林仁灶

（福州外語外貿(mào)學院）

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中小企業(yè)稅收遵從風險探討

林仁灶

（福州外語外貿(mào)學院）

【摘要】稅負高已成為我國中小企業(yè)的頭號難題，中小企業(yè)通過各種合法和非法途徑降低過高的稅負，企業(yè)稅收遵從度低。企業(yè)稅收遵從成本高、綜合稅負重、稅收社會規(guī)范度不高、企業(yè)自私性和無知性稅收遵從造成中小企業(yè)稅收遵從度低。可以通過降低稅收遵從成本、企業(yè)綜合稅負、提高稅收社會規(guī)范度、提高企業(yè)的納稅意識和稅收遵從自覺性來提高中小企業(yè)的稅收遵從度，從而降低企業(yè)的稅務(wù)風險。

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)稅收遵從稅收遵從風險

中小企業(yè)已成為我國國民經(jīng)濟的重要支柱，中小企業(yè)的健康發(fā)展直接關(guān)系到國民經(jīng)濟的健康發(fā)展。根據(jù)中國中小企業(yè)發(fā)展促進中心發(fā)布的《2015年全國企業(yè)負擔調(diào)查評價報告》，52％的受調(diào)查企業(yè)反映稅費負擔重，過高的稅負削弱了中小企業(yè)應(yīng)對風險的能力，稅費高已成為中小企業(yè)的頭號難題，另外企業(yè)的人工成本快速上升以及融資成本高是企業(yè)突出的問題。企業(yè)是“經(jīng)濟人”，就會采取各種措施降低成本。如果企業(yè)采取不合法的手段來降低稅負，就會帶來巨大風險。中小企業(yè)如何防范稅收風險是一項相當重要的任務(wù)。

一、中小企業(yè)稅收遵從風險防范研究意義

稅收遵從是納稅人按照稅收法律規(guī)章制度的規(guī)定和要求履行相關(guān)的義務(wù)。如果納稅人在任何一個方面未能做到，就是稅收不遵從。而稅收遵從風險是指納稅人未能做到稅收遵從、給國家稅收收入帶來損失的可能性，也可以說是企業(yè)違反國家稅收法律規(guī)章制度規(guī)定少交或者偷逃稅款，被國家稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)受到處罰給企業(yè)造成各種損失的可能性，或者企業(yè)對國家相關(guān)稅收規(guī)章制度不了解或者理解存在偏差，導致企業(yè)多繳稅款給企業(yè)造成不必要負擔的可能性。企業(yè)應(yīng)通過采取各種措施，降低納稅過程中存在的各項風險，并且通過提升管理人員的專業(yè)素質(zhì)，以財務(wù)審計為基礎(chǔ)，與稅務(wù)部門進行密切的合作來提高稅收遵從度，降低稅收遵從風險。

納稅是中小企業(yè)發(fā)展過程中不可或缺的一項重要活動，通過各種形式參與到企業(yè)的整體運作當中，在企業(yè)的經(jīng)營中占據(jù)著重要的地位。小企業(yè)對稅收又敏感，發(fā)現(xiàn)稅負重或者稅收不合理，就會想辦法偷逃稅或降低稅負，這樣到導致企業(yè)稅收遵從風險。UK HM Revenue and Customs (2006)通過對“影響企業(yè)風險的重要性因素”進行問卷調(diào)查，其中86％的被訪者認為稅務(wù)風險是最大的風險。稅務(wù)風險不僅僅會造成企業(yè)經(jīng)濟財產(chǎn)的損失，還會導致企業(yè)觸犯法律條例影響聲譽。稅收遵從風險成為了企業(yè)運營過程中不可忽視的一個過程，如何提高稅收遵從度成為中小企業(yè)一項十分艱巨的任務(wù)。

