鄒滿

（湖北森泰建設(shè)集團有限公司，湖北 武漢 430000）

“營改增”對中小建筑企業(yè)的影響及應(yīng)對措施

鄒滿

（湖北森泰建設(shè)集團有限公司，湖北 武漢 430000）

建筑業(yè)“營改增”已從2016年5月1日正式實施，由于增值稅采用的是“購進(jìn)扣稅法”的計稅方式，所以對建筑企業(yè)產(chǎn)生了直接影響。中小型建筑企業(yè)相比管理規(guī)范的大中型建筑企業(yè)，稅改后的影響更大。本文主要分析了“營改增”對中小建筑企業(yè)的各種影響，進(jìn)而提出相應(yīng)的措施，旨在幫助中小建筑企業(yè)提高財務(wù)管理水平、降低稅改帶來的負(fù)面影響，實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展。

營改增；中小建筑企業(yè)；應(yīng)對措施

我國從2016年5月1日起將營業(yè)稅改增值稅試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含不動產(chǎn)納入抵扣范圍。營業(yè)稅改征增值稅是我國財稅體制改革的必由之路，有助于調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、深化產(chǎn)業(yè)分工、避免重復(fù)征稅、優(yōu)化稅收制度和促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型。對于建筑企業(yè)，特別是廣大的中小建筑企業(yè)來說，“營改增”直接影響了企業(yè)的收入、成本、利潤、現(xiàn)金流量等財務(wù)指標(biāo)，也影響到企業(yè)的經(jīng)營模式、財務(wù)管理模式等方面。因此，研究“營改增”對中小建筑企業(yè)的影響及如何應(yīng)對具有重要的理論和現(xiàn)實意義。

一、建筑業(yè)實施“營改增”的意義

第一，有利于避免重復(fù)計稅?！盃I改增”前建筑企業(yè)采購建筑材料已承擔(dān)了增值稅進(jìn)項稅，確認(rèn)工程施工收入申報營業(yè)稅時把施工成本中已經(jīng)繳納的稅款包含在營業(yè)稅計稅依據(jù)中又征收了一次營業(yè)稅；“營改增”后可以完善增值稅抵扣鏈條，從而避免重復(fù)征稅。

第二，外購成本的稅額可以抵扣，本環(huán)節(jié)的企業(yè)就會對上個環(huán)節(jié)企業(yè)有沒有繳納的稅款進(jìn)行監(jiān)督，能有效減少建筑業(yè)各環(huán)節(jié)的偷漏稅行為。

第三，建筑業(yè)“營改增”后，新購進(jìn)的固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項稅額可以抵扣，有利于提高建筑企業(yè)更新機械設(shè)備的熱情，降低機械設(shè)備更新的門檻，進(jìn)而推動行業(yè)發(fā)展。

二、“營改增”對中小建筑企業(yè)的影響

1、對財務(wù)管理的影響

根據(jù)中小建筑企業(yè)的財務(wù)管理現(xiàn)狀，財務(wù)管理水平比較薄弱，財務(wù)人員身兼多職、賬務(wù)核算質(zhì)量偏低、稅收政策法規(guī)掌握不全面等情況非常普遍。在“營改增”前，因營業(yè)稅按收入全額計稅，稅負(fù)率高低和財務(wù)管理水平?jīng)]有直接關(guān)系；在“營改增”后，增值稅采用的是“購進(jìn)扣稅法”，稅負(fù)的高低受到銷項稅額和進(jìn)項稅額的共同影響，因此，要想把稅負(fù)率保持在行業(yè)平均水平，就要對企業(yè)進(jìn)行財務(wù)精細(xì)化管理。

2、對稅負(fù)的影響

“營改增”實施后，打通了建筑行業(yè)上、下游企業(yè)之間的增值稅抵扣鏈條，減輕了整個建筑行業(yè)的稅負(fù)，但可能對部分中小建筑企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生較大影響，主要原因在于稅率大輻提升、成本結(jié)構(gòu)不合理和企業(yè)面對的建材供應(yīng)商不規(guī)范，從而導(dǎo)致進(jìn)項稅額抵扣不充分等。一是建筑企業(yè)屬于勞動密集型企業(yè)，人工費約占總成本的25%—30%。目前，中小型建筑企業(yè)的勞務(wù)班組一般都是根據(jù)具體工程項目臨時找“包工頭”等個人組成的隊伍，很難提供增值稅專用發(fā)票，也不符合進(jìn)項稅額抵扣條件。二是從項目所在地采購的砂石、沙、磚瓦、土等地材及鐵絲、鐵釘、水桶、電線等建筑輔料基本是當(dāng)?shù)氐膫€體工商戶和自然人提供，貨款收訖后只提供白條收據(jù)，很難取得專用發(fā)票。三是總成本中占比較高的商品混凝土，大多采用的是簡易征收方式，可抵扣的進(jìn)項稅率僅為3%。

