陳雨菲，劉嬌陽，唐 思

O2O模式的稅收難題探析

陳雨菲，劉嬌陽，唐 思

近年來，伴隨著互聯(lián)網(wǎng)的迅速發(fā)展，電子商務(wù)這種區(qū)別于傳統(tǒng)商務(wù)模式的新型商務(wù)模式越來越深入人們的生活，電子商務(wù)的稅收征管問題也日益引起人們的關(guān)注。相較于B2B、B2C、C2C等模式已經(jīng)具有較為完備的稅收征管體系而言，O2O模式下的稅收征管問題顯得尤為突出。文章將以O(shè)2O模式下的稅收征管問題為研究對(duì)象，通過分析O2O運(yùn)行模式的特殊性，探討O2O模式下的稅收征管難題，并在此基礎(chǔ)上提出解決O2O稅收征管難題的設(shè)想。

電子商務(wù)；稅收；O2O模式

一、引言

近年來，伴隨著互聯(lián)網(wǎng)的迅速發(fā)展，電子商務(wù)這種區(qū)別于傳統(tǒng)商務(wù)模式的新型商務(wù)模式越來越深入人們的生活，電子商務(wù)的稅收征管問題也日益引起人們的關(guān)注。作為B2C的分支，O2O模式自2010年提出以來，得到了迅速發(fā)展，到2015年，我國市場規(guī)?？蛇_(dá)4188.5億元。但是，相較于B2B、B2C、C2C等模式已經(jīng)具有較為完備的稅收征管體系而言，O2O模式下的稅收征管問題顯得尤為突出。本文將以O(shè)2O模式下的稅收征管問題為研究對(duì)象，通過對(duì)O2O運(yùn)行模式及其特點(diǎn)的剖析，圍繞O2O模式線上、線下運(yùn)行的核心，總結(jié)出O2O模式現(xiàn)存的核心問題是稅制要素的認(rèn)定難度加大，并著重于研究O2O模式中資金流的運(yùn)作，試圖從中分析出納稅主體、征稅對(duì)象、征稅環(huán)節(jié)等稅制要素的問題，在此基礎(chǔ)上提出解決O2O稅收征管難題的設(shè)想。

二、電子商務(wù)及其稅收征管概況

（一）電子商務(wù)概述

電子商務(wù)是以信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為手段，以商品交換為中心的商務(wù)活動(dòng)；也可理解為在互聯(lián)網(wǎng)（Internet）、企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)（Intranet）和增值網(wǎng)（VAN，Value Added Network）上以電子交易方式進(jìn)行交易活動(dòng)和相關(guān)服務(wù)的活動(dòng)，是傳統(tǒng)商業(yè)活動(dòng)各環(huán)節(jié)的電子化、網(wǎng)絡(luò)化、信息化①電子商務(wù)[EB/OL].[2015-01-15].http://baike.baidu.com/link?url=rZUSERjsrGJQfYjViFDYAatuKNRZjRSO0ZtDnhKncMB85tKBp9edUDw_uZkARh ZOkAb8dMhYLUzw.。而由于電子商務(wù)所具有的無國界性、無地域性，數(shù)字化、無形化的交易過程，以及外在形式的虛擬性及交易的快捷性，使得傳統(tǒng)的稅收制度在面對(duì)新型的電子商務(wù)時(shí)顯得力不從心，難以應(yīng)對(duì)。由此產(chǎn)生了一系列稅收問題。

目前我國主要存在以下三種電子商務(wù)模式②劉進(jìn)濤.基于電子商務(wù)模式的稅收問題研究[D].青島:中國海洋大學(xué).2009.12-13.：

1.BtoB（Business toBusiness）模式（以下稱B2B）

即企業(yè)與企業(yè)間的電子商務(wù)，目前在全球電子商務(wù)中所占份額最大，且已經(jīng)有了較為成熟的渠道。由于是企業(yè)間交易一般來說金額較大，且較為規(guī)范，也易于監(jiān)管。

2.BtoC（Business toConsumer）模式（以下稱B2C）

即企業(yè)與消費(fèi)者間的電子商務(wù)，是借助互聯(lián)網(wǎng)完成的在線銷售行為。目前增長速度最快，也是最有潛力的。下文中將提及的O2O模式就是BtoC模式的一種演化及分支。

