谷泓

摘要：社會(huì)保障資金是社會(huì)保障制度的物質(zhì)基礎(chǔ)，是保護(hù)弱勢(shì)群體的一道安全防線，意義重大。它不僅涉及廣大人民群眾的切身利益，而且直接關(guān)系到建設(shè)社會(huì)主義和諧社會(huì)穩(wěn)定的大局。當(dāng)前，有關(guān)社會(huì)保障資金發(fā)生的違紀(jì)、違規(guī)問(wèn)題被不斷揭露，相應(yīng)的針對(duì)社會(huì)保障資金的審計(jì)工作也越來(lái)越受到人們的關(guān)注。為了促進(jìn)社會(huì)保障法制建設(shè)，確保社會(huì)保障資金安全運(yùn)營(yíng)，完善社會(huì)保障資金審計(jì)工作尤為重要。

關(guān)鍵詞：社會(huì)保障資金；審計(jì)；現(xiàn)狀；對(duì)策

一、社會(huì)保障資金審計(jì)內(nèi)涵

社會(huì)保障，是指國(guó)家和社會(huì)通過(guò)立法對(duì)國(guó)民收入進(jìn)行分配和再分配，對(duì)社會(huì)成員特別是生活有特殊困難的人們的基本生活權(quán)利給予保障的社會(huì)安全制度。社會(huì)保障的本質(zhì)是維護(hù)社會(huì)公平進(jìn)而促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定發(fā)展。社會(huì)保障資金是保護(hù)弱勢(shì)群體的一道安全防線。社會(huì)保障體系包括社會(huì)保險(xiǎn)、社會(huì)救濟(jì)、社會(huì)福利、優(yōu)撫安置、社會(huì)互助等項(xiàng)內(nèi)容。其中，社會(huì)保險(xiǎn)是社會(huì)保障的核心內(nèi)容。健全的社會(huì)保障體系是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“推進(jìn)器”，是維護(hù)百姓切身利益的“托底機(jī)制”，是維護(hù)社會(huì)安全的“穩(wěn)定器”，是實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的“調(diào)節(jié)器”。建立和完善社會(huì)保障體系，是實(shí)現(xiàn)黨的根本宗旨和“三個(gè)代表”的要求；是我國(guó)社會(huì)主義制度建設(shè)的具體體現(xiàn)；是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的重要支柱；是保持我國(guó)社會(huì)穩(wěn)定、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的前提和保證。

二、目前我國(guó)社會(huì)保障資金審計(jì)的現(xiàn)狀

（1）社會(huì)保障法規(guī)不健全，社會(huì)保障資金審計(jì)缺乏有力的法律依據(jù)

到目前為止，我國(guó)還沒(méi)有形成與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度相適應(yīng)的、完整的社會(huì)保障法律制度體系。社會(huì)保障制度的建立和發(fā)展，更多的還是依靠行政機(jī)關(guān)的命令，除了《勞動(dòng)法》和2011年7月1日開(kāi)始實(shí)施的《社會(huì)保險(xiǎn)法》有所規(guī)定外，國(guó)家沒(méi)有統(tǒng)一的社會(huì)保障法。由于地區(qū)特點(diǎn)不一，經(jīng)濟(jì)發(fā)展不同，在制定和適用地方性制度方面也存在一定的差異。政策的多變性和隨意性使得社會(huì)保障制度失去了應(yīng)有的連續(xù)性、穩(wěn)定性和可靠性，難以發(fā)揮社會(huì)保障的權(quán)威性和強(qiáng)制性。在管理過(guò)程中，政策之間互相沖突的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，造成社會(huì)保障資金審計(jì)缺乏有力的法律依據(jù)，給審計(jì)工作的開(kāi)展、審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和審計(jì)工作的監(jiān)督造成了一定的難度。

（2）社會(huì)保障預(yù)算尚未單獨(dú)建立，審計(jì)監(jiān)督缺少應(yīng)有的平臺(tái)

社會(huì)保障資金審計(jì)要對(duì)社會(huì)保障資金的籌集、分配、使用的總體情況和全過(guò)程進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，必須以社會(huì)保障預(yù)算為依據(jù)。社會(huì)保障預(yù)算尚未單獨(dú)建立，必然導(dǎo)致社會(huì)保障資金審計(jì)缺乏應(yīng)有的審計(jì)平臺(tái)，而無(wú)法對(duì)社會(huì)保障資金的籌集、分配、使用的總體情況和全過(guò)程進(jìn)行有效的審計(jì)監(jiān)督。

