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FTA項(xiàng)目成果摘要

編者按 一直以來，F(xiàn)TA通過工作小組和專家網(wǎng)絡(luò)，對(duì)G20國際稅改的重要議題進(jìn)行專題研究。在第十屆稅收征管論壇大會(huì)上，F(xiàn)TA提交了5份重要的專題報(bào)告，涉及稅收高級(jí)分析、借力技術(shù)優(yōu)化稅收征管、稅務(wù)服務(wù)提供者在中小企業(yè)稅收遵從中的角色轉(zhuǎn)變、稅收管理部門與能力建設(shè)、合作性稅收遵從等方面，展現(xiàn)了當(dāng)前全球稅務(wù)機(jī)關(guān)征管改革的潮流并為各國稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行征管改革提供了指引與參考。其中，能力建設(shè)的項(xiàng)目報(bào)告是由中國和加拿大稅務(wù)機(jī)關(guān)牽頭完成的。由于5份報(bào)告篇幅很長(zhǎng)，我們僅對(duì)報(bào)告的摘要進(jìn)行了翻譯，力求體現(xiàn)報(bào)告的主要結(jié)論性成果。*五篇報(bào)告摘要的翻譯和出版已得到OECD版權(quán)部門的授權(quán)。翻譯的質(zhì)量及與原文的一致性由譯者承擔(dān)。如出現(xiàn)翻譯文本與原文不一致的地方，應(yīng)以原文文本為準(zhǔn)。

稅收管理中的高級(jí)分析：使數(shù)據(jù)發(fā)揮作用#原文為英文，由OECD出版，標(biāo)題為：OECD （2016） "Executive summary"， in OECD （2016）， Advanced Analytics for Better Tax Administration: Putting Data to Work， OECD Publishing， Paris， DOI: http://dx.doi.org/10.1787/9789264256453-en ? 2016 Journal of International Taxation in China for this Chinese edition

本報(bào)告介紹了2015年3月都柏林高級(jí)分析會(huì)議后，稅收征管論壇（FTA）主持開展的對(duì)分析應(yīng)用和新興分析工具技術(shù)兩項(xiàng)工作流程的研究結(jié)果。本工作報(bào)告基于18個(gè)FTA成員稅務(wù)機(jī)關(guān)填寫的調(diào)查問卷中的有關(guān)信息和觀點(diǎn)。

“高級(jí)分析”是使用統(tǒng)計(jì)技術(shù)來對(duì)因果關(guān)系做出預(yù)測(cè)和推理的一種實(shí)踐。預(yù)測(cè)和推理都是稅收管理的日常任務(wù)。從是否選擇一個(gè)案例進(jìn)行審計(jì)，到欠稅管理的下一步?jīng)Q策，以至于研究與納稅人的溝通方法，稅務(wù)官員經(jīng)常要對(duì)其行為可能產(chǎn)生的影響做出預(yù)測(cè)并得出結(jié)論。從這個(gè)角度來說，高級(jí)分析不是為了達(dá)成任何根本性的新目的：它只是試圖去執(zhí)行這些任務(wù)，并且依靠數(shù)據(jù)做出判斷。

高級(jí)分析提供了一個(gè)非常有價(jià)值的工具來提高稅收管理的有效性。高級(jí)分析最初用于審計(jì)案件的選取，其應(yīng)用范圍不斷延伸和擴(kuò)大，現(xiàn)在已經(jīng)被用于優(yōu)化欠稅管理流程，安全備案、審查支付的合規(guī)性，提高納稅服務(wù)質(zhì)量，以及了解政策變化的影響等多個(gè)領(lǐng)域。因此，高級(jí)分析正在成為稅收管理中執(zhí)行與戰(zhàn)略決策的能力基石。

伴隨應(yīng)用的擴(kuò)展，分析技術(shù)的使用范圍也逐步擴(kuò)大。征管手段由最初使用一般性、概括性的模型識(shí)別投入—產(chǎn)出審計(jì)模式，逐步過渡到利用高級(jí)分析團(tuán)隊(duì)，對(duì)每種風(fēng)險(xiǎn)類型建立差別化模型，對(duì)每種觀點(diǎn)建立納稅人自我對(duì)應(yīng)，使用非監(jiān)督學(xué)習(xí)模式來識(shí)別新風(fēng)險(xiǎn)，并且將預(yù)測(cè)模型與經(jīng)驗(yàn)設(shè)計(jì)相結(jié)合，創(chuàng)造出有針對(duì)性的且以事實(shí)為依據(jù)的應(yīng)對(duì)方案。