3.CtoC（Consumer toConsumer）模式（以下稱C2C）

即消費(fèi)者與消費(fèi)者間的電子商務(wù)，是目前規(guī)模最大最廣泛進(jìn)行的一種電子商務(wù)模式，如淘寶、ebay等。消費(fèi)者之間通過網(wǎng)站進(jìn)行交易，網(wǎng)站作為信息提供與交易的平臺(tái)，收取一定比例的提成。如下圖所示，2014年中國電子商務(wù)市場交易規(guī)模12.3萬億元，同比增長21.3%，預(yù)計(jì)未來幾年其市場交易規(guī)模會(huì)持續(xù)擴(kuò)大，但增長速度將有所放緩。2018年電子商務(wù)市場規(guī)模將達(dá)到24.2萬億元，電子商務(wù)的稅收問題亟待重視③數(shù)據(jù)來源于艾瑞咨詢。。

（二）我國電子商務(wù)稅收征管現(xiàn)狀

在現(xiàn)行的稅制體系下，已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了對(duì)B2B、B2C模式電商的征稅，C2C模式雖在稅收征管上仍是空白，但近年來學(xué)術(shù)界對(duì)C2C模式的稅收問題研究始終熱度不退。而對(duì)新興的O2O模式，還尚未有較為完整的稅收問題研究。

數(shù)據(jù)顯示，2014年中國本地生活服務(wù)市場規(guī)模為5.6萬億元，較2011年增長了85.5%。隨著BAT巨頭在O2O行業(yè)布局的逐步啟動(dòng)，2015年O2O市場有望迎來一次爆發(fā)式的發(fā)展，預(yù)計(jì)在2015年突破5.99萬億元。對(duì)發(fā)展迅速的O2O模式來說，其涉及到大規(guī)模的本地生活類服務(wù)，以及大量O2O平臺(tái)的建立，其盈利模式以及征稅問題都值得關(guān)注。其中包括對(duì)O2O平臺(tái)稅源難以有效控制，電商交易額難以認(rèn)定等問題。同時(shí)也有著嚴(yán)重的監(jiān)管缺失、執(zhí)法缺位的漏洞，把互聯(lián)網(wǎng)當(dāng)做免稅區(qū)，使大量的交易游離于現(xiàn)行法律監(jiān)管之外，以至于造成大量的稅收流失。

三、O2O模式稅收征管難題

（一）O2O運(yùn)行模式及其特點(diǎn)

O2O模式，作為B2C電子商務(wù)模式的一種分支，其既有電子商務(wù)的無紙化、虛擬性、數(shù)字化、跨界性等共性，又具有自身的個(gè)性。其主要通過線上營銷線上購買帶動(dòng)線下經(jīng)營和線下消費(fèi)。O2O通過打折、提供信息、服務(wù)預(yù)訂等方式，把線下商店的消息推送給互聯(lián)網(wǎng)用戶，從而將他們轉(zhuǎn)換為自己的線下客戶，帶動(dòng)線下業(yè)務(wù)擴(kuò)張。

例如“餓了么”，是創(chuàng)立于2009年的中國最大的餐飲O2O平臺(tái)之一。其采用了典型的O2O模式，整合了線下餐飲品牌和線上網(wǎng)絡(luò)資源，用戶可以方便地通過手機(jī)、電腦搜索周邊餐廳，在線訂餐，享受美食。由O2O平臺(tái)與線下餐廳達(dá)成合作協(xié)議，用戶可以通過微信、手機(jī)APP搜索到線下門店的相關(guān)食品及信息，下單后，消費(fèi)者完成線上支付，線下餐廳自動(dòng)接收到訂單信息，制作配貨后由門店服務(wù)人員上門配貨。用戶在O2O平臺(tái)上完成交易及支付行為，在線下接受商品和服務(wù)。O2O平臺(tái)與B2B、B2C、C2C等平臺(tái)不同點(diǎn)在于：一是服務(wù)范圍小，帶有地域局限性，瞄準(zhǔn)的是本地生活服務(wù)。一般在同城、社區(qū)內(nèi)開展業(yè)務(wù)，針對(duì)不同地區(qū)有獨(dú)立的客戶消費(fèi)者信息流及物流管理系統(tǒng)；二是以線下實(shí)體門店為支撐，并不直接提供產(chǎn)品和服務(wù)，而是通過與實(shí)體店的合作達(dá)到中介與推廣的作用；三是以微信、手機(jī)移動(dòng)客戶端為根據(jù)地，更加方便于客戶隨時(shí)隨地瀏覽商品信息，即時(shí)下單，且配送時(shí)間短，具有時(shí)效性，大多在一到兩小時(shí)完成配送。作為O2O平臺(tái)，其特點(diǎn)如下：

