汪成紅（杭州市國家稅務局 浙江 杭州 310009）

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韓國誠實申報確認制度的思考與借鑒

汪成紅（杭州市國家稅務局 浙江 杭州 310009）

內容提要：納稅申報是納稅人的法定義務，也是稅收征管的核心內容。實踐中，如何引導納稅人如實申報一直是各國稅收征管的難點?！罢\實申報確認制度”是韓國所特有的稅收制度，韓國國稅局自推行該制度以來，取得了良好的效果，本文通過分析該制度在韓國的實施效果，提出了我國借鑒“誠實申報確認制度”的若干建議。

關鍵詞：韓國 納稅申報 確認制度

對納稅人而言，如實申報是其法定義務；對稅務機關而言，納稅申報是稅收征管的起點與核心，也是稅務機關征管基礎信息的來源。實踐中，如何引導納稅人如實申報、提高納稅申報的質量是一個值得研究的課題。“誠實申報確認制度”是韓國所特有的稅收制度，該制度的推行離不開強大的軟硬件環(huán)境支撐，它不僅需要在全社會培育誠信納稅的意識，也需要依托先進的信息系統(tǒng)對納稅申報進行客觀的誠信度分析，從而作為采取事中與事后監(jiān)管措施的依據(jù)。該制度的推行對我國提高納稅申報質量，加強稅收征管有一定的借鑒意義。

一、韓國“誠實申報確認制度”的基本內容與實施效果

韓國的 “誠實申報確認制度”目前主要適用于綜合所得稅申報，即個人所得稅申報，并正將逐步擴大至法人所得稅等其他稅種。該制度要求，對于經營收入達到一定規(guī)模以上的個體經營者，年度個人所得稅申報時必須提交由稅務代理機構確認的“誠實申報確認書”。2014年，分行業(yè)經營規(guī)模標準為：批發(fā)零售業(yè)、不動產買賣業(yè)，個體經營收入超過20億韓元；制造業(yè)、建筑業(yè)、餐飲業(yè)等個體經營收入超過10億韓元；不動產租賃業(yè)、教育服務業(yè)等個體經營收入超過5億韓元。2015年，韓國國稅廳在該基礎上降低了1/3的經營收入標準，將更多的納稅人納入“誠實申報確認制度”的適用范圍。①筆者曾于2015年9月赴韓國國稅局參加培訓，并實地考察了首爾的鐘路稅務署，本文中所有數(shù)據(jù)均來源于鐘路稅務署稅務機關人員的介紹。

為了推行“誠實申報確認制度”，鼓勵更多的納稅人適用該制度，韓國國稅廳采取了一系列優(yōu)惠措施：一是納稅人支付給稅務代理機構的誠實申報確認費用允許其稅前列支，一般為20萬韓元左右。二是允許其將個人所得稅申報期限延長至次年的6月30日。三是允許其稅前扣除醫(yī)療費、教育費等費用。同時，對于應提交而未按期提交誠實申報確認書的納稅人，稅務機關也會采取一定的懲罰措施：如課征5%的加算稅。申報不實的，則會給予納稅人、稅務代理人嚴厲的稅務行政處罰。

韓國的誠實申報確認制度雖然實施時間較短，但其輻射效果卻極為明顯。該制度的實施，一方面鼓勵了更多的納稅人樹立誠信納稅的意識，營造了全社會誠實申報的氛圍； 另一方面通過稅務代理機構確認該申報，有效減輕了稅務機關的負擔，增加了稅收收入，特別是對于規(guī)模以上的納稅人，其稅收收入的穩(wěn)定性對韓國稅務機關組織收入至關重要。以韓國首爾所屬的鐘路稅務署為例，得益于誠實申報確認制度的推行， 2015年1-7月，該署稅收收入完成年度計劃數(shù)的74.1%，比上年同期提高了13.1%。

二、韓國推行“誠實申報確認制度”的軟硬件環(huán)境

任何一項制度都離不開適宜的環(huán)境，韓國誠實申報確認制度的順利實施依賴于以下軟硬件的完美結合。

（一）誠實推定的制度規(guī)定

根據(jù)韓國《納稅人權利憲章》，納稅人在依法設置賬簿、如實申報的情況下，應被認定是誠實的，其所提供的納稅資料也應視為真實資料。韓國的《國稅基本法》第81條第3款規(guī)定：除納稅人第81條第6款規(guī)定的幾種情形以外，稅務機關應認為納稅人的申報是真實的?；谶@樣的誠實推定原則，韓國的稅收征管模式以納稅人自主申報為主，稅收收入95%來自于納稅人自主申報，申報的事后驗證與稽查查處只是起輔助與震懾作用。