這種應(yīng)用范圍的擴(kuò)展帶來了一系列組織機(jī)構(gòu)和技術(shù)上的挑戰(zhàn)。建立一個(gè)有效的高級(jí)分析部門需要管理者組建一支敬業(yè)且有凝聚力的團(tuán)隊(duì)（以確保質(zhì)量控制和構(gòu)建能力），同時(shí)也要讓分析方法在組織中得到更加廣泛的應(yīng)用（以在分析和運(yùn)營(yíng)團(tuán)隊(duì)之間建立有效的工作關(guān)系）。因此，高級(jí)分析部門的領(lǐng)導(dǎo)者需要在集權(quán)與放權(quán)之間尋求一個(gè)平衡點(diǎn)。集權(quán)用來支撐內(nèi)部凝聚力，放權(quán)用來讓分析方法在組織中得到更加廣泛的應(yīng)用。調(diào)查結(jié)果表明，在發(fā)展的早期階段，集權(quán)可能更加合適，但隨著分析部門的成熟，管理方式也會(huì)向放權(quán)化方向轉(zhuǎn)化。

一旦確定了組織結(jié)構(gòu)和組織文化，管理部門就必須確定如何管理高級(jí)分析項(xiàng)目，以應(yīng)對(duì)其復(fù)雜性和不確定性。分析活動(dòng)在性質(zhì)上類似于研發(fā)項(xiàng)目，其結(jié)果是通過探索過程得出的。因此，大部分管理部門正在采取迭代、“測(cè)試并學(xué)習(xí)”的方法，使用例如敏捷方法或跨行業(yè)數(shù)據(jù)挖掘標(biāo)準(zhǔn)流程方法，并通過定期改寫以對(duì)新的數(shù)據(jù)和反饋進(jìn)行增量改進(jìn)。典型項(xiàng)目的新穎性也為高級(jí)分析部門全程跟蹤項(xiàng)目增加了負(fù)擔(dān)：詳細(xì)評(píng)估和主動(dòng)對(duì)管理部門進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整是任何高級(jí)分析活動(dòng)都必不可少的環(huán)節(jié)。

除了來自于組織機(jī)構(gòu)和項(xiàng)目管理的挑戰(zhàn)，管理部門也面臨著關(guān)于分析軟件和程序設(shè)計(jì)的復(fù)雜決定。盡管商業(yè)分析軟件仍然占主導(dǎo)地位，但許多更成熟的分析功能已通過R語言等各種開源工具（open-source tools）開始測(cè)試了。相比商業(yè)方案，開源技術(shù)提供了巨大的成本優(yōu)勢(shì)，并且能夠使管理部門在前沿技術(shù)被納入主要商業(yè)軟件包之前，做好全面部署工作。然而，這些新技術(shù)對(duì)管理部門自身的能力帶來了更新、更嚴(yán)格的要求，管理部門必須意識(shí)到，他們不能通過創(chuàng)造一套新的技術(shù)來解決單個(gè)IT問題。

最后，管理部門必須經(jīng)常管理數(shù)據(jù)，以確保數(shù)據(jù)適合被用于分析目的。如果管理部門希望充分利用高級(jí)分析所提供的機(jī)會(huì)，那他們要做的不僅僅是記錄并存儲(chǔ)大量的信息，還必須重新考量其信息評(píng)估、收集和管理方式。管理部門需要確保數(shù)據(jù)被當(dāng)成分析過程中的關(guān)鍵信息，而不是僅把其當(dāng)作經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的殘留信息。因此，需要把數(shù)據(jù)當(dāng)做重要資產(chǎn)并對(duì)其進(jìn)行認(rèn)真主動(dòng)的管理。這意味著IT部門是高級(jí)分析的重要基礎(chǔ)。具體來說，要嘗試建立具有代表性（而不僅僅是數(shù)量大）的數(shù)據(jù)集，并積極尋找及整合新的數(shù)據(jù)源（無論數(shù)據(jù)源是內(nèi)部的或外部的，結(jié)構(gòu)化的還是非結(jié)構(gòu)化的），最終形成一個(gè)對(duì)納稅人偏好、行為和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析的價(jià)值信號(hào)分析模型。即使在國際信息交換不斷拓展的大背景下也是如此，信息交換不斷拓展包括國別報(bào)告（BEPS第13項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃）和金融賬戶信息自動(dòng)交換通用報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)（CRS）等。

