黃煌

摘要：近年來，隨著我國的經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，國有企業(yè)改革也不斷深化，取得了很好的成效。然而，伴隨著國有企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)隨之加劇，因此加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作顯得愈發(fā)重要。文章立足于國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀，對國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作存在的問題進(jìn)行深入的分析，進(jìn)而提出了解決問題的對策建議。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)人員；獨(dú)立性

一、國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵

2014年《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》中將內(nèi)部審計(jì)定定義為一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

作為企業(yè)內(nèi)部實(shí)施的一種自律機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)有助于在根本上提高本企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對能力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)在國有企業(yè)中扮演著越來越重要的角色。

（一）國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用

1. 咨詢作用。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，國有企業(yè)管理能力的提升和監(jiān)督水平不斷提高，內(nèi)部審計(jì)從以監(jiān)督為主轉(zhuǎn)向以監(jiān)督與服務(wù)并重，對上級提出合理的管理建議，對平級發(fā)揮良好的監(jiān)督作用，對下級提出完善的咨詢服務(wù)，并逐漸擴(kuò)大咨詢服務(wù)的比重，為企業(yè)增值提供源動(dòng)力。

2. 評價(jià)作用。國有企業(yè)存在著兩層委托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的關(guān)系，一層是政府將國有資產(chǎn)及決策權(quán)委托給國有企業(yè)負(fù)責(zé)人；另一層是由于國有企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模較大、涉獵的領(lǐng)域較多、組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜以及管理層級較多，國有企業(yè)負(fù)責(zé)人無法進(jìn)行直接管理，將部分管理權(quán)和決策權(quán)委托給下級管理者。所以在國有企業(yè)中對受托的經(jīng)濟(jì)責(zé)任管理人的要求較高。通過內(nèi)部審計(jì)，可以對責(zé)任管理人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行考核，對國有企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)成果進(jìn)行評價(jià)，有助于避免腐敗，促進(jìn)廉政建設(shè)。

3. 監(jiān)督作用。國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)依照國家相關(guān)法律法規(guī)、實(shí)務(wù)指南規(guī)定，對其內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，能夠有效遏制國有企業(yè)內(nèi)部的違反違紀(jì)行為，維護(hù)國有企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的必要性

1. 國家法律法法規(guī)要求?！秾徲?jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》第3條規(guī)定“國家機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織、社會(huì)團(tuán)體以及其他單位，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。法律、行政法規(guī)規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，必須設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。”可見國有企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)工作，是響應(yīng)國家法律法規(guī)的要求。

2. 國有企業(yè)發(fā)展的需要。國有企業(yè)不斷發(fā)展壯大，面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)普遍增大。內(nèi)部審計(jì)作為國有企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個(gè)重要組成部分，能夠促進(jìn)企業(yè)增強(qiáng)自我約束機(jī)制，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。國有企業(yè)可以借助內(nèi)部審計(jì)不斷貼近經(jīng)營、突出重點(diǎn)，對經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行有力的監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有序進(jìn)行。

3. 國有企業(yè)內(nèi)部控制制度的需要。內(nèi)部控制制度是企業(yè)為了確保經(jīng)營活動(dòng)的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)營信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部有效控制而制定的一系列規(guī)章制度和方法。國有企業(yè)內(nèi)部控制的有效性需要通過內(nèi)部審計(jì)來檢驗(yàn)，內(nèi)部審計(jì)可以對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、評價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的缺陷和問題，為國有企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行提供保障。

二、目前國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題

1. 內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性

獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)部門有效履行職責(zé)的首要條件，只有保證了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，才能確保審計(jì)范圍的廣泛性、審計(jì)行為不受限制、審計(jì)建議得到采納、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用得當(dāng)。然而，目前我國國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性還有所欠缺，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，許多內(nèi)部審計(jì)部門由財(cái)務(wù)總監(jiān)分管，與財(cái)務(wù)部門的關(guān)系太緊密；第二，審計(jì)委員會(huì)形同虛設(shè)，根本不能發(fā)揮作用；第三，審計(jì)部門負(fù)責(zé)人向企業(yè)管理層匯報(bào)工作，不能向董事會(huì)匯報(bào)。從以上表現(xiàn)來看，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的缺乏削弱了內(nèi)部審計(jì)職能。

