí)政府控股的企業(yè)，其主要職責(zé)是受政府委托為地方的經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供相關(guān)服務(wù)，董事會(huì)成員及總經(jīng)理等高層管理者也都是政府任命的，客觀上形成了所有權(quán)者（政府）更關(guān)注的是企業(yè)在地方社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中所發(fā)揮的作用，如就業(yè)、稅收、對(duì)GDP的貢獻(xiàn)度等，對(duì)內(nèi)部控制重視不夠。具體表現(xiàn)在：一是代表政府行使所有權(quán)的國(guó)有資產(chǎn)管理部門沒(méi)有能夠根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求制定適合賓館酒店業(yè)的內(nèi)部控制制度，從而導(dǎo)致這些企業(yè)無(wú)法可依；二是國(guó)有賓館酒店企業(yè)的決策層和管理層對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的知識(shí)系統(tǒng)學(xué)習(xí)不夠，從而導(dǎo)致對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足；三是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的知識(shí)在企業(yè)內(nèi)部和職工之間宣傳不夠，從而導(dǎo)致企業(yè)中層及以下的管理人員對(duì)內(nèi)部控制的了解不多；四是企業(yè)決策層和管理層對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制可以發(fā)揮的作用意識(shí)淡漠，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制的效果未能得到有效地發(fā)揮。

2. 管理層對(duì)內(nèi)部控制的目標(biāo)和內(nèi)容理解不深

由于國(guó)有賓館酒店業(yè)的所有者對(duì)內(nèi)部控制重視不夠，導(dǎo)致了賓館酒店業(yè)的管理層（經(jīng)營(yíng)者）過(guò)多地注重企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和服務(wù)質(zhì)量，對(duì)內(nèi)部控制的目標(biāo)和內(nèi)容理解不深，有些經(jīng)營(yíng)者甚至對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)持抵制態(tài)度。實(shí)際上，企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)是為了保護(hù)資產(chǎn)的安全完整、保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，從而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。但，目前國(guó)有賓館酒店業(yè)在實(shí)際管控過(guò)程中，大多數(shù)企業(yè)的管理層（經(jīng)營(yíng)者）對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵還沒(méi)有真正把握和了解，大多認(rèn)為在賓館酒店業(yè)內(nèi)部控制就是企業(yè)內(nèi)部管理制衡牽制和會(huì)計(jì)管理規(guī)范化，沒(méi)有將企業(yè)內(nèi)部控制覆蓋到所有的業(yè)務(wù)流程和人員。也有部分企業(yè)的管理層（經(jīng)營(yíng)者）雖然開(kāi)始認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，但在實(shí)踐中普遍將企業(yè)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容明確為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性和合理性，以及貨幣資金收支的合規(guī)性和安全性，并且將事后的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為內(nèi)部控制的監(jiān)控重點(diǎn)，缺乏對(duì)事前和事中經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的嚴(yán)密監(jiān)控。

3. 企業(yè)自身在內(nèi)部控制過(guò)程中信息傳遞不到位

企業(yè)內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行依賴于企業(yè)內(nèi)部信息能夠及時(shí)的溝通傳遞。信息溝通交流是企業(yè)內(nèi)部控制中業(yè)務(wù)活動(dòng)與財(cái)務(wù)活動(dòng)各環(huán)節(jié)連接的紐帶。國(guó)有賓館酒店業(yè)建設(shè)的相對(duì)現(xiàn)代化的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)在實(shí)際工作中基本上被使用在辦公自動(dòng)化、部門內(nèi)部的工作協(xié)調(diào)和會(huì)計(jì)核算方面，并沒(méi)有被用于企業(yè)內(nèi)部控制中所需要的信息傳遞和溝通交流。于是許多賓館酒店業(yè)在內(nèi)部管理中雖然都強(qiáng)調(diào)集團(tuán)與下屬公司之間、業(yè)務(wù)部門相互之間、財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門之間等溝通的重要性，但具體到業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中，相互之間還是缺少必要的信息共享、溝通機(jī)制，造成信息的不對(duì)稱，工作中就必然形成各自為政，從而降低了內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力。

三、加強(qiáng)國(guó)有賓館酒店業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）強(qiáng)化所有權(quán)者的職能，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

明確的委托代理關(guān)系是企業(yè)有效實(shí)施內(nèi)部控制的前提，國(guó)有賓館酒店業(yè)應(yīng)該根據(jù)產(chǎn)權(quán)的安排，明確所有者與經(jīng)營(yíng)者各自的職能，特別要強(qiáng)化所有權(quán)者的職能。政府主管部門應(yīng)依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的總體要求，結(jié)合國(guó)有賓館酒店業(yè)的實(shí)際，制定適應(yīng)國(guó)有賓館酒店業(yè)實(shí)際的內(nèi)部控制法規(guī)制度，為賓館酒店業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制創(chuàng)建一個(gè)良好的外部環(huán)境。國(guó)有賓館酒店業(yè)自身一方面應(yīng)科學(xué)設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，既有有效的職責(zé)分工，又能保證內(nèi)部制衡，提升管理效能，另一方面應(yīng)不斷健全和完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，除董事會(huì)制度、監(jiān)事會(huì)制度、全面預(yù)算制度和相關(guān)管理制度外，還應(yīng)包括企業(yè)職工代表大會(huì)制度、企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度、企業(yè)資金使用審批制度、財(cái)務(wù)人員輪崗制度、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制及對(duì)外投資擔(dān)保制度等，著力改善企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境，著力控制好關(guān)鍵的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、管好關(guān)鍵工作崗位、抓好關(guān)鍵人員，樹(shù)立全范圍、全過(guò)程和全員內(nèi)部控制意識(shí)。