基于本報(bào)告的發(fā)現(xiàn)，F(xiàn)TA鼓勵(lì)各成員認(rèn)真考量組織機(jī)構(gòu)和技術(shù)方面的重要機(jī)遇，持續(xù)分享他們?cè)诟呒?jí)分析方面的經(jīng)驗(yàn)和所得。尤其建議稅收征管機(jī)構(gòu)分享關(guān)于以下幾點(diǎn)的知識(shí)：

·高級(jí)分析技術(shù)已經(jīng)發(fā)揮了效用的實(shí)際應(yīng)用領(lǐng)域；

·提高分析能力的最佳做法，特別是如何利用開源技術(shù)；

·最有助于提高分析效果的數(shù)據(jù)源和數(shù)據(jù)類型。

借力先進(jìn)技術(shù)，優(yōu)化稅收管理：大數(shù)據(jù)、門戶解決方案和稅收生態(tài)體系門** 原文為英文，由OECD出版，標(biāo)題為：OECD （2016） "Executive summary"， in OECD （2016）， Technologies for Better Tax Administration: A Practical Guide for Revenue Bodies， OECD Publishing， Paris， DOI: http://dx.doi.org/10.1787/9789264256439-en ? 2016 Journal of International Taxation in China for this Chinese edition

顛覆性技術(shù)正在重塑全球經(jīng)濟(jì)，創(chuàng)造著形形色色的新產(chǎn)品、新服務(wù)，以及新穎的商業(yè)模式。與此同時(shí)，互聯(lián)網(wǎng)、門戶解決方案、社交媒體、移動(dòng)平臺(tái)、云計(jì)算和大數(shù)據(jù)等，為社會(huì)大眾提供了各種全新的機(jī)遇。如此種種，也挑戰(zhàn)著稅收管理部門的工作方式，為其開展稅收征管，向納稅人提供幫助，并鼓勵(lì)他們參與到稅收工作之中提供了新的機(jī)會(huì)。

在2015年3月稅收征管論壇（FTA）管理局會(huì)議上，各國稅務(wù)局長(zhǎng)對(duì)俄羅斯聯(lián)邦稅務(wù)局（FTS）提出的一項(xiàng)提議表示支持，即由其主導(dǎo)一個(gè)項(xiàng)目來探討如何借力信息技術(shù)的最新進(jìn)展強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)的服務(wù)能力，特別是在電子化服務(wù)和數(shù)字化服務(wù)方面。

本報(bào)告集中討論了兩方面的技術(shù)內(nèi)容：大數(shù)據(jù)管理、智慧門戶解決方案與生態(tài)體系（Natural Systems）。這些技術(shù)幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)改變現(xiàn)有運(yùn)作方式、納稅服務(wù)提供方式和遵從風(fēng)險(xiǎn)管理的方式，更重要的是，形成一種納稅遵從負(fù)擔(dān)更低并更具實(shí)效的環(huán)境。

對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，這些技術(shù)促使其從不同角度思考業(yè)務(wù)工作，審慎地分析其產(chǎn)品、服務(wù)和業(yè)務(wù)模式能否有效支撐21世紀(jì)的稅收管理。這種將稅收體系作為一個(gè)整體進(jìn)行的根本性反思，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不局限于通過新技術(shù)使現(xiàn)有的運(yùn)行方式更加便利，或者在現(xiàn)有產(chǎn)品和業(yè)務(wù)流程中添加數(shù)字化服務(wù)。它要求稅務(wù)機(jī)關(guān)思考在各項(xiàng)稅收職責(zé)中，應(yīng)當(dāng)在哪方面加強(qiáng)管理，更重要的是，如何管理。為了適應(yīng)這種全新的環(huán)境，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要思考的內(nèi)容很多，特別是以下幾點(diǎn)：

·如何更快速地響應(yīng)納稅人對(duì)于現(xiàn)代化電子服務(wù)和數(shù)字化服務(wù)的期望；

·如何更加積極主動(dòng)地回應(yīng)飛速且不可預(yù)期的變化；

·如何確保業(yè)務(wù)架構(gòu)能夠與時(shí)俱進(jìn)，并能夠支撐更為及時(shí)的數(shù)字化服務(wù)、平臺(tái)整合及簡(jiǎn)化的集成需求；

·如何通過擴(kuò)展服務(wù)手段和新技術(shù)對(duì)納稅行為進(jìn)行干預(yù)，從而調(diào)整遵從策略；

·如何具備新的能力，營(yíng)造數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)和智能引領(lǐng)為特征的文化。