3、對稅務(wù)管理的影響

一是增加稅務(wù)管理成本。增值稅的征管相對營業(yè)稅要嚴(yán)格得多，工作量也將劇增，企業(yè)必須加大人力、設(shè)備方面的投入以滿足征管要求。二是對稅務(wù)籌劃的影響。增值稅相比營業(yè)稅有更多的籌劃空間，比如利用稅收優(yōu)惠政策、納稅人身份，建材的購買方式等。更重要的是，增值稅涉及到企業(yè)管理的方方面面，相應(yīng)的稅務(wù)籌劃也要從建筑企業(yè)整體出發(fā)，對相關(guān)業(yè)務(wù)事前、事中、事后的全過程進(jìn)行籌劃，以實現(xiàn)稅收利益最大化。三是納稅模式發(fā)生變化，增加管理難度。建筑工程項目分散廣，發(fā)生納稅義務(wù)時需在項目所在地預(yù)繳2%稅款后，到機構(gòu)所在地進(jìn)行匯算清繳，這樣既增加了抵扣憑證和稅票收集難度，也容易使票據(jù)丟失或毀損。

4、對會計核算及發(fā)票管理的影響

一是會計核算更加復(fù)雜。稅改前營業(yè)稅的計稅方式和企業(yè)的賬務(wù)處理相對簡單，稅改后企業(yè)要根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)核算銷項稅額、進(jìn)項稅額、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，并增加（減少）資產(chǎn)或負(fù)債類會計科目，同時收入入賬方法和原則也發(fā)生了變化。二是對企業(yè)發(fā)票管理的質(zhì)量要求提高。對于增值稅專用發(fā)票，包括購買、作廢、填開、紅字發(fā)票、遺失等處理方法與普通發(fā)票有很大差別，處理程序相對較復(fù)雜。特別是進(jìn)項稅額抵扣環(huán)節(jié)的發(fā)票，稅務(wù)部門的管理和稽查非常嚴(yán)格，會直接影響到企業(yè)應(yīng)納增值稅額。

5、對經(jīng)營模式的影響

目前國內(nèi)中小建筑企業(yè)常采用的經(jīng)營模式是掛靠經(jīng)營?！盃I改增”后，原有掛靠經(jīng)營模式將受到致命沖擊，表現(xiàn)最突出的就是合同施工方與實際施工方不一致，進(jìn)而導(dǎo)致票據(jù)流、資金流、物流不一致，最終不符合增值稅抵扣要求，使得增值稅抵扣鏈條中斷。其結(jié)果是企業(yè)取得了1%—3%的管理費，卻在11%稅率的環(huán)境下因進(jìn)項稅得不到抵扣直接造成企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險和巨額虧損。

三、中小建筑企業(yè)應(yīng)對“營改增”的措施

1、加強對財務(wù)人員專業(yè)知識培訓(xùn)，轉(zhuǎn)變企業(yè)會計核算方式

增值稅應(yīng)納稅額的計算、項目會計核算、征管方式的變化等給會計人員帶來了新的考驗，企業(yè)要組織安排會計和涉稅人員參加建筑業(yè)“營改增”知識的輔導(dǎo)培訓(xùn)，及時更新和掌握新的稅收法規(guī)，熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)處理，并做好會計核算和納稅管理工作，降低企業(yè)涉稅風(fēng)險，順利向增值稅過渡，以保證企業(yè)經(jīng)營活動的順利進(jìn)行。“營改增”后，建筑企業(yè)的會計處理相應(yīng)發(fā)生了變化，企業(yè)要嚴(yán)格按照企業(yè)會計準(zhǔn)則及稅法的要求進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，根據(jù)實際情況設(shè)置相關(guān)賬戶以及必要的輔助賬、工作表等，同時還要根據(jù)增值稅的核算特點和要求修正、調(diào)整相應(yīng)的會計核算方式，做好稅改后的會計核算工作，以防范新稅制對企業(yè)會計核算帶來的風(fēng)險。

2、對企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行全方位的稅務(wù)籌劃

（1）做好“營改增”稅負(fù)測算和評估工作。中小建筑企業(yè)為了適應(yīng)“營改增”帶來的各種變化，應(yīng)深入研討，可以聘請有實務(wù)操作經(jīng)驗的稅務(wù)中介機構(gòu)參與測算和分析改革對企業(yè)稅負(fù)的影響，充分運用稅收政策，整合資源、優(yōu)化流程、細(xì)化分工，適時調(diào)整和優(yōu)化財務(wù)管理模式。根據(jù)歷史財務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)預(yù)算分析稅改對企業(yè)在盈利水平、綜合稅負(fù)率、現(xiàn)金流等方面的影響，測算改革前后稅負(fù)率的變化情況，以便及時調(diào)整業(yè)務(wù)流程、采購方式、會計系統(tǒng)、納稅申報等方面，并規(guī)劃出對本企業(yè)最為有利的財務(wù)管理方式。