二、中小企業(yè)稅收遵從風險現(xiàn)狀

（一）企業(yè)稅收遵從成本高

我國稅法復雜，與稅收相關(guān)文件達到5 000多種，且政府對稅法解讀不是很明確，企業(yè)對稅收規(guī)章制度不了解，增加了稅收遵從成本。北京國家會計學院2014年發(fā)布《中小企業(yè)稅收發(fā)展報告》調(diào)查顯示小微企業(yè)對稅收規(guī)章制度不熟悉，政策需要稅務(wù)機關(guān)來傳遞，受調(diào)查83％的小微企業(yè)沒有享受到所得稅減半的優(yōu)惠。企業(yè)對稅收法律規(guī)章制度不熟悉要承擔額外的遵從心里成本。由于納稅程序復雜，稅收遵從成本與企業(yè)規(guī)模成反比，企業(yè)規(guī)模越小，遵從成本占比越高。

部分地區(qū)存在優(yōu)惠政策架空現(xiàn)象，如增值稅和營業(yè)稅的起征點是月銷售額達到2萬元以上，但稅務(wù)機關(guān)為自己工作方便，沒有按照月核算，而采用1個季度或半年的合并收稅的方式，按照月平均銷售額2萬元來征稅，這與稅收優(yōu)惠措施的出發(fā)點存在很大差異。稅務(wù)部門在稅收遵從成本上同小企業(yè)進行高強度的博弈。

（二）綜合稅負重影響稅收遵從度

根據(jù)《中小企業(yè)稅收發(fā)展報告》調(diào)查顯示，2007年至2012年創(chuàng)業(yè)板上市的中小企業(yè)稅負從40％提高到2012年的71％，稅負持續(xù)加重。根據(jù)2014年發(fā)布的《全國企業(yè)負擔調(diào)查評價報告》，中小企業(yè)扣除所得稅后的凈利潤并不高，稅費等負擔比較重，企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入稅金及附加占主營業(yè)務(wù)收入的比重從2013年2.33％增加到2014年的2.48％。中小企業(yè)通過各種非法和合法途徑降低稅負，造成稅收遵從度低，極易引發(fā)較高的稅務(wù)風險。

（三）稅收社會不規(guī)范度高

在我國稅收環(huán)境不盡人意的情況下，其他納稅人的偷逃稅行為影響中小企業(yè)的稅收遵從意識。企業(yè)認為不遵從是普遍的社會行為，如我國規(guī)定企業(yè)如被認定為高新技術(shù)企業(yè)的，企業(yè)所得稅按照15％繳納，企業(yè)千方百計地創(chuàng)造條件，甚至通過不合法的手段騙取虛假資格，企業(yè)認為別人可以這樣做，自己也可以這樣做?！皞胃咝录夹g(shù)企業(yè)”相應(yīng)而生，科技部的一位官員說：“至少有五成已通過高新技術(shù)認定的企業(yè)不合乎條件，是靠虛假材料‘操作’上去的”。

（四）企業(yè)自私性和無知性造成稅收遵從度低

1.無知性稅收不遵從

無知性稅收不遵從是指企業(yè)對稅收規(guī)章制度不了解或納稅意識薄弱導致納稅申報錯誤。企業(yè)主或管理層對稅法的嚴肅性認識不足。許多企業(yè)認為稅收是財務(wù)人員的事情，由他們與稅務(wù)部門打交道，并認為日常按時交稅并與稅務(wù)部門搞好關(guān)系、稅務(wù)不找企業(yè)麻煩就可以了。這造成企業(yè)日常經(jīng)營過程中重經(jīng)營、生產(chǎn)、采購等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的風險，而忽視稅務(wù)風險管理，很少有中小企業(yè)把稅務(wù)風險納入到企業(yè)風險管理體系，更沒有提升到戰(zhàn)略層面。