對(duì)于大多數(shù)納稅人來說，他們對(duì)政府的內(nèi)部運(yùn)作并不感興趣，通常也不愿意花費(fèi)時(shí)間和精力，來詳細(xì)了解如何遵從稅收法律及規(guī)章。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須思考如何對(duì)自身進(jìn)行更好的定位，幫助并引領(lǐng)納稅人獲得其需要的服務(wù)。許多稅收管理部門目前采取的是生命周期方法（A life event approach），需要涉及其他政府服務(wù)和事項(xiàng)。只有當(dāng)稅收管理部門充分了解納稅人，并有能力利用數(shù)字技術(shù)提供新型服務(wù)時(shí)，這種方法才能發(fā)揮其效力。

大數(shù)據(jù)技術(shù)使稅務(wù)機(jī)關(guān)有機(jī)會(huì)從現(xiàn)有數(shù)據(jù)中提煉出更優(yōu)的業(yè)務(wù)價(jià)值。通過針對(duì)各種新型能力的投入，向納稅人提供新的更為便捷的服務(wù)，并能夠創(chuàng)造新的工具，幫助稅收管理部門提供積極主動(dòng)的服務(wù)，并且更好地管理和應(yīng)對(duì)包括避稅、偷漏稅和騙稅在內(nèi)的各種稅收風(fēng)險(xiǎn)，改善其他針對(duì)性的服務(wù)，包括欠稅征繳或進(jìn)行社會(huì)性支付。

獲得實(shí)時(shí)或接近實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)，能夠?qū)頌槎悇?wù)機(jī)關(guān)創(chuàng)造更多的機(jī)會(huì)。通過掌握并分析已經(jīng)發(fā)生的交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠考慮如何支撐其實(shí)時(shí)或接近實(shí)時(shí)的稅款評(píng)定。他們還可以設(shè)法將稅收體系的特征與納稅人用于其自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或完成其銀行業(yè)務(wù)等個(gè)人活動(dòng)的自然體系相結(jié)合。而且，這些技術(shù)還可以使稅收管理部門有機(jī)會(huì)以具體交易、納稅人或事項(xiàng)的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)為依據(jù)，實(shí)現(xiàn)差異化服務(wù)。

本報(bào)告探討了因利用大數(shù)據(jù)而使稅務(wù)機(jī)關(guān)獲得的機(jī)會(huì)。在探討過程中，本報(bào)告明確了大數(shù)據(jù)的資產(chǎn)價(jià)值，提出大數(shù)據(jù)可以使稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)潛在的業(yè)務(wù)價(jià)值，并強(qiáng)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)需要具備新的能力，才能提高其數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)程度，并從其數(shù)據(jù)資產(chǎn)中產(chǎn)生價(jià)值。

許多稅收管理部門已經(jīng)開始利用高級(jí)分析，協(xié)助管理與納稅人的互動(dòng)。雖說這類實(shí)踐在大多數(shù)稅收管理部門中還處于起步階段，但已經(jīng)取得了積極成果，稅收管理部門加大對(duì)這些技術(shù)的投入，以期通過實(shí)現(xiàn)更加以客戶為中心的工作方法和服務(wù)，改善稅收遵從，降低納稅人負(fù)擔(dān)，進(jìn)而增加納稅人的信任和信心，優(yōu)化業(yè)務(wù)效率和稅收征管。

本報(bào)告還探討了將智慧門戶解決方案與生態(tài)體系用于稅收管理，具體包括：

·將大數(shù)據(jù)技術(shù)與門戶網(wǎng)站和將或生態(tài)體系相結(jié)合產(chǎn)生的機(jī)會(huì)；

·能夠促使向納稅人提供現(xiàn)代化服務(wù)的智慧門戶網(wǎng)站設(shè)計(jì)的關(guān)鍵特征；

·推進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)與軟件開發(fā)商和企業(yè)之間的合作，共同設(shè)計(jì)并向納稅人提供現(xiàn)代化的服務(wù)。

最后，報(bào)告還就如何確定各自數(shù)字化發(fā)展的成熟度，向各國稅務(wù)機(jī)關(guān)提出了建議。通過利用大數(shù)據(jù)管理、智慧門戶網(wǎng)站和生態(tài)體系的數(shù)字化成熟度模型，各國稅收管理部門可以自行評(píng)估其數(shù)字化發(fā)展的成熟度，并確定需要進(jìn)一步予以關(guān)注的領(lǐng)域。