2. 內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)不健全

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐取得了較大發(fā)展， 但是很多國有企業(yè)均未建立完善的內(nèi)部審計(jì)制度，一方面審計(jì)日常工作缺乏剛性要求和技術(shù)指導(dǎo)；另一方面，審計(jì)工作得不到企業(yè)其他部門與下屬企業(yè)的認(rèn)同，容易受到忽視與排斥，加大審計(jì)工作的開展難度。

3. 內(nèi)部審計(jì)視野較狹窄

審計(jì)實(shí)務(wù)中，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，忽略了內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面，造成內(nèi)部審計(jì)視野比較狹窄。正是由于視野狹窄，大部分國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目前仍是以財(cái)務(wù)內(nèi)容為工作重點(diǎn)，而忽略了管理審計(jì)，這使內(nèi)部審計(jì)工作的結(jié)果運(yùn)用不理想，更達(dá)不到為企業(yè)增值的目的。

4. 審計(jì)技術(shù)方法落后

一方面，經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，IT、互聯(lián)網(wǎng)方面的運(yùn)用越來越廣泛，國有企業(yè)也需緊跟時(shí)代潮流，在日常經(jīng)營活動(dòng)中使用越來越多的數(shù)字化手段。另一方面，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)內(nèi)容不斷變化，更需要在線聯(lián)網(wǎng)審計(jì)能力。技術(shù)條件及工作內(nèi)容的變化同時(shí)要求審計(jì)手段向技術(shù)化方向發(fā)展。但目前我國國有企業(yè)審計(jì)實(shí)務(wù)中，技術(shù)方法較落后，以手工查賬為主，未廣泛運(yùn)用輔助審計(jì)軟件，審計(jì)抽樣依賴于審計(jì)人員個(gè)人的職業(yè)判斷，導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告一般以定性、籠統(tǒng)的結(jié)論作為評價(jià)結(jié)果，而無法用定量的方法進(jìn)行衡量，這限制了國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，影響了審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。

5. 內(nèi)部審計(jì)的人力資源不足

目前，我國大多數(shù)國有企業(yè)的審計(jì)人員是從財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)型而來，缺少計(jì)算機(jī)、管理、工程等方面的人才，也容易造成審計(jì)人員主要關(guān)注財(cái)務(wù)方面的問題，工作視野不全面；其次，隨著國有企業(yè)業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，審計(jì)項(xiàng)目也隨之增加，但審計(jì)人員數(shù)量與時(shí)間有效，資源的缺乏導(dǎo)致審計(jì)效果下降。可見審計(jì)人員素質(zhì)不高、審計(jì)資源不足嚴(yán)重影響了審計(jì)工作的開展。

三、強(qiáng)化國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對策

1. 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性對于內(nèi)部審計(jì)非常重要，審計(jì)人員只有具備獨(dú)立性時(shí)，對企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)行為的審計(jì)才能做到公平、公正、客觀。首先，內(nèi)部審計(jì)部門不能由財(cái)務(wù)總監(jiān)分管，最好由董事長直接管理；其次，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告實(shí)行雙重報(bào)告關(guān)系，需要分別向最高管理層和董事會(huì)分別匯報(bào)工作；最后，審計(jì)委員會(huì)需充分發(fā)揮作用，內(nèi)部審計(jì)部門在審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行工作，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人事管理、資源配置決策權(quán)屬于審計(jì)委員會(huì)。