2.企業(yè)自私性稅收不遵從

自私性不遵從指企業(yè)通過賬務(wù)處理來進行偷逃稅行為。財務(wù)人員在企業(yè)主或管理層的授意下為了偷漏稅，設(shè)置兩套賬，這是典型的涉稅犯罪行為。中小企業(yè)存在大量現(xiàn)金交易不入賬行為，由于目前缺乏對現(xiàn)金交易限制的相關(guān)法律規(guī)章制度，造成中小企業(yè)收入不透明，許多收入不入賬或者購買發(fā)票充費用進行逃稅。另外中小企業(yè)受到稅務(wù)部門的關(guān)注度沒有大企業(yè)高，征納雙方信息不對稱，進一步增加企業(yè)偷逃稅行為。這些均增加企業(yè)自私性稅收不遵從行為。

三、提升中小企業(yè)稅收遵從度的策略

（一）降低企業(yè)稅收遵從成本

稅務(wù)部門減少稅收優(yōu)惠政策審批環(huán)節(jié)，通過與銀行等金融機構(gòu)開展如“征信互認、銀稅互動”合作，對納稅信用A級企業(yè)金融機構(gòu)給予解決融資困難問題，降低企業(yè)成本，提高企業(yè)稅收遵從度。稅務(wù)部門也可以與工商部門開展類似的活動，使企業(yè)在營業(yè)執(zhí)照年檢等方面給予便利。

稅務(wù)部門引導企業(yè)利用事務(wù)所等各種中介機構(gòu)所具備的專業(yè)知識作為稅企聯(lián)系的紐帶來提高各種納稅效率，并提高稅收服務(wù)水平，主動為企業(yè)服務(wù)，降低稅企的溝通協(xié)調(diào)成本，減輕企業(yè)的納稅心理成本。

稅務(wù)部門簡化納稅申報表，節(jié)約企業(yè)納稅人員報稅時間，利用互聯(lián)網(wǎng)優(yōu)勢，完善網(wǎng)上申報條件。目前稅務(wù)部門的網(wǎng)上申報系統(tǒng)經(jīng)常出現(xiàn)系統(tǒng)升級、瀏覽器不匹配等問題，由于中小企業(yè)的辦稅人員素質(zhì)相對不高，對互聯(lián)網(wǎng)運用不是太熟練，當網(wǎng)絡(luò)申報出現(xiàn)技術(shù)問題時，稅務(wù)部門應(yīng)該做好咨詢答復，及時解決技術(shù)上的問題。

（二）降低企業(yè)綜合稅負

政府需要通過制度建設(shè)來形成企業(yè)減負長效機制，繼續(xù)加大各種稅收優(yōu)惠力度，特別對小企業(yè)完全讓利，盡量不征，真正實現(xiàn)“放水養(yǎng)魚”，加大對違規(guī)征收“過頭稅”的懲罰力度，進一步取消不合理的收費。

（三）提高稅收社會規(guī)范度

根據(jù)公平理論，企業(yè)會與其他人對比，當認為自己的稅負比別人重時，覺得稅收不公平，就會產(chǎn)生逃稅（安體富，2004）。由于中小企業(yè)認為整個社會稅收環(huán)境是大家都在偷逃稅，自己不跟著別人做，會受到不公正的待遇。所以我國政府部門除了凈化稅收環(huán)境外還要實行稅負公平。

1.凈化稅收環(huán)境，進行稅收道德勸告

政府通過各種宣傳形式，將各種涉稅違法行為的典型案例以視頻、漫畫、動畫等形式予以曝光，并定期通過微博、微信、稅企QQ群等平臺推送給納稅人。稅務(wù)部門應(yīng)加大對咨詢公司、稅務(wù)師、會計師事務(wù)所，代理記賬公司的檢查與監(jiān)督力度，在社會形成一種威懾力。有些代理記賬公司或兼職會計人員把其能夠做假賬或能夠疏通稅務(wù)部門關(guān)系作為承接業(yè)務(wù)的條件之一，政府部門加強這方面的監(jiān)管，并對違規(guī)或違法人員及公司實行“黑名單”管理，讓全社會共同來監(jiān)督。