稅務(wù)服務(wù)再思考：稅務(wù)服務(wù)提供者在中小企業(yè)稅收遵從中的角色轉(zhuǎn)變** 同P15注解。

稅務(wù)服務(wù)傳統(tǒng)上是由稅務(wù)師、會(huì)計(jì)師和其他稅務(wù)從業(yè)人員提供的。這種局面現(xiàn)在正發(fā)生著改變。技術(shù)進(jìn)步使多種新型服務(wù)得以產(chǎn)生，例如在線記賬和歸檔。移動(dòng)設(shè)備的大批量使用和“機(jī)對(duì)機(jī)”通信等新技術(shù)，使高度集成化的系統(tǒng)成為可能。在這些系統(tǒng)中，稅務(wù)已融為中小企業(yè)日常運(yùn)作的組成部分。本報(bào)告概括闡述了技術(shù)和商業(yè)方面的相關(guān)動(dòng)向，以及在此基礎(chǔ)上形成的新型稅務(wù)服務(wù)方案。本報(bào)告還探討了這些動(dòng)向如何影響著中小企業(yè)、稅務(wù)服務(wù)提供者和稅務(wù)機(jī)關(guān)，以及這三者之間開展合作的方式。

這些發(fā)展動(dòng)向的前景頗為廣闊。對(duì)一直以來面臨較高遵從成本的中小企業(yè)而言，新的發(fā)展能夠以更低的成本，為它們帶來更優(yōu)的服務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)能找到機(jī)會(huì)，將稅務(wù)嵌入商業(yè)運(yùn)營(yíng)流程之中，從而促進(jìn)遵從；以更系統(tǒng)化的方法替代以往傳統(tǒng)的個(gè)案化方法，從而降低成本。

與新技術(shù)相伴而來的是，新商業(yè)模式和新進(jìn)入者出現(xiàn)在稅務(wù)服務(wù)市場(chǎng)中。在軟件開發(fā)、數(shù)據(jù)分析或其他與稅務(wù)無關(guān)的領(lǐng)域中，這些新進(jìn)入者可能擁有核心能力。他們提供改良的服務(wù)，即傳統(tǒng)稅務(wù)服務(wù)提供者提供的現(xiàn)有服務(wù)的數(shù)字化版或自動(dòng)化版，或者提供完全新型的稅務(wù)服務(wù)或與稅務(wù)相關(guān)的服務(wù)。

本報(bào)告凸顯了稅務(wù)服務(wù)市場(chǎng)發(fā)生的以下變化：

·稅務(wù)服務(wù)提供者的角色轉(zhuǎn)變。從進(jìn)行常規(guī)數(shù)據(jù)錄入和存儲(chǔ)的會(huì)計(jì)員，轉(zhuǎn)變?yōu)榫哂懈叨葘I(yè)技能的顧問，并從軟件供應(yīng)商那里得到越來越多的軟件支持；

·稅務(wù)服務(wù)提供者的角色拓展。傳統(tǒng)稅務(wù)服務(wù)提供者有望拓寬其業(yè)務(wù)范圍，不再局限于稅務(wù)服務(wù)的傳統(tǒng)范圍（例如他們可能開始提供更為通用化的商業(yè)服務(wù)，或者可能轉(zhuǎn)而成為軟件公司）；

·新型稅務(wù)服務(wù)提供者進(jìn)入市場(chǎng)。軟件開發(fā)商或收銀機(jī)供應(yīng)商也會(huì)開始提供稅務(wù)服務(wù)。這些新的稅務(wù)服務(wù)提供者可以提供改良的服務(wù)，即傳統(tǒng)稅務(wù)服務(wù)提供者提供的現(xiàn)有服務(wù)的數(shù)字化版或自動(dòng)化版；或者從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，他們也可以提供完全新型的稅務(wù)服務(wù)。其他新進(jìn)入者可能來自于銀行、電信（移動(dòng)）或其他未知行業(yè)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)可以運(yùn)用不同類型的網(wǎng)絡(luò)策略，以便和稅務(wù)服務(wù)提供者開展合作。這些策略應(yīng)當(dāng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)宏觀的納稅遵從管理策略保持一致。

本報(bào)告提出了四類基本的網(wǎng)絡(luò)策略。這些策略可以分為更封閉的策略（特別著眼于稅務(wù)過程）和更開放的策略（著眼于范圍更廣的商業(yè)流程），也可以分為“政府驅(qū)動(dòng)”策略和“社會(huì)驅(qū)動(dòng)”策略。許多國家的稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)踐中已經(jīng)與稅務(wù)服務(wù)提供者開展合作，因此大多數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)針對(duì)具體情況，綜合運(yùn)用這些策略。