（二）加強(qiáng)宣傳培訓(xùn)，強(qiáng)化企業(yè)全員的內(nèi)部控制意識(shí)

在優(yōu)化內(nèi)部控制外部環(huán)境后，國(guó)有賓館酒店業(yè)內(nèi)部控制的效果就取決于管理層和普通職員的執(zhí)行力。企業(yè)應(yīng)通過(guò)股權(quán)分設(shè)、明確崗位職責(zé)和制定獎(jiǎng)懲措施等方法，強(qiáng)化受托人的內(nèi)部控制意識(shí)，努力營(yíng)造內(nèi)部控制、人人有責(zé)的企業(yè)文化，為企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制工作創(chuàng)造良好的氛圍。一是董事會(huì)要統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，在制定企業(yè)內(nèi)部控制制度時(shí)，要明確企業(yè)管理層（經(jīng)營(yíng)者）的責(zé)任，以此促使管理層（經(jīng)營(yíng)者）履行相關(guān)職責(zé)。二是要加強(qiáng)管理層的培訓(xùn)，強(qiáng)化企業(yè)管理層的內(nèi)部控制意識(shí)，讓管理層明確內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)健康發(fā)展的重要作用；三是企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)定期不定期地舉辦內(nèi)部控制研討班和學(xué)習(xí)班，充分利用企業(yè)宣傳欄和網(wǎng)絡(luò)等平臺(tái)加強(qiáng)宣傳，提高企業(yè)內(nèi)部職能部門負(fù)責(zé)人和廣大員工的內(nèi)部控制的意識(shí)，讓企業(yè)全體員工能積極參與到企業(yè)的內(nèi)部控制中來(lái)，提高民主管理的水平。只有企業(yè)內(nèi)部上下共同努力、全員參與，才能構(gòu)建起適合國(guó)有賓館酒店業(yè)實(shí)際的內(nèi)部控制體系，并在企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)踐中不斷加以完善，為進(jìn)一步提高國(guó)有賓館酒店業(yè)的內(nèi)部管理水平報(bào)務(wù)。

（三）完善信息傳遞，充分發(fā)揮信息在內(nèi)部控制中的作用

國(guó)有賓館酒店業(yè)應(yīng)充分利用企業(yè)完善的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，搭建企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制的信息交流的平臺(tái)，更好地發(fā)揮現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在企業(yè)內(nèi)部控制信息傳遞中的功能和作用。一是要加強(qiáng)培訓(xùn)，提高國(guó)有賓館酒店業(yè)的高層管理者對(duì)信息化重要性的認(rèn)識(shí)。使他們正確認(rèn)識(shí)到建設(shè)信息化系統(tǒng)對(duì)賓館酒店業(yè)健康發(fā)展的重要作用，特別是提高他們的信息化建設(shè)對(duì)國(guó)有賓館酒店業(yè)內(nèi)部控制重要作用的認(rèn)識(shí)。二是合理配備人員，保證信息質(zhì)量。采取相關(guān)措施，不斷提高企業(yè)內(nèi)部各職能部門信息采集人員特別是關(guān)鍵崗位和環(huán)節(jié)信息采集人員的水平和素質(zhì)，確保企業(yè)內(nèi)部信息的真實(shí)、完整和正確；三是建立信息內(nèi)部報(bào)告制度，在保證內(nèi)部控制所需信息傳遞安全的前提下，將企業(yè)所有與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的信息、數(shù)據(jù)，及時(shí)發(fā)布到網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上，供企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理者和職能部門負(fù)責(zé)人在進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)使用；四是加強(qiáng)現(xiàn)代信息技術(shù)的開(kāi)發(fā)與利用，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)的完善與維護(hù)、數(shù)據(jù)輸入與輸出等方面的控制，保證企業(yè)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)安全穩(wěn)定運(yùn)行。五是加強(qiáng)與企業(yè)所有者、企業(yè)外部利益相關(guān)者和社會(huì)公眾的信息交流，充分發(fā)揮所有者、得獎(jiǎng)相關(guān)者及社會(huì)公眾對(duì)國(guó)有賓館酒店業(yè)和監(jiān)督作用。

總之，在新形勢(shì)下，內(nèi)部控制已經(jīng)成為國(guó)有賓館酒店業(yè)健康并穩(wěn)定發(fā)展的重要保證。因此，有效的內(nèi)部控制一定會(huì)促進(jìn)賓館酒店業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的不斷優(yōu)化，確保企業(yè)各項(xiàng)決策的科學(xué)性，同時(shí)推進(jìn)國(guó)有賓館酒店業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力，提高國(guó)有賓館酒店業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力，從而為地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展服務(wù)。

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（作者單位：瘦西湖旅游投資集團(tuán)有限責(zé)任公司）