李?lèi)?ài)群，何燁

（重慶醫(yī)科大學(xué)附屬第一醫(yī)院審計(jì)處，重慶 400042）

醫(yī)院醫(yī)療器械合同審計(jì)探析

李?lèi)?ài)群，何燁

（重慶醫(yī)科大學(xué)附屬第一醫(yī)院審計(jì)處，重慶 400042）

隨著醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不斷增加，對(duì)外簽訂經(jīng)濟(jì)合同的數(shù)量也隨之增多，合同審計(jì)已成為審計(jì)部門(mén)一項(xiàng)重要的工作。開(kāi)展經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)對(duì)于加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，堵塞漏洞，防止資金流失，提高信譽(yù)具有非常重要的意義。本文主要針對(duì)醫(yī)療器械采購(gòu)合同，并結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行了分析，就如何更好的做好合同審計(jì)進(jìn)行了探討。

醫(yī)院；經(jīng)濟(jì)合同；審計(jì)工作

一、醫(yī)院合同審計(jì)意義

合同是指平等主體的自然人、法人和其他組織之間設(shè)立、變更、終止民事權(quán)利義務(wù)關(guān)系的行為。合同審計(jì)是公司或國(guó)家組織機(jī)構(gòu)根據(jù)相關(guān)的法律文件，運(yùn)用現(xiàn)代科學(xué)審計(jì)手段對(duì)單位的合同簽約、履行及履行結(jié)果全過(guò)程實(shí)施審計(jì)監(jiān)督。開(kāi)展經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)對(duì)于單位加強(qiáng)管理，堵塞漏洞，提高信譽(yù)，增加效益具有非常重要的意義。

醫(yī)院的合同審計(jì)指醫(yī)院審計(jì)部門(mén)對(duì)涉及物資、服務(wù)、基建維修工程經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，就合同的簽訂、履行、變更、終止全過(guò)程及合同管理進(jìn)行獨(dú)立客觀(guān)的監(jiān)督、檢查、評(píng)價(jià)和咨詢(xún)活動(dòng)。隨著醫(yī)院各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不斷增加，對(duì)外簽訂經(jīng)濟(jì)合同的數(shù)量也隨之增多，如醫(yī)療設(shè)備藥品物資的采購(gòu)、基建修繕工程的投入、信息系統(tǒng)建設(shè)、科研項(xiàng)目合作、對(duì)外投資與籌資等，重慶醫(yī)科大學(xué)附屬第一醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)的數(shù)量由2010年950項(xiàng)，增長(zhǎng)到2014年1809項(xiàng)，其中，醫(yī)療器械合同2014年為1167份，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)已成為醫(yī)院管理的重要方面。

二、合同審計(jì)重點(diǎn)

1、合同產(chǎn)生過(guò)程審計(jì)

經(jīng)辦部門(mén)應(yīng)提供開(kāi)展經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的立項(xiàng)批文，明確經(jīng)濟(jì)合同目的，根據(jù)標(biāo)的金額不同，審查其審計(jì)立項(xiàng)依據(jù)是否充分，應(yīng)報(bào)主管部門(mén)或財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)而簽訂的合同，主要看是否有批準(zhǔn)文件；按法律、法規(guī)需要通過(guò)招投標(biāo)程序而簽訂的合同，注意看是否有招標(biāo)文件、通過(guò)招標(biāo)程序；應(yīng)通過(guò)集體決策簽訂的合同，審查是否有相關(guān)決策文件。

2、合同內(nèi)容審計(jì)

（1）合同內(nèi)容審計(jì)重點(diǎn)。重點(diǎn)審查合同內(nèi)容是否合法、合規(guī)、合理，《合同法》規(guī)定，合同條款主要包括：當(dāng)事人的名稱(chēng)或者姓名和住所、標(biāo)的、數(shù)量、質(zhì)量、價(jià)款或者報(bào)酬、履行期限、地點(diǎn)和方式、違約責(zé)任等。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照合同的性質(zhì)，依據(jù)相應(yīng)的法律法規(guī)對(duì)合同條款進(jìn)行認(rèn)真審查，確定合同主要條款有無(wú)遺漏，各條款內(nèi)容是否具體、明確、切實(shí)可行，避免因合同條款不全或過(guò)于簡(jiǎn)單、抽象給合同履行帶來(lái)困難；注意審查經(jīng)濟(jì)合同是否符合國(guó)家法律法規(guī)的規(guī)定，是否有違反國(guó)家利益或者公共利益的條款。