（二）誠信納稅的稅務文化

韓國十分注重全社會誠信納稅意識的培育。一是知識性與趣味性相結合，多渠道宣傳依法納稅。以韓國的租稅博物館為例，它不僅單向地向參觀者進行知識傳播，而且充分利用信息化系統(tǒng)實現(xiàn)與參觀者的深度互動，讓其在互動中學到知識，加深理解。如其提供的虛擬經營場所、稅收體驗知識競賽、制作“屬于我的發(fā)票薄”等體驗活動，讓許多少年兒童樹立了依法納稅、爭做誠信納稅人的意識，為實現(xiàn)整個社會的誠信稅收氛圍奠定了基礎。二是給予誠實納稅人更多優(yōu)待，引導全社會誠信納稅。韓國國稅廳每年在全國范圍內評選“榮譽納稅人”，“榮譽納稅人”可通過自薦、所轄稅務機關或第三人推薦的方式產生，其評選標準主要基于正常經營、誠信納稅?！皹s譽納稅人”不一定是納稅大戶，但必然是誠信納稅的典范?！皹s譽納稅人”可享受一系列優(yōu)惠。如在無法立刻繳納最高5 000萬韓元的稅款時可不提供抵押物；可暫不受稅務稽查；享受低貸款利率；購買火車票優(yōu)惠；醫(yī)藥費優(yōu)惠；機場入境VIP窗口服務；國營停車場免費停車等。

（三）規(guī)范的稅務代理制度

韓國在1961年推進的稅制改革中頒布了《稅務士法》，將稅務代理制度以法律的形式確立下來。經過半個世紀的運行，韓國稅務代理業(yè)發(fā)展日趨成熟，稅務代理制度成為韓國稅收征管的重要基礎。稅務士作為公共的稅務專家，遵循獨立、公正的代理準則，以保護納稅人權益，協(xié)助其誠實履行納稅義務為已任，稅務士通過提供稅務申報、申請、請求的代理，稅務調整計算書的編制，賬簿的代記，稅務咨詢，稅務調查的時候代理納稅人提出陳述意見等與稅務有關的全方位服務，為順利實施納稅申報制度發(fā)揮著重要作用，確保了國家財政收入的穩(wěn)定增長。同時為了監(jiān)督稅務士客觀公正地履行職責，根據(jù)《稅務士法》，稅務士如果違反關于稅務代理的相關規(guī)定，將會受到“職務中止”、“罰款”等懲戒。稅務機關將向有關稅務事務所通報結果，并在網站官報通報。

（四）強大的誠信分析系統(tǒng)

韓國從2010年開始構建第二代國稅一體化系統(tǒng)（NTIS），并于2015年6月正式上線運行，真正實現(xiàn)了電子稅政，該系統(tǒng)在2010年、2012年和2014年被聯(lián)合國電子政府評估機構評為世界第一。作為NTIS的重要組成部分之一，以申報誠實度分析系統(tǒng)（TIMS）為代表的各類分析應用系統(tǒng)的作用日益突出。這些系統(tǒng)能夠在短時間內處理大量的數(shù)據(jù)，及時生成工作報告，滿足工作需要。據(jù)韓國國稅廳官員介紹，過去處理數(shù)據(jù)，有些報告生成周期是20多天，現(xiàn)在使用TIMS系統(tǒng)，只需要2-3天時間。申報誠實度分析系統(tǒng)，主要是通過電子化手段，利用稅收綜合系統(tǒng)和公共機關提供的課稅資料，分析納稅人提交的稅款申報內容的真實性，從而對納稅人的申報誠實度做出評價，并根據(jù)誠實度情況客觀選定調查對象。該系統(tǒng)適用于所有納稅人，一旦發(fā)現(xiàn)已遞交誠實申報確認書的納稅人存在不誠實嫌疑時，稅務機關有權隨時將其列為調查對象。這一系統(tǒng)的運用一方面促進了稅務調查對象選定過程的準確性和公正性，另一方面，也對納稅人誠實申報起到了督促與震懾作用。