1.盈利模式多樣

目前O2O的營業(yè)模式主要有四種，分別為先線上后線下，先線下后線上，先線上后線下再線上，先線下后線上再線下。由于其自身具有線上線下交互的特性，致使其能演化出多種多樣的盈利模式。此外，其利潤空間涉及廣告費(fèi)收入、平臺(tái)進(jìn)入費(fèi)收入、利潤分成、銷售客戶信息收入等多種形式，更對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其收入確認(rèn)帶來了困難。

2.現(xiàn)金流巨大

O2O模式能夠產(chǎn)生數(shù)倍于B2C、C2C等電子商務(wù)模式的現(xiàn)金流。由于O2O平臺(tái)是以線下實(shí)體店為依托，為線下實(shí)體店提供了多樣的銷售渠道，使其在進(jìn)行線下銷售的同時(shí)也進(jìn)行大量的線上銷售，盈利空間倍增。此外，由于O2O平臺(tái)將用戶信息集成，并運(yùn)用現(xiàn)代化手段，如根據(jù)用戶所處的位置、年齡、消費(fèi)習(xí)慣等進(jìn)行的個(gè)性化分析及廣告推送，一定程度上引導(dǎo)了用戶的消費(fèi)，進(jìn)一步促進(jìn)現(xiàn)金流的增加。正因?yàn)槠渚薮蟮睦麧櫩臻g，使得商家對(duì)其趨之若鶩，紛紛奔赴建立O2O平臺(tái)的洪流。同時(shí)，由于其避免了設(shè)立線下門店的租金等成本費(fèi)用，也大大提升了利潤空間。

3.與信息化網(wǎng)絡(luò)化高度結(jié)合，產(chǎn)生用戶粘性

當(dāng)今互聯(lián)網(wǎng)大大便捷了人們的生活，也使得人們的生活與網(wǎng)絡(luò)密不可分，O2O平臺(tái)能夠直接掌握用戶數(shù)據(jù)，大大提升對(duì)老客戶的維護(hù)與營銷效果。同時(shí)，每一筆交易與推廣都在線上進(jìn)行，有確切的記錄與憑證，與互聯(lián)網(wǎng)緊密掛鉤。這也為稅收管理的線上化網(wǎng)絡(luò)化提供了依據(jù)。

（二）O2O模式征稅問題分析

針對(duì)以上O2O運(yùn)行模式的分析，可以看出O2O電子商務(wù)模式是與移動(dòng)客戶端緊密結(jié)合的，更是滲透到用戶的日常生活中，而針對(duì)其造成的一系列對(duì)納稅主體、納稅環(huán)節(jié)、征稅對(duì)象、銷售收入性質(zhì)的認(rèn)定上產(chǎn)生的困難，本文將做以下具體分析：

首先，在O2O電子商務(wù)模式的運(yùn)行過程中，涉及到三大主體間的相互關(guān)系：O2O平臺(tái)、供應(yīng)商、消費(fèi)者。在O2O的發(fā)展過程中，演化出了多種多樣的運(yùn)營方式，均是集中于這三大主體相互間的關(guān)系變化演化而生的。唯一不變的是，在O2O平臺(tái)上完成的是線上信息流的交互與提供，而對(duì)于涉及稅收問題的資金流運(yùn)作，則較為復(fù)雜。本文將針對(duì)兩種不同的資金流運(yùn)作方式進(jìn)行分析。一是線下資金流運(yùn)作，即客戶在O2O平臺(tái)上下單后，采取貨到付款或到實(shí)體店內(nèi)消費(fèi)并付款的方式完成支付，資金流不通過O2O平臺(tái)，而是由供應(yīng)商和消費(fèi)者產(chǎn)生直接聯(lián)系；二是線上資金流運(yùn)作，主要通過客戶在O2O平臺(tái)上完成支付，即線上支付方式，有兩種形式：一種為資金通過O2O平臺(tái)產(chǎn)生周轉(zhuǎn)，貨款由O2O平臺(tái)代為收取，扣除提成后支付給供應(yīng)商；第二種為涉及第三方支付平臺(tái)的資金流運(yùn)作，客戶通過第三方支付平臺(tái)或軟件支付貨款給賣家，此時(shí)資金不通過O2O平臺(tái)，而是通過第三方支付軟件進(jìn)行轉(zhuǎn)移。