根據(jù)具體情況關(guān)注。合同主體是否具備履行合同的能力，要求對(duì)方當(dāng)事人提供其履約能力的相關(guān)證明材料，包括企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照、企業(yè)執(zhí)業(yè)資格證書(shū)、有效的醫(yī)療器械注冊(cè)證、產(chǎn)品經(jīng)銷(xiāo)授權(quán)或代理書(shū)、法人代表授權(quán)書(shū)、相關(guān)等級(jí)資質(zhì)證書(shū)、相關(guān)業(yè)務(wù)許可證、組織機(jī)構(gòu)代碼證、稅務(wù)登記證等，相應(yīng)的證明材料必須齊全、有效。合同標(biāo)的名稱(chēng)是否規(guī)范，與招投標(biāo)文件是否一致，包括品牌、型號(hào)、規(guī)格、等級(jí)等。合同數(shù)量、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)是否準(zhǔn)確，是否與招標(biāo)文件一致。合同價(jià)款及支付方式是否準(zhǔn)確，包括單價(jià)、大小寫(xiě)金額的一致性、價(jià)款支付方式、質(zhì)量保證金是否明確，是否與招投標(biāo)文件一致。合同履行期限、履行地點(diǎn)和方式是否合理。合同雙方的權(quán)利和義務(wù)是否合理、完整，雙方責(zé)任區(qū)分是否明確，違約條款訂立是否明確，具有操作性，爭(zhēng)議解決方式是否合法合理。質(zhì)量保修期是否符合國(guó)家或者行業(yè)規(guī)定。其他事項(xiàng)，如驗(yàn)收條款是否明確。

（2）醫(yī)院合同審計(jì)主要涉及問(wèn)題分析。2014年重慶醫(yī)科大學(xué)附屬第一醫(yī)院醫(yī)療器械類(lèi)采購(gòu)合同共1167份，選取了2014年9—12月合同審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行了分析，2014年9—12月共審簽合同380份，發(fā)現(xiàn)存在問(wèn)題的合同共127份，占33%，通過(guò)審計(jì)關(guān)注及分析，該比例從9月份的67%下降到12月份的24%。

審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題主要涉及以下幾個(gè)方面：一是合同對(duì)方當(dāng)事人產(chǎn)品銷(xiāo)售代理權(quán)到期或短于合同期限、相關(guān)證明材料不全；二是合同標(biāo)的金額、型號(hào)、名稱(chēng)與投標(biāo)文件不符；三是違約責(zé)任條款約定不明確或條款間前后矛盾；四是延遲簽訂合同。另外，還存在結(jié)算方式條款約定不明確或未按照招標(biāo)文件規(guī)定預(yù)留質(zhì)量保證金；無(wú)保修證明或保修證明內(nèi)容與合同內(nèi)容有矛盾；合同期限約定與招標(biāo)文件不一致或不明確；未寫(xiě)明質(zhì)保期或質(zhì)保期與招標(biāo)文件不符；未通過(guò)書(shū)面方式撤銷(xiāo)本已經(jīng)簽訂的合同等。

（3）存在的風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)建議。以上問(wèn)題可能引起諸多風(fēng)險(xiǎn)，如購(gòu)入醫(yī)療器械注冊(cè)證到期產(chǎn)品引起醫(yī)療質(zhì)量問(wèn)題；違反招投標(biāo)文件規(guī)定，合同失效；購(gòu)入代理權(quán)到期產(chǎn)品引起法律糾紛；違約責(zé)任不明確引起后續(xù)履約困難或糾紛等。

針對(duì)以上問(wèn)題，審計(jì)部門(mén)通過(guò)出具合同審計(jì)表、座談溝通等方式與職能部門(mén)進(jìn)行了交流、反饋，對(duì)資料不齊或不規(guī)范的要求補(bǔ)齊、完善資料，有誤或與招投標(biāo)文件不符的要求核對(duì)后重新擬定合同。同時(shí)，細(xì)化合同違約責(zé)任條款，明確合同期限；對(duì)撤銷(xiāo)合同問(wèn)題，要求收回因解除合同而作廢的合同，必需共同在新簽訂的合同上注明“某年某月某日某項(xiàng)目合同作廢”字樣，減少因合同訂立不完善引起的風(fēng)險(xiǎn)。

3、合同履行情況審計(jì)

（1）合同履行情況審計(jì)重點(diǎn)。合同履行情況審計(jì)主要審查履行合同的主體是否是合同當(dāng)事人，有無(wú)他人代為履行的情況；合同執(zhí)行情況及存在的問(wèn)題；對(duì)于未執(zhí)行或者未完全執(zhí)行的合同，查明未能執(zhí)行的原因，以及是否明確通知對(duì)方；合同當(dāng)事人履行合同的地點(diǎn)是否與合同約定相同；合同的費(fèi)用結(jié)算是否符合合同約定，審查雙方是否按照合同約定行使自己的權(quán)利和承擔(dān)應(yīng)盡的義務(wù)；對(duì)合同執(zhí)行過(guò)程中存在問(wèn)題，職能部門(mén)是否及時(shí)查明原因并予以糾正；合同違約責(zé)任是否按法律規(guī)定或者合同約定進(jìn)行；合同糾紛的處理是否及時(shí)、合法、合理等。