三、思考與借鑒

客觀分析，韓國的誠實申報確認制度有其積極的一面，結合我國稅收征管實際，筆者認為，我國可以對該項制度有所保留地予以借鑒：

（一）加強立法

無罪推定是現(xiàn)代法治應有的內涵之一。建議在在擬修訂的《稅收征管法》中明確，除有證據(jù)證明納稅人申報不實之外，稅務機關應推定納稅人的申報是真實的，從而一方面厘清稅務機關與納稅人的責任界限，真正還責于納稅人；另一方面，也讓更多的納稅人有被信任感。從相信納稅人開始，正面引導全社會誠信納稅。

（二）加強誠信體系建設

一是通過稅收宣傳，培育誠信納稅的氛圍；改變稅收宣傳方式，推進社會大眾融入感，積極引入“沉浸式”體驗的方式，探索一條在互聯(lián)網時代下稅收宣傳的新路徑。二是評選“最美納稅人”，樹立誠信納稅的典范；可以借鑒韓國的模式，優(yōu)化當前我國“最美納稅人”的評價方式，將誠信納稅作為評價的主要標準。特別應注重從中小企業(yè)中發(fā)掘誠信納稅的楷模，引導企業(yè)從成長初期就樹立依法納稅的意識。三是賞罰分明。通過誠信體系建設，鼓勵守信，懲戒失信。對誠實申報的納稅人給予各方面的優(yōu)惠。將納稅人的誠信記錄作為納稅評估和稽查選案的重要參考依據(jù)。對于申報不實、欠繳稅款的納稅人，除給予稅務行政處罰外，應聯(lián)合多部門實現(xiàn)“黑名單”信息共享，對其辦理銀行貸款等業(yè)務給予限制，發(fā)揮部門合力，加大懲戒力度。

（三）將誠實度分析作為風險管理的重要指標

目前無論是中小企業(yè)風險管理系統(tǒng)還是重點稅源風險管理系統(tǒng)，都側重于對財務指標的分析，事實上，納稅人以往的納稅申報誠實度分析也應是一個重要的風險點考量因素。一個誠信度低、有過稅務違法行為記錄的納稅人，其稅收遵從風險值可能較高。

（四）將“誠實申報確認”納入政府采購服務

在稅收管理的過程中，如果強制要求納稅人提供由稅務代理機構出具的所得稅年度鑒證報告，雖然方便了征管，但加重了企業(yè)的負擔，特別是加重了中小企業(yè)的成本，容易引起納稅人的抵觸情緒。建議由稅務機關采用政府購買服務的方式，委托稅務代理機構對一定規(guī)模以上納稅人的納稅申報予以調整確認，這樣既減輕了稅務機關的負擔，又不會增加納稅人的成本，同時，還確保了重點稅源的稅收收入。

（五）加大對稅務代理機構的監(jiān)管力度

建議借鑒國外立法經驗，制定我國的《稅務代理法》，從法律層面規(guī)范稅務代理人資格認定與考核、職業(yè)規(guī)范與懲戒，積極引導稅務代理制度健康發(fā)展。加強行業(yè)監(jiān)督，扶植行業(yè)自律性管理，在提高稅務代理人業(yè)務素質的同時，加強職業(yè)道德規(guī)范教育。在引入“誠實申報確認制度”后，如果發(fā)現(xiàn)稅務代理機構違反規(guī)定作出申報確認，應予以嚴厲懲處，包括中止職業(yè)，從而提高稅務代理機構申報確認的準確率。

責任編輯：周 優(yōu)

A Research on the Honest Tax Return Confirmation System in Korea

Chenghong Wang

Abstract:Tax declaration is not only the legal obligation of taxpayers， but also the key of administration of tax authorities. In practice， how to guide the taxpayers to file an honest tax return is a hard job for tax administrations around the world. The “Honest tax return confirmation system” in Korea is a unique system in the world， which has achieved good results since its implementation. This paper analyzes the system and its implementation effects in Korea and then provides references for China.

Key words:South Korea Tax declaration Confirmation system

中圖分類號：F810.42

文獻標識碼：A

文章編號：2095-6126（2016）06-0060-03