對(duì)于尚無完整的稅務(wù)服務(wù)提供者基礎(chǔ)設(shè)施的國家，新技術(shù)（如在線服務(wù)和移動(dòng)支付）的使用將使這些國家獲得新的機(jī)會(huì)，向中小企業(yè)提供基礎(chǔ)設(shè)施。尤其是在發(fā)展中國家和新興經(jīng)濟(jì)體中，移動(dòng)電話和智能電話的普及，將有助于促進(jìn)稅收遵從。本報(bào)告認(rèn)為，在這一領(lǐng)域進(jìn)行深入研究將會(huì)有所裨益。

本報(bào)告鼓勵(lì)各國稅務(wù)機(jī)關(guān)：

·在本報(bào)告提出的網(wǎng)絡(luò)策略的基礎(chǔ)上，思考稅務(wù)服務(wù)提供者在中小企業(yè)稅收遵從中可能發(fā)揮的作用。

·培養(yǎng)“感知能力”，關(guān)注并掌握稅務(wù)和其他商業(yè)服務(wù)領(lǐng)域中的技術(shù)和商業(yè)發(fā)展動(dòng)向，評(píng)估是否有機(jī)會(huì)借助這些發(fā)展動(dòng)向，在中小企業(yè)更廣闊的生態(tài)系統(tǒng)中促進(jìn)稅務(wù)服務(wù)的整合。

·評(píng)估其自身在促進(jìn)稅務(wù)服務(wù)發(fā)展中的作用，與其他政府部門及商業(yè)伙伴開展合作，制定標(biāo)準(zhǔn)，落實(shí)質(zhì)量監(jiān)控和改善制度體系?？紤]有無監(jiān)管的必要也是此項(xiàng)評(píng)估的一部分。

·采用結(jié)構(gòu)化的方法，開展與稅務(wù)服務(wù)提供者和其他相關(guān)方的合作。這一方法以用戶體驗(yàn)和需求為中心，并使各方目標(biāo)一致，路線清晰，共同學(xué)習(xí)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該意識(shí)到其參與這些活動(dòng)可能會(huì)帶來的公眾期望。

·繼續(xù)與FTA的其他成員分享與稅務(wù)服務(wù)提供者開展合作的最佳實(shí)踐和經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)在這一領(lǐng)域中的深度合作。

稅務(wù)部門與能力建設(shè)：共同的挑戰(zhàn)** 原文為英文，由OECD出版，標(biāo)題為：OECD （2016） "Executive summary"， in OECD （2016）， Advanced Analytics for Better Tax Administration: Putting Data to Work， OECD Publishing， Paris， DOI: http://dx.doi.org/10.1787/9789264256453-en ? 2016 Journal of International Taxation in China for this Chinese edition

維持可持續(xù)發(fā)展、提升自主水平、實(shí)現(xiàn)良好社會(huì)治理、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和社會(huì)穩(wěn)定，這些都對(duì)各國國內(nèi)資源的動(dòng)員和利用，提出了越來越高的要求。行之有效的稅收體系正是其中的關(guān)鍵組成部分，對(duì)于發(fā)展中國家來說尤其如此。與此同時(shí)，落實(shí)G20稅改重點(diǎn)，即稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）和自動(dòng)情報(bào)交換（AEOI），同樣要求發(fā)展中國家更多地參與國際稅收對(duì)話，從而確保以全球性的解決方案應(yīng)對(duì)全球性的國際逃避稅問題。

有鑒于此，稅收合作現(xiàn)已達(dá)到了前所未有的高度。在多方面的國際利益相關(guān)方通力協(xié)作之下，大量的工作已經(jīng)完成和正在開展，其目的都是為了幫助發(fā)展中國家進(jìn)行稅收能力建設(shè)。特別值得一提的是，2016年2月，針對(duì)由國際貨幣基金組織（IMF）、經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）、聯(lián)合國（UN）和世界銀行集團(tuán)（WBG）聯(lián)手打造稅收平臺(tái)的提議，二十國集團(tuán)（G20）財(cái)政部長(zhǎng)和央行行長(zhǎng)們表示歡迎，并呼吁各方提供建議，建立相關(guān)機(jī)制，以幫助確保有效地落實(shí)技術(shù)援助項(xiàng)目，包括各國如何為稅收項(xiàng)目和直接技術(shù)援助提供資金。各相關(guān)國際組織在將于2016年7月舉行的G20財(cái)政部長(zhǎng)和央行行長(zhǎng)會(huì)議上反饋其建議和意見（詳見2016年2月G20公報(bào)）。

稅收管理部門是稅收能力建設(shè)過程的核心。在各國稅收管理部門之間分享實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，建立并維持互動(dòng)關(guān)系，對(duì)于有效的合作至關(guān)重要。雖然對(duì)于各個(gè)發(fā)展中國家來說，其發(fā)展重點(diǎn)和所處的具體環(huán)境迥然不同，但共同提高稅收征管的普遍標(biāo)準(zhǔn)仍然是稅收管理部門面臨的極其重要的問題。FTA成員在稅收管理能力建設(shè)中發(fā)揮著重要作用。本報(bào)告闡述了FTA及其成員如何能夠更好地組織起來，通過協(xié)調(diào)一致、成本節(jié)約的方式為能力建設(shè)作出貢獻(xiàn)。本報(bào)告充分理解并認(rèn)可由各個(gè)國際組織（IMF、WBG、聯(lián)合國開發(fā)計(jì)劃署（UNDP）和OECD各相關(guān)部門）以及地區(qū)性組織所開展的引領(lǐng)性工作。在此基礎(chǔ)上，本報(bào)告試圖從稅收管理部門的角度提出看法，其中部分內(nèi)容涉及G20稅改重點(diǎn)，部分內(nèi)容則更具普遍性，目的是對(duì)能力建設(shè)方面目前正在開展的工作有所補(bǔ)充完善，避免重復(fù)工作。

本項(xiàng)研究是基于前期現(xiàn)狀摸底和在FTA成員間開展的問卷調(diào)查而形成的成果，融合了由9個(gè)國家組成的特別工作組的意見和建議。綜合以上各項(xiàng)，得出如下結(jié)論：

·對(duì)于稅收管理部門來說，國際合作極其重要，其重要性甚至可以上升到戰(zhàn)略高度。在一個(gè)日益一體化的國際稅收體系中，F(xiàn)TA成員以外國家的參與和合作是互利互惠的，也是全球稅收管理發(fā)揮其效力的核心之所在。這對(duì)于BEPS和AEOI的持續(xù)實(shí)施，也十分重要。

·通過參與國際性或地區(qū)性稅收組織，或?qū)Πl(fā)展中國家稅務(wù)部門直接提供雙邊援助，F(xiàn)TA成員可以在支持能力建設(shè)方面發(fā)揮關(guān)鍵作用。

·援助提供方稅務(wù)部門開展能力建設(shè)援助活動(dòng)的方式方法，將大大影響援助活動(dòng)的效果和效率。對(duì)援助提供方稅務(wù)部門來說，健全的能力建設(shè)戰(zhàn)略有助于使援助重點(diǎn)落在最需要之處，能夠加強(qiáng)稅務(wù)部門與國內(nèi)其他部門協(xié)調(diào)合作、采取“政府總動(dòng)員”（whole-ofgovernment approaches）整體協(xié)調(diào)一致實(shí)施的方式，使能力建設(shè)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)最佳效果；能夠確保長(zhǎng)期穩(wěn)定的資金支持，以幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)更加系統(tǒng)化地組織援助項(xiàng)目；能夠強(qiáng)化對(duì)能力建設(shè)活動(dòng)的跟蹤評(píng)估，以便更加系統(tǒng)化地規(guī)劃能力建設(shè)活動(dòng)并評(píng)估其成效。

·隨著能力建設(shè)需求不斷提高，相關(guān)知識(shí)和技能不足，促使稅務(wù)機(jī)關(guān)在提供援助時(shí)要采取更加靈活的方式開展工作。在實(shí)踐中，這不僅僅要求稅務(wù)機(jī)關(guān)同其他能力建設(shè)參與方強(qiáng)化協(xié)調(diào)合作，以避免重復(fù)性活動(dòng)并互相分享最佳實(shí)踐，還要求稅務(wù)機(jī)關(guān)在能力建設(shè)領(lǐng)域進(jìn)行突破和創(chuàng)新。在此背景下，全球性在線工具“知識(shí)共享平臺(tái)”等解決方式的應(yīng)聲出臺(tái)，可使稅務(wù)機(jī)關(guān)與稅務(wù)組織與對(duì)方之間更廣泛地即時(shí)分享知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)及創(chuàng)新實(shí)踐。該平臺(tái)是能力建設(shè)的一個(gè)補(bǔ)充性的技術(shù)工具，通過信息共享和遠(yuǎn)程培訓(xùn)，能夠在BEPS和AEOI的實(shí)施方面提供援助。

·對(duì)于援助方稅務(wù)部門能力建設(shè)援助的一般性方法的價(jià)值和運(yùn)用，值得進(jìn)行深入探討。FTA可以借鑒其某系成員在此方面的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，并充分利用其與發(fā)展中國家及相關(guān)國際組織的關(guān)系，對(duì)該問題進(jìn)行進(jìn)一步探討。