稅務(wù)部門提高征納雙方信息對稱度，加強稅企合作，進行涉稅信息的共享，推動企業(yè)賬務(wù)處理的信息化。政府部門積極構(gòu)建中小企業(yè)在線會計服務(wù)平臺來提供在線會計服務(wù)提高會計信息的透明度。

2.實現(xiàn)稅負公平

稅務(wù)部門在征納過程中既要注意效率，又要注重公平，營造一種稅法面前人人平等，優(yōu)化稅收環(huán)境，提高稅收遵從的根本所在。稅務(wù)部門如果能夠保證程序性的民主，提高企業(yè)對稅收工作的滿意度，會提升企業(yè)稅收遵從度。

（四）提高企業(yè)的納稅意識和稅收遵從自覺性

1.提高企業(yè)的納稅意識

根據(jù)交換理論，稅務(wù)部門提供的是公共服務(wù)，而納稅人享受服務(wù)并樂于付出代價即繳納各種稅款，雙方形成一種平等交易主體地位。稅務(wù)部門在日常征納過程中，向企業(yè)主、納稅人員、財務(wù)人員要灌輸遵紀守法意識、宣傳稅收不遵從可能給企業(yè)帶來的嚴重后果，從而讓他們從心底里正視稅務(wù)風險，自覺地合法、合規(guī)開展各項稅收工作；并且要讓他們放棄僥幸心理，知道投機取巧只會給企業(yè)帶來不可估量的損失。稅務(wù)部門提高各種服務(wù)水平，拓寬服務(wù)渠道，而不能讓企業(yè)認為稅務(wù)部門是一種上下級的關(guān)系。稅務(wù)部門是提供各種稅收服務(wù)的場所，讓納稅人認為納稅是取得服務(wù)的代價，享受服務(wù)的樂趣，這樣企業(yè)出于主體需要，就會自覺增強納稅意識。只有提高企業(yè)主或管理者的納稅意識以及讓他們認識到防范稅務(wù)風險對企業(yè)價值增值的重要性，企業(yè)才會有進行稅務(wù)風險管理的推動力。

2.提高稅收遵從的自覺性

根據(jù)預期效用理論，納稅人都是“理性人”會追求自身利益最大化，企業(yè)主或管理層應(yīng)自覺提高納稅道德感、樹立正確的價值導向來降低自私性稅收不遵從（鄭影，2014）。企業(yè)應(yīng)自覺規(guī)范涉稅賬務(wù)處理，與稅務(wù)機關(guān)做好稅企關(guān)系工作，并利用稅務(wù)機關(guān)查賬等機會，與稅務(wù)機關(guān)坦誠溝通，依靠稅務(wù)機關(guān)的專業(yè)能力發(fā)現(xiàn)財會人員的賬務(wù)處理是否存在稅務(wù)風險，向稅務(wù)人員咨詢并了解企業(yè)防范稅務(wù)風險流程，以此來促進財會人員提高涉稅賬務(wù)處理的能力。

針對中小企業(yè)存在大量現(xiàn)金交易極易產(chǎn)生逃稅行為，政府部門應(yīng)完善現(xiàn)金交易規(guī)章制度。另外國家應(yīng)盡快發(fā)行“數(shù)字貨幣”，讓每一筆交易可以追溯，從一定程度上對偷逃稅進行監(jiān)控。

3.建立和健全中小企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風險管理體系

中小企業(yè)根據(jù)實際情況對涉稅相關(guān)環(huán)節(jié)完善各項管理制度、流程，建立健全稅務(wù)風險管理內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制并不是一項獨立制度，而是貫穿在中小企業(yè)各個部門及各項制度當中，從而達到為企業(yè)發(fā)展保駕護航的目的。

企業(yè)要做好風險管理，一般說在企業(yè)內(nèi)構(gòu)建三道防線:第一道防線為職能部門;第二道防線為風險管理部門;第三道防線為內(nèi)部審計職能部門，而內(nèi)部審計部門作為企業(yè)全面風險管理的最后一道防線，有責任和義務(wù)做好企業(yè)稅務(wù)風險管理的最后一道防火墻。