2. 完善內(nèi)部審計(jì)制度

國有企業(yè)要不斷完善內(nèi)部審計(jì)制度，改進(jìn)工作方法。首先，要以現(xiàn)有的法律法規(guī)、制度準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，并借鑒國外先進(jìn)或成功的經(jīng)驗(yàn)與做法，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)和自身企業(yè)發(fā)展的實(shí)際，逐步形成一套較為健全有效的內(nèi)部審計(jì)制度體系。在對實(shí)際工作過程中發(fā)現(xiàn)的缺陷和問題要不斷總結(jié)和改進(jìn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的制度化、規(guī)范化。其次，建立事前、事中、事后監(jiān)督的長效機(jī)制，完善全過程循環(huán)跟蹤審計(jì)，讓內(nèi)部審計(jì)成為國有企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的必要程序，使審計(jì)制度落到實(shí)處。

3. 拓寬內(nèi)部審計(jì)視野與業(yè)務(wù)范圍

內(nèi)部審計(jì)需從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)延伸。內(nèi)部審計(jì)作為國有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的重要組成部門，在為企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)與防范風(fēng)險(xiǎn)角度，實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展方面，發(fā)揮了巨大的作用。隨著管理審計(jì)在企業(yè)發(fā)展中日益重要，內(nèi)部審計(jì)始終需圍繞國有企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在需要，從內(nèi)部控制建立及執(zhí)行有效性、經(jīng)營機(jī)制建立執(zhí)行及有效性、經(jīng)營業(yè)績指標(biāo)完成情況的真實(shí)性、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的合法合規(guī)性、各經(jīng)營環(huán)節(jié)管理的效率性及效益性等方面，在完善企業(yè)管理、增加企業(yè)利潤等重要經(jīng)營領(lǐng)域，對所屬企業(yè)全覆蓋地開展管理過程審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)與績效審計(jì)。

4. 運(yùn)用先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)手段和技術(shù)方法

內(nèi)部審計(jì)需大力發(fā)展信息化。首先，推進(jìn)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、管理和流程的信息化，利用云計(jì)算、云數(shù)據(jù)等日益強(qiáng)大的數(shù)據(jù)處理模式，建立健全審計(jì)信息收集系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)對業(yè)務(wù)的遠(yuǎn)程實(shí)時(shí)監(jiān)控。其次，加強(qiáng)對信息化系統(tǒng)的審計(jì)，保障信息系統(tǒng)的可靠性和安全性。再次，通過計(jì)算機(jī)手段，實(shí)現(xiàn)多元數(shù)據(jù)的采集和分析，內(nèi)部審計(jì)人員從原來的財(cái)務(wù)報(bào)表審查延伸到對企業(yè)整體的審計(jì)。最后，通過軟件、程序、系統(tǒng)構(gòu)建審計(jì)分析模型和中間表，利用網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)快捷審計(jì)和實(shí)時(shí)審計(jì)。逐步使內(nèi)部審計(jì)信息化適應(yīng)快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，最終實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)信息化。

5. 提高內(nèi)審人員素質(zhì)

一方面，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門優(yōu)化內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)，改變單一的審計(jì)隊(duì)伍，形成由審計(jì)、法律、計(jì)算機(jī)專家等組成的綜合整體，同時(shí)在內(nèi)部極力挖掘?qū)徲?jì)人員的潛力，通過教育培訓(xùn)，提高其專業(yè)水平和審計(jì)技能；在部門外部充分利用各業(yè)務(wù)部門的專業(yè)人才優(yōu)勢，建立兼職審計(jì)人員庫，便于專項(xiàng)審計(jì)時(shí)進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和咨詢，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)審計(jì)建議的可行性。

另一方面，國有企業(yè)應(yīng)整合監(jiān)事會(huì)、紀(jì)委、財(cái)務(wù)監(jiān)管、內(nèi)部審計(jì)、全面風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制等監(jiān)督資源，充分發(fā)揮協(xié)同監(jiān)督的效能，形成大監(jiān)督架構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)要合理利用大監(jiān)督架構(gòu)下的信息共享、功能互補(bǔ)以及監(jiān)督聯(lián)動(dòng)機(jī)制，不斷拓展審計(jì)工作的廣度和深度，增加審計(jì)的覆蓋面，發(fā)揮資源的整合效應(yīng)。

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【作者單位：深圳市水務(wù)（集團(tuán)）有限公司】