（3）審計(jì)內(nèi)容與對(duì)象復(fù)雜，審計(jì)監(jiān)督及公眾監(jiān)督不能夠及時(shí)到位，監(jiān)督方式單一

社會(huì)保障資金審計(jì)內(nèi)容與對(duì)象的復(fù)雜主要表現(xiàn)在：一是社會(huì)保障資金覆蓋面廣、數(shù)量巨大、審計(jì)戶數(shù)多，涉及所有干部職工和弱勢(shì)群體；二是社會(huì)保障資金種類(lèi)繁多，包括社會(huì)保險(xiǎn)基金、社會(huì)救濟(jì)基金、社會(huì)福利基金、用于社會(huì)保障的社會(huì)募集資金、優(yōu)撫安置和社會(huì)捐贈(zèng)資金；三是社會(huì)保障資金收支渠道復(fù)雜。四是管理部門(mén)和經(jīng)辦機(jī)構(gòu)多、涉及部門(mén)多。涉及內(nèi)容復(fù)雜和對(duì)象眾多，致使審計(jì)力量顯得嚴(yán)重不足，無(wú)法對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行全方位覆蓋，極大地影響了審計(jì)的廣度和深度。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)難以做到對(duì)社會(huì)保障基金年年審計(jì)，時(shí)時(shí)監(jiān)督，導(dǎo)致了審計(jì)監(jiān)督的不及時(shí)。同時(shí)，目前政府審計(jì)監(jiān)督往往都是事后監(jiān)督，對(duì)社會(huì)保障資金審計(jì)的不及時(shí)、不到位在所難免。且社保部門(mén)在社?；疬\(yùn)營(yíng)中未考慮公眾的知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)，使得公眾監(jiān)督不及時(shí)，不到位。

（4）審查內(nèi)容不全面，審計(jì)手段相對(duì)落后

在對(duì)社會(huì)保障資金審計(jì)過(guò)程中，由于各種主客觀原因，一些審計(jì)人員在審查時(shí)，只審查基金收入和支出環(huán)節(jié)，并沒(méi)有全面審查社保資金涉及的所有環(huán)節(jié)和內(nèi)容，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，目前審計(jì)機(jī)關(guān)運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)的水平較低，很大程度上還依靠手工查賬的方法獲得審計(jì)證據(jù)，在一定程度上影響了社會(huì)保障資金審計(jì)效率和質(zhì)量。

（5）審計(jì)人員綜合素質(zhì)存在差距，審計(jì)質(zhì)量不高

目前，審計(jì)人員無(wú)論是在知識(shí)結(jié)構(gòu)、政策理論水平、審計(jì)分析和處理問(wèn)題的能力方面，還是在現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)方法的掌握和運(yùn)用程度上，都遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)發(fā)展中的社會(huì)保障事業(yè)和迅猛發(fā)展的現(xiàn)代信息技術(shù)要求。在一定程度上影響了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避、審計(jì)質(zhì)量的提高和審計(jì)監(jiān)督的力度。

三、完善我國(guó)社會(huì)保障資金審計(jì)的對(duì)策

針對(duì)現(xiàn)階段我國(guó)社會(huì)保障工作的特點(diǎn)和社會(huì)保障資金審計(jì)存在的種種問(wèn)題，從有利于社會(huì)主義和諧社會(huì)建設(shè)的角度，審計(jì)及相關(guān)部門(mén)應(yīng)適應(yīng)新形勢(shì)的要求，著重做好以下幾方面工作，進(jìn)一步完善社會(huì)保障制度，建立健全同經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)的社會(huì)保障制度，促進(jìn)社會(huì)和諧發(fā)展。

（1）通過(guò)審計(jì)促進(jìn)社會(huì)保障制度建設(shè)，堅(jiān)持有法可依，依法審計(jì)

要做好社會(huì)保障資金審計(jì)，就必須以法律法規(guī)做保證，堅(jiān)持有法可依，依法審計(jì)，使社會(huì)保障工作規(guī)范化、法制化。為加強(qiáng)社會(huì)保障立法工作，第一，要用法律的形式規(guī)定公民的權(quán)利與義務(wù)，規(guī)定有關(guān)部門(mén)的職權(quán)與責(zé)任；第二，明確享受社會(huì)保障的范圍，保障公民權(quán)利不受侵害；第三，要加強(qiáng)農(nóng)村社會(huì)保障立法的建設(shè)，促進(jìn)農(nóng)村社會(huì)保障體系的建立：第四、要加強(qiáng)城鎮(zhèn)非就業(yè)老年居民社會(huì)保障立法建設(shè)。此外，勞動(dòng)和社會(huì)保障部門(mén)還需要進(jìn)一步完善勞動(dòng)保障監(jiān)察制度、行政執(zhí)法監(jiān)督制度和審查備案制度等，為社會(huì)保障資金審計(jì)創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境。同時(shí)要規(guī)范管理體制，明確各部門(mén)分工協(xié)作、各司其職，確保社會(huì)保障基金安全運(yùn)營(yíng)。