（2）醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備合同履行情況分析。就醫(yī)院具體情況而言，我們對(duì)合同履行過(guò)程中有關(guān)培訓(xùn)、保修響應(yīng)時(shí)間、定期保養(yǎng)及校驗(yàn)服務(wù)、設(shè)備故障是否引起直接經(jīng)濟(jì)損失等方面進(jìn)行了審計(jì)，選取了大型醫(yī)療設(shè)備合同售后服務(wù)履行情況進(jìn)行了調(diào)查分析，覆蓋臨床科室共57個(gè)，醫(yī)療設(shè)備135臺(tái)。存在以下問(wèn)題：共30臺(tái)設(shè)備故障引起了直接經(jīng)濟(jì)損失；存在合同當(dāng)事人未依照合同進(jìn)行定期回訪(fǎng)或校驗(yàn)情況，共涉及68臺(tái)設(shè)備；2臺(tái)設(shè)備故障引起投訴；4臺(tái)設(shè)備總體售后服務(wù)不滿(mǎn)意。

（3）風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)建議。合同售后履行是合同履行的重要方面，售后服務(wù)在合同執(zhí)行過(guò)程中至關(guān)重要，合同售后履行不到位可能引起多方風(fēng)險(xiǎn)，如對(duì)操作人員培訓(xùn)不到位一方面可能使得設(shè)備不能發(fā)揮應(yīng)有效益，另一方面更可能引起醫(yī)療糾紛或事故；進(jìn)行定期保養(yǎng)、校驗(yàn)是檢查數(shù)據(jù)可靠的保障，直接關(guān)系到病人診斷數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性，治療有效性。

審計(jì)部門(mén)建議：職能部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)供應(yīng)商的考核、評(píng)估、約束；對(duì)售后服務(wù)條款有不良記錄的合同對(duì)方當(dāng)事人，職能部門(mén)應(yīng)引起重視，并應(yīng)形成書(shū)面反饋意見(jiàn)；對(duì)造成經(jīng)濟(jì)損失的合同對(duì)方當(dāng)事人應(yīng)按照違約條款要求對(duì)方賠償損失，同時(shí)在以后的合同中應(yīng)細(xì)化違約責(zé)任條款。

三、結(jié)語(yǔ)

合同審計(jì)是醫(yī)院的重要監(jiān)督工作，擁有糾正合同中不合理內(nèi)容的權(quán)利和義務(wù)，審計(jì)部門(mén)自身應(yīng)高度重視合同審計(jì)工作。應(yīng)從合同產(chǎn)生過(guò)程、內(nèi)容及履行情況等方面進(jìn)行把關(guān)，嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)結(jié)合各個(gè)單位內(nèi)部規(guī)定進(jìn)行審計(jì)。經(jīng)審計(jì)不合格或需要修改的合同，由審計(jì)部門(mén)出具審計(jì)意見(jiàn)，對(duì)重大問(wèn)題應(yīng)直接向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)。

同時(shí)在合同審計(jì)過(guò)程中應(yīng)注意，正確處理好審計(jì)部門(mén)與被審計(jì)部門(mén)的關(guān)系，正確使用審計(jì)權(quán)限，得到被審計(jì)部門(mén)的理解與支持，充分利用所掌握的政策法規(guī)、專(zhuān)業(yè)知識(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)合同實(shí)施審計(jì)，注意工作方法，多提出具有可操作性的合理化建議，有利于提高部門(mén)之間協(xié)作效率，更好的發(fā)揮審計(jì)作用。

爭(zhēng)取醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)重視、支持合同審計(jì)工作，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)支持是做好經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)的必要條件。在工作中出現(xiàn)不同意見(jiàn)時(shí)能支持審計(jì)部門(mén)的正確意見(jiàn)，審計(jì)部門(mén)要經(jīng)常向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)重要合同審計(jì)情況。

審計(jì)人員要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷提高對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，醫(yī)院對(duì)外簽訂的合同種類(lèi)越來(lái)越多，所涉及的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域越來(lái)越廣，這對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)知識(shí)都提出了更高更新的要求，因此必須不斷加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)、提高專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，才能更好的做好合同審計(jì)工作。

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（責(zé)任編輯：李桐希）