（2）與主管稅務(wù)機關(guān)保持通暢的信息溝通。企業(yè)要與新的主管稅務(wù)機關(guān)建立良好的溝通關(guān)系，充分利用稅務(wù)機關(guān)的稅收政策優(yōu)勢，幫助企業(yè)解決稅收征收管理過程中的各種問題，為企業(yè)合法納稅提供良好的外部環(huán)境和基礎(chǔ)。同時，要實時關(guān)注最新的政策動態(tài)，及時了解和學(xué)習(xí)陸續(xù)公布的相關(guān)的補充規(guī)定與征管程序。

（3）針對企業(yè)業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。通過梳理企業(yè)的涉稅事項和涉稅環(huán)節(jié)，全面評估工程施工管理、勞務(wù)分包管理、建材及設(shè)備采購管理、投資管理等建筑業(yè)核心業(yè)務(wù)流程中易造成稅負(fù)增加的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。運用調(diào)整組織結(jié)構(gòu)、成立內(nèi)部專業(yè)化公司、選擇建筑材料的取得方式、合理安排進(jìn)項發(fā)票認(rèn)證抵扣時間等籌劃方式，探索符合增值稅“三流一致、應(yīng)抵盡抵”原則的財務(wù)管理模式，并固化財務(wù)管理模式下相應(yīng)的業(yè)務(wù)流程，實現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)最小化目標(biāo)。

3、加強增值稅專用發(fā)票管理，防范發(fā)票管理操作風(fēng)險和法律風(fēng)險

企業(yè)對增值稅專用發(fā)票的管理要嚴(yán)格遵守發(fā)票管理的各項規(guī)定，制定嚴(yán)格的內(nèi)部專用發(fā)票管理辦法，對發(fā)票實行專人專管、建立發(fā)票管理臺賬，并區(qū)分專用發(fā)票和普通發(fā)票分別進(jìn)行登記。在專用發(fā)票的領(lǐng)用環(huán)節(jié)，要根據(jù)企業(yè)的實際業(yè)務(wù)需要申請最高開票限額和月領(lǐng)用量；在專用發(fā)票的開具環(huán)節(jié)，要權(quán)衡開票時間的選擇對納稅義務(wù)的影響和經(jīng)營業(yè)務(wù)的影響；在專用發(fā)票的傳遞環(huán)節(jié)，將其視同現(xiàn)金看待，并對傳遞的全過程保持控制；在專用發(fā)票的認(rèn)證及抵扣環(huán)節(jié)，注意發(fā)票認(rèn)證及申報抵扣的時間要求，根據(jù)納稅籌劃需要在稅法規(guī)定的時間范圍內(nèi)進(jìn)行操作。此外，要時刻保持警惕，杜絕因取得或為他人代開、虛開專用發(fā)票，遺失專用發(fā)票等嚴(yán)重的違法和失職行為給企業(yè)帶來的損失。

4、改變掛靠工程項目傳統(tǒng)管理方式

“營改增”后，將建筑工程分包、掛靠個人項目經(jīng)理涉稅風(fēng)險極大，中小建筑企業(yè)必須改變對掛靠項目部的管理方式。一是實行統(tǒng)一的合同簽訂和采購制度，以符合“三流合一”的征管要求及防止因虛假采購行為導(dǎo)致的虛開增值稅專用發(fā)票的行為發(fā)生。二是實行集中統(tǒng)一的財務(wù)收付結(jié)算制度。項目部的材料采購與貨款支付相分離，材料采購合同必須由企業(yè)法務(wù)部門審查簽訂，經(jīng)相關(guān)負(fù)責(zé)人審核后交財務(wù)部統(tǒng)一付款給供應(yīng)商。三是項目中民工工資必須由企業(yè)統(tǒng)一在銀行開設(shè)工資卡，由財務(wù)部通過工資卡向民工發(fā)放工資。

四、結(jié)語

我國實行建筑業(yè)“營改增”的目的是為了減輕企業(yè)的稅賦壓力，但在具體實施過程中由于稅率、計稅方式等變化導(dǎo)致會計核算方式、發(fā)票的使用和管理、企業(yè)財務(wù)制度及稅務(wù)操作流程、項目管理方式等諸多變化。中小建筑企業(yè)相比管理規(guī)范的大型建筑企業(yè)來說，在人、財、物、管理等各方面都存在“先天不足”，財務(wù)管理將會出現(xiàn)暫時的管理窘境。因此，中小建筑企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注“營改增”的系列政策，適時調(diào)整財務(wù)管理模式并提高財務(wù)管理水平，積極采取應(yīng)對措施，將不利影響減少到最小，從而拓展企業(yè)發(fā)展空間。

[1]蓋地：建筑業(yè)“營改增”會計核算與稅務(wù)管理操作指南[M].中國財政經(jīng)濟出版社，2016.

[2]邱亮：“營改增”對建筑企業(yè)的影響研究[J].企業(yè)戰(zhàn)略，2016（11）.

[3]成桂美：“營改增”對企業(yè)財務(wù)工作的影響[J].財會月刊，2014（23）.

[4]戴國華：營改增對建筑行業(yè)和企業(yè)影響幾何[J].施工企業(yè)管理，2013（3）.

（責(zé)任編輯：郭亞娟）