（2）通過(guò)審計(jì)促進(jìn)盡快建立社會(huì)保障預(yù)算，加強(qiáng)社會(huì)保障資金的計(jì)劃管理，規(guī)范社會(huì)保障資金收支行為，提高社會(huì)保障資金運(yùn)用的規(guī)范程度和科學(xué)化水平

重視以預(yù)算管理為手段，規(guī)范社會(huì)保障資金運(yùn)行，是建立健全社會(huì)保障體系的重要內(nèi)容。2010年，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于試行社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算的意見(jiàn)》，將社保資金正式納入政府預(yù)算，開(kāi)始對(duì)社保資金進(jìn)行預(yù)算管理，也為社會(huì)保障資金審計(jì)搭起了工作平臺(tái)。審計(jì)部門(mén)要針對(duì)社會(huì)保障資金預(yù)算的編制、執(zhí)行和效果分析等管理運(yùn)行情況開(kāi)展工作，促進(jìn)社保預(yù)算管理水平提高，有利于促進(jìn)社保工作的良治，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)協(xié)調(diào)發(fā)展。

（3）不斷改進(jìn)社會(huì)保障資金審計(jì)方式方法，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，提升社會(huì)保障資金審計(jì)質(zhì)量

①掌握全貌，突出重點(diǎn)

社會(huì)保障資金審計(jì)的內(nèi)容與對(duì)象復(fù)雜，且隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日益改善，社會(huì)各界對(duì)社會(huì)保障問(wèn)題日益重視，社會(huì)保障資金管理法規(guī)、制度日益完善，相關(guān)部門(mén)法制意識(shí)逐步增強(qiáng)，社會(huì)保障資金已經(jīng)逐步成為人們心中的“高壓線。，有意識(shí)的違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題已逐步減少。因此，在這種情況下，對(duì)社會(huì)保障資金審計(jì)就不能僅僅局限于查處違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題上，而應(yīng)針對(duì)新形勢(shì)，緊緊圍繞黨委、政府民生工作的重心，在掌握社保資金全貌、全面審計(jì)的情況下，準(zhǔn)確把握審計(jì)重點(diǎn)。

首先，要抓好六個(gè)重點(diǎn)方面的審計(jì)。

一是要確認(rèn)資金征繳的完整性，揭露資金征繳工作中存在的應(yīng)收未收和征繳面較窄等問(wèn)題；

二是確認(rèn)資金收入的真實(shí)性，揭露隱瞞、截留、坐支、轉(zhuǎn)移收入等問(wèn)題：

三是確認(rèn)資金支出的合規(guī)性，揭露擠占挪用、貪污侵占、違規(guī)支付、虛列支出、轉(zhuǎn)移資金等問(wèn)題：

四是確認(rèn)資金資產(chǎn)負(fù)債的真實(shí)完整和安全性，揭露和反映資金管理中存在的問(wèn)題，以及以前年度擠占挪用的資金回收情況和往來(lái)賬清理情況；

五是評(píng)價(jià)資金的保值增值情況，揭露違規(guī)運(yùn)營(yíng)及效益低下、損失浪費(fèi)等問(wèn)題；

六是關(guān)注以前年度審計(jì)和審計(jì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改情況，防止“屢查屢犯”，確保審計(jì)效果。

此外，具體審計(jì)工作中應(yīng)當(dāng)注意根據(jù)不同社會(huì)保障資金種類(lèi)確定不同的審計(jì)工作重點(diǎn)。在確定每類(lèi)社會(huì)保障資金的審計(jì)重點(diǎn)時(shí)也應(yīng)有所不同。

②實(shí)施“三個(gè)結(jié)合”，提高審計(jì)工作效率，充分發(fā)揮審計(jì)威懾力

社會(huì)保障資金審計(jì)與其他財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)相比，具有政策性更強(qiáng)、群眾關(guān)心度更高、社會(huì)影響更大的特點(diǎn)。從效益的角度、風(fēng)險(xiǎn)的層面來(lái)分析和研究社會(huì)保障資金審計(jì)，工作中應(yīng)實(shí)施“三個(gè)結(jié)合”。