(1)稅務(wù)風險防范應(yīng)該嵌入到企業(yè)日常經(jīng)營過程中。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，財務(wù)部門處理的各種會計信息一般是事后信息，不能防范在業(yè)務(wù)過程中的產(chǎn)生稅務(wù)風險，財務(wù)部門只是在納稅環(huán)節(jié)對稅務(wù)風險進行防范。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的稅務(wù)風險應(yīng)由各個業(yè)務(wù)部門進行防范和規(guī)避，財務(wù)部門無法防范在業(yè)務(wù)發(fā)生過程中產(chǎn)生的稅務(wù)風險而只能起到事后監(jiān)督作用，可以說中小企業(yè)的稅務(wù)風險是個過程管理，稅務(wù)風險防范應(yīng)該嵌入到企業(yè)日常經(jīng)營過程中。

(2)提高稅務(wù)風險管控水平。中小企業(yè)部門設(shè)置不齊全，人員也有限。有些企業(yè)確實無法設(shè)立稅務(wù)風險管控部門，財會人員應(yīng)承擔其稅務(wù)風險管理職責，而企業(yè)主或管理層對稅務(wù)風險應(yīng)承擔最終的責任。如果企業(yè)有能力設(shè)立稅務(wù)風險管控部門，應(yīng)該按照COSO2004年頒布的《企業(yè)風險管理框架》，運用貫穿于企業(yè)內(nèi)部管理的相互關(guān)聯(lián)的八大因素對稅務(wù)風險進行管理。

(3)做好內(nèi)部審計對稅務(wù)稅務(wù)風險監(jiān)督和評價工作。

在企業(yè)風險管理中內(nèi)部審計的作用是不可或缺的，內(nèi)部審計的職能能夠嚴格地監(jiān)督和控制稅務(wù)風險，如果企業(yè)有能力建立自己的內(nèi)部審計機構(gòu)，相對大企業(yè)而言中小企業(yè)內(nèi)部審計資源有限，就需要在稅務(wù)風險管理的內(nèi)部審計過程中要抓住重點，然后重點針對性地開展審計工作。

目前內(nèi)部審計機構(gòu)成為中小企業(yè)可有可無的職能部門，而很多中小企業(yè)只是根據(jù)稅務(wù)機關(guān)的硬性要求被動地對企業(yè)涉稅活動進行自查。有些中小企業(yè)不設(shè)內(nèi)部審計機構(gòu)或者由財務(wù)人員承擔審計職責。企業(yè)讓財務(wù)人員自行完成稅務(wù)風險審計，造成財務(wù)人員既當運動員又當裁判員，對自己工作的“舞弊”或錯誤，最大程度地去掩蓋。為解決這方面問題，企業(yè)可以考慮稅務(wù)風險管理審計業(yè)務(wù)外包。會計師事務(wù)所和稅務(wù)師事務(wù)所等機構(gòu)有大量從事稅務(wù)、審計服務(wù)的專業(yè)人才，另外一方面也可以保證內(nèi)部審計的獨立性，更能提供獨立性和客觀性的評價結(jié)果。

四、結(jié)語

稅務(wù)風險有時似乎風平浪靜，但可能隱藏著風暴，可能對企業(yè)造成致命打擊。風險無處不在，既可能給企業(yè)帶來機遇也可能帶來損失。企業(yè)不能只顧眼前利益，更不能用非法的手段來獲取利益，而應(yīng)用長遠的目光來看待稅收遵從風險。中小企業(yè)在稅收遵從風險管理過程中應(yīng)考慮成本效益原則，以合適的成本來獲取合適的利益，并通過提升稅務(wù)風險管理水平將稅收遵從風險控制在一定范圍內(nèi)，實現(xiàn)中小企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展。

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責編:險峰

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