從上述結(jié)論出發(fā)，本報(bào)告提出四項(xiàng)主要建議，用以指導(dǎo)FTA及其成員初步開展工作：

1. FTA及其成員采用并推進(jìn)通用稅收征管能力建設(shè)框架。本報(bào)告制定了一個(gè)理論性框架，以幫助各國及國際組織確定援助對(duì)象、制定項(xiàng)目規(guī)劃、優(yōu)化工作排序、做好跟蹤評(píng)估。雖然這仍在起步階段，但對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)和國際組織來說，該框架為進(jìn)一步探索一個(gè)成熟的能力建設(shè)援助項(xiàng)目模型提供了良好的開端，以幫助其更好地配置資源，這不僅有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)自身征管能力的提升，也有利于更好地協(xié)調(diào)援助方在能力建設(shè)領(lǐng)域開展的活動(dòng)。

2. FTA及其成員在其轄區(qū)范圍內(nèi)努力運(yùn)用“整體政府”方法，幫助強(qiáng)化各國國內(nèi)的能力建設(shè)工作。在這一領(lǐng)域已經(jīng)展現(xiàn)引領(lǐng)作用的國家，亦意識(shí)到這種方法的益處，已逐步將稅收管理工作與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相結(jié)合。通過采取“政府全動(dòng)員”整體協(xié)調(diào)的實(shí)施方式，在提供援助國家的稅收管理部門、社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展部門和財(cái)政部門中，其優(yōu)先工作事項(xiàng)及響應(yīng)反饋都是一致的。這將促使為提高稅收管理部門能力所作出的努力更有針對(duì)性，更加可持續(xù)。

3. FTA及其成員參與知識(shí)共享平臺(tái)建設(shè)。知識(shí)共享平臺(tái)在其建設(shè)初期旨在形成各方之間更為密切的合作，提高知識(shí)共享的效率，以支持能力建設(shè)；其最終目的是要被所有感興趣的各國稅務(wù)部門所利用。FTA成員都十分愿意在實(shí)現(xiàn)知識(shí)共享方面有所創(chuàng)新，因此，F(xiàn)TA將設(shè)法投入人力物力，以更好發(fā)揮新技術(shù)帶來的利益。作為重要的合作方，F(xiàn)TA將加入知識(shí)共享平臺(tái)“編委會(huì)”，共同管理知識(shí)共享平臺(tái)，包括其管理的協(xié)調(diào)和內(nèi)容的整合，幫助推動(dòng)和引導(dǎo)該平臺(tái)未來的發(fā)展。

4. FTA建立能力建設(shè)網(wǎng)絡(luò)，以便和其他方面開展的工作對(duì)接。當(dāng)前國際社會(huì)正在開展大量的能力建設(shè)活動(dòng)，國際和區(qū)域性組織間的合作水平也已達(dá)到前所未有的高度。由于FTA的部分成員即為這些組織和項(xiàng)目的成員，由此可以有更多的作為，帶動(dòng)FTA及其成員支持和優(yōu)化這些項(xiàng)目，從而為各方創(chuàng)造相互的、實(shí)實(shí)在在的利益。該網(wǎng)絡(luò)在其初期將：

a） 啟動(dòng)相關(guān)工作，進(jìn)一步改進(jìn)能力建設(shè)框架；

b） 建立并強(qiáng)化與其他組織和項(xiàng)目之間的合作關(guān)系；

c） 探索有助于實(shí)現(xiàn)與其他組織更好合作的方法。

合作性稅收遵從：建立更好的稅收控制框架** 原文為英文，由OECD出版，標(biāo)題為：OECD （2016） "Executive summary"， in OECD （2016）， Advanced Analytics for Better Tax Administration: Putting Data to Work， OECD Publishing， Paris， DOI: http://dx.doi.org/10.1787/9789264256453-en ? 2016 Journal of International Taxation in China for this Chinese edition

稅收控制框架（TCF）是內(nèi)部控制系統(tǒng)的組成部分，旨在確保企業(yè)納稅申報(bào)和相關(guān)披露的準(zhǔn)確性和完整性。TCF在體現(xiàn)合作性遵從概念的嚴(yán)肅性方面，發(fā)揮著核心作用。

本報(bào)告由OECD稅收征管論壇大企業(yè)項(xiàng)目組（FTA LBP）撰寫，該項(xiàng)目組成員由大企業(yè)稅收專家組成。項(xiàng)目組在2013年5月發(fā)布了一份關(guān)于合作性遵從的報(bào)告——《從強(qiáng)化關(guān)系到合作性遵從框架》（簡(jiǎn)稱“2013報