一是要實(shí)施與其他專(zhuān)業(yè)審計(jì)相結(jié)合。第一就是要與財(cái)政審計(jì)相結(jié)合。審計(jì)機(jī)關(guān)在進(jìn)行本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)時(shí)，要注意分析社會(huì)保障各項(xiàng)基金收入及其支出結(jié)構(gòu)，提出調(diào)整財(cái)政支出結(jié)構(gòu)建議，使財(cái)政在社會(huì)保障中發(fā)揮堅(jiān)實(shí)的穩(wěn)定作用。第二是要與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合。在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，要注意把領(lǐng)導(dǎo)干部和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員履行保障勞動(dòng)者權(quán)益情況作為審計(jì)的重要內(nèi)容之一，不斷強(qiáng)化他們履行保障勞動(dòng)者權(quán)益的職責(zé)，從根本出發(fā)，全方位為社會(huì)公眾服務(wù)。

二是要實(shí)施與審計(jì)調(diào)查相結(jié)合。我們對(duì)社會(huì)保障資金審計(jì)不能僅僅局限于對(duì)其真實(shí)性、合法性、合規(guī)性的審核，以及查處違紀(jì)違規(guī)等問(wèn)題上，而是要結(jié)合審計(jì)開(kāi)展大量的審計(jì)調(diào)查，從管理上、制度上發(fā)現(xiàn)和揭露問(wèn)題，向政府和有關(guān)決策部門(mén)提出切實(shí)可行的改進(jìn)建議。促進(jìn)我國(guó)社會(huì)保障制度的建立和完善，進(jìn)而充分發(fā)揮審計(jì)效果，提高審計(jì)效益。

三是要實(shí)施與延伸審計(jì)繳費(fèi)單位相結(jié)合，徹底實(shí)現(xiàn)對(duì)社會(huì)保障資金的審計(jì)監(jiān)督。

③加強(qiáng)社會(huì)公眾及審計(jì)監(jiān)督管理，增強(qiáng)社會(huì)保障資金審計(jì)監(jiān)督的社會(huì)效果

一是在對(duì)社會(huì)保障資金審計(jì)時(shí)，審計(jì)監(jiān)督工作要融入到社會(huì)保障業(yè)務(wù)當(dāng)中。審計(jì)監(jiān)督不能只進(jìn)行事后監(jiān)督，更要重視事前、事中的審計(jì)監(jiān)督。

二是在當(dāng)前的審計(jì)監(jiān)督管理形勢(shì)下，需要引入社會(huì)審計(jì)強(qiáng)化社會(huì)保障資金審計(jì)，以充分體現(xiàn)社會(huì)保障監(jiān)督的獨(dú)立性。將國(guó)家審計(jì)與社會(huì)審計(jì)有機(jī)地結(jié)合，充分發(fā)揮國(guó)家審計(jì)的強(qiáng)制性和社會(huì)審計(jì)的公眾認(rèn)可性，強(qiáng)化社會(huì)保障資金的監(jiān)督管理。與此同時(shí)，還要建立和完善社會(huì)保障資金內(nèi)部審計(jì)。

④加強(qiáng)自身隊(duì)伍建設(shè)，全面提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)

社會(huì)保障資金政策性強(qiáng)，涉及面廣，審計(jì)工作更具復(fù)雜性和艱巨性。社會(huì)保障資金審計(jì)工作能否做好，關(guān)鍵在于審計(jì)人員的自身素質(zhì)。一是要樹(shù)立民本審計(jì)觀，具備強(qiáng)烈的使命感和責(zé)任感，在思想上高度重視社會(huì)保障資金審計(jì)的重要性，確保審計(jì)質(zhì)量。二是要有豐富的審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)。必須刻苦學(xué)習(xí)和掌握與保障工作相關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章、政策和方針，以提高審計(jì)工作的質(zhì)量和水平。三是要樹(shù)立創(chuàng)新意識(shí)，把握科學(xué)的審計(jì)技術(shù)方法。要樹(shù)立績(jī)效理念，努力做到真實(shí)性、合規(guī)性與效果性并重。并通過(guò)組織培訓(xùn)、開(kāi)展自學(xué)等手段，使審計(jì)人員不僅具備專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能，而且具備計(jì)算機(jī)審計(jì)應(yīng)用能力和豐富的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)知識(shí)，全面提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，不斷提升社會(huì)保障資金審計(jì)的技術(shù)含量和水平。