1.線下資金流的稅收問題分析

在線下資金流的運(yùn)作過程中，O2O平臺(tái)負(fù)責(zé)發(fā)布信息，進(jìn)行平臺(tái)的構(gòu)建，搭建消費(fèi)者與商家之間的橋梁。消費(fèi)者下單完成后，直接向供應(yīng)商支付貨款或服務(wù)費(fèi)，可分為兩種方式：一是先在網(wǎng)上支付，然后到店體驗(yàn)消費(fèi)；二是貨到付款或者用戶到店體驗(yàn)結(jié)束后再付款。在這種模式下，O2O平臺(tái)主要是信息提供者的角色，不參與供應(yīng)商和消費(fèi)者之間的交易和支付行為，在固定的期限內(nèi)收取固定的中介費(fèi)，此時(shí)消費(fèi)者與供應(yīng)商之間的關(guān)系與傳統(tǒng)的貿(mào)易模式類似。針對(duì)O2O平臺(tái)來說，其可征稅收入的性質(zhì)為其向商家收取的中介費(fèi)，相應(yīng)地征收營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅以及教育費(fèi)附加。針對(duì)供應(yīng)商來說，其征稅收入客戶支付給其的貨款或服務(wù)費(fèi)，即銷售貨物或提供勞務(wù)過程中所產(chǎn)生的增值額以及利潤額，主要的稅種包括增值稅、營業(yè)稅、所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅以及教育費(fèi)附加。

2.線上資金流的稅收問題分析

（1）O2O平臺(tái)代收貨款

當(dāng)客戶的資金不是直接支付給供應(yīng)商，而是由O2O平臺(tái)代為收取時(shí)，則會(huì)產(chǎn)生納稅義務(wù)劃分的問題。首先，對(duì)于信息與資金均由O2O平臺(tái)集中管理的模式來講，主要有兩種征稅方法，一是稅務(wù)機(jī)關(guān)向供應(yīng)商以及O2O平臺(tái)分別征收稅款。此時(shí)，O2O平臺(tái)向供應(yīng)商收取平臺(tái)進(jìn)入費(fèi)、廣告費(fèi)，及一定比例的抽成，平臺(tái)將扣除后的貨款打還給供應(yīng)商。此時(shí)O2O平臺(tái)獲得的收入為其提供信息服務(wù)和廣告服務(wù)獲得的報(bào)酬，應(yīng)繳納營業(yè)稅，城市建設(shè)維護(hù)稅以及教育費(fèi)附加；而供應(yīng)商就其收到的貨款，根據(jù)收入的性質(zhì)繳納營業(yè)稅或增值稅，城市維護(hù)建設(shè)稅，教育費(fèi)附加，同時(shí)就其取得利潤繳納企業(yè)所得稅。但是這種方法容易產(chǎn)生隱匿銷售收入的問題。資金經(jīng)由O2O平臺(tái)收付，當(dāng)O2O平臺(tái)將扣除平臺(tái)進(jìn)入費(fèi)后的貨款支付給供應(yīng)商時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以區(qū)分貨款性質(zhì)，給企業(yè)隱匿收入提供了極大的方便。當(dāng)采用另一種征稅方法時(shí)，即O2O平臺(tái)收到消費(fèi)者支付的貨款時(shí)，直接為供應(yīng)商代扣代繳營業(yè)稅、增值稅等，同時(shí)由供應(yīng)商自行申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。這種方法在一定程度上可以減輕企業(yè)偷稅行為，但在企業(yè)所得稅申報(bào)方面容易出現(xiàn)少列收入及虛增費(fèi)用從而減少利潤，減少繳稅的問題。

（2）通過第三方支付平臺(tái)收取貨款

第三方支付平臺(tái)，就是一些和產(chǎn)品所在國家以及國內(nèi)外各大銀行簽約、并具備一定實(shí)力和信譽(yù)保障的第三方獨(dú)立機(jī)構(gòu)提供的交易支持平臺(tái)。消費(fèi)者通過“支付寶”“微信支付”等，在選購商品后，使用第三方平臺(tái)提供的賬戶進(jìn)行貨款支付，由第三方通知賣家貨款到達(dá)、進(jìn)行發(fā)貨；買方收到貨物或接受服務(wù)后，就可以通知付款給賣家，第三方再將款項(xiàng)轉(zhuǎn)至賣家賬戶?，F(xiàn)今許多O2O平臺(tái)采取的都是與第三方支付平臺(tái)進(jìn)行合作的方式，原因是用戶對(duì)知名的第三方支付平臺(tái)信任度高，二是第三方支付平臺(tái)也樂于加入O2O大潮中，獲得用戶信息，增強(qiáng)用戶粘性。由此，如果此時(shí)要對(duì)這筆貨款進(jìn)行征稅的話，直接對(duì)供應(yīng)商征稅，容易造成供應(yīng)商設(shè)法隱匿收入，難以達(dá)到征稅目的。如采用由第三方平臺(tái)進(jìn)行代扣代繳的方式，則更易于監(jiān)管。

（三）解決O2O稅收難題的創(chuàng)新性措施

基于以上分析，通過對(duì)O2O電子商務(wù)模式稅收問題的分析，我們基本可以確定O2O模式在目前的大環(huán)境下，其稅收漏洞所在。這不僅是制度問題，同時(shí)也是法律問題。以下是針對(duì)O2O模式稅收難題所提出的創(chuàng)新型解決措施：

1.健全和完善現(xiàn)行相關(guān)稅收的法律法規(guī)

基于稅收四大原則：中性、公平、效率、法定原則的要求，縱觀現(xiàn)今電子商務(wù)，尤其是新興O2O模式征稅的困境，對(duì)電子商務(wù)征稅的立法勢在必行。應(yīng)當(dāng)集合相關(guān)領(lǐng)域的專家學(xué)者，尤其是稅收、法律方面的相關(guān)人才，加大資金投入力度與人才培養(yǎng)程度，健全和完善現(xiàn)行稅收的法律制度。基于電子商務(wù)飛快的發(fā)展與演化程度，加之互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷創(chuàng)新，未來電子商務(wù)可能大規(guī)模占據(jù)市場份額，擠壓實(shí)體經(jīng)濟(jì)的生存空間。對(duì)國家征稅而言，若不加緊出臺(tái)對(duì)電子商務(wù)征稅的法律法規(guī)，將導(dǎo)致國家稅收的進(jìn)一步流失，以及市場導(dǎo)向的循環(huán)偏差，即越來越多的商家選擇電子商務(wù)模式而摒棄傳統(tǒng)貿(mào)易模式。

2.開發(fā)智能征稅系統(tǒng)，加強(qiáng)稅收征管信息化建設(shè)

基于開發(fā)實(shí)施的“金稅工程”，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)加大對(duì)科技產(chǎn)業(yè)的資金投入和扶持力度，同時(shí)進(jìn)一步對(duì)“金稅工程”的開發(fā)進(jìn)行改造與完善。通過技術(shù)投入，政策扶持等方式，加快智能征稅系統(tǒng)的開發(fā)，加強(qiáng)信息化網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)。將對(duì)電子商務(wù)稅控系統(tǒng)的設(shè)計(jì)融入到“金稅工程”的建設(shè)中去。通過對(duì)電子化征稅系統(tǒng)的設(shè)計(jì)，運(yùn)用高科技手段，使得每筆網(wǎng)絡(luò)交易與稅控系統(tǒng)無縫對(duì)接，正確確定出稅目、稅率、稅種，計(jì)算出稅額，在點(diǎn)擊網(wǎng)上支付合同確認(rèn)鍵之前，必須先勾選相應(yīng)的稅款繳納選項(xiàng)，通過此種方式進(jìn)一步對(duì)所有網(wǎng)上交易進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。

3.建立電子商務(wù)登記制度，進(jìn)行數(shù)字化管理

由于O2O模式所具有無紙化、數(shù)字化特點(diǎn)，導(dǎo)致對(duì)其稅收征管與稽查陷入困境。因此，應(yīng)當(dāng)建立網(wǎng)絡(luò)電子商務(wù)登記制度，以B2C、B2B、C2C模式運(yùn)營的企業(yè)，以及投入使用的O2O平臺(tái)，都必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的網(wǎng)上平臺(tái)辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記，并且提供業(yè)務(wù)范圍的證明材料，由稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員在網(wǎng)上進(jìn)行審核，才能獲得準(zhǔn)許運(yùn)營的證明。其次，要明確數(shù)字簽名和電子支票的法律地位。在明確數(shù)字簽名后，應(yīng)啟用對(duì)電子發(fā)票的管理，將電子商務(wù)發(fā)票憑證無紙化、數(shù)字化，并且通過技術(shù)手段進(jìn)行防偽查驗(yàn)，以達(dá)到對(duì)電子商務(wù)交易的監(jiān)控。發(fā)票管理由線下轉(zhuǎn)移到線上，形成線上申領(lǐng)、線上開具、線上申報(bào)、線上繳納的一體化一條龍稅控，提高效率，加強(qiáng)主動(dòng)性。

4.提高稅務(wù)工作人員自身素質(zhì)

面對(duì)日新月異的技術(shù)進(jìn)步，千變?nèi)f化不斷發(fā)展的電子商務(wù)模式，稅務(wù)工作人員需不斷完善自身技能，提高綜合素質(zhì)，以適應(yīng)不斷發(fā)展的現(xiàn)實(shí)狀況。隨著多種多樣電子商務(wù)式的演變，以及多種“海外淘”的出現(xiàn)，對(duì)稅收征管人員的能力素質(zhì)也有了更高的要求。電子商務(wù)所帶來的征稅的電子信息系統(tǒng)，需要具備與銀行、保險(xiǎn)、商檢、海關(guān)等相關(guān)部門對(duì)接的能力，以及較高的技術(shù)水平與操作水平。在具備稅收豐富知識(shí)的同時(shí)，也要有較強(qiáng)的電腦操作能力和較高的英語水平。

5.“寬稅基、低稅率、保稅源”，促進(jìn)稅收良性循環(huán)

首先，針對(duì)電子商務(wù)以及在網(wǎng)絡(luò)從事零售行業(yè)的商家，設(shè)置較高的起征點(diǎn)，一則降低稅收征管的成本，二則減少稅收對(duì)電子商務(wù)發(fā)展的限制，三則降低創(chuàng)業(yè)的門檻。電子商務(wù)作為一個(gè)新興的貿(mào)易模式，其發(fā)展是社會(huì)的潮流，不可阻擋的趨勢，也是對(duì)“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的響應(yīng)。以O(shè)2O模式為例，線上線下的聯(lián)動(dòng)，不僅可以帶動(dòng)消費(fèi)，拉動(dòng)逐漸衰落的實(shí)體經(jīng)濟(jì)，同時(shí)也能刺激就業(yè)，鼓勵(lì)創(chuàng)新。因此，在確保對(duì)電子商務(wù)合理征稅的同時(shí)，更要對(duì)其實(shí)行稅收優(yōu)惠，以促其發(fā)展，形成良性循環(huán)。適度“抓大放小”，能夠培育更多優(yōu)良稅源。

其次，對(duì)各電子商務(wù)模式設(shè)置合適的稅種。例如O2O模式，其在平臺(tái)上銷售的商品或服務(wù)，通常是以線下的方式消費(fèi)。貨物完全具有普通貨物特性，符合《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中的貨物是有形動(dòng)產(chǎn)，因此對(duì)離線銷售的有形商品應(yīng)征收17%的增值稅；在線銷售是特殊的版權(quán)使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓行為，屬于無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓范疇，因而對(duì)在線銷售的無形商品適用5%的營業(yè)稅。

[1]電子商務(wù) [EB/OL].[2015-01-15].http://baike.baidu.com/link? url=rZUSERjsrGJQfYjViFDYAatuKNRZjRSO0ZtDnhKncMB85t KBp9edUDw_uvxgnsD0hMZkARhZOkAb8dMhYLUzw.

[2]劉進(jìn)濤.基于電子商務(wù)模式的稅收問題研究[D].青島：中國海洋大學(xué)，2009.

F810.42

A

1008-4428（2016）04-54-04

陳雨菲，蘇州大學(xué)敬文書院2013級(jí)財(cái)政學(xué)專業(yè)學(xué)生，研究方向：財(cái)政稅收；

劉嬌陽，蘇州大學(xué)東吳商學(xué)院2013級(jí)財(cái)政學(xué)；

唐思，蘇州大學(xué)王健法學(xué)院2013級(jí)法學(xué)。

指導(dǎo)老師：陳忠，蘇州大學(xué)東吳商學(xué)院財(cái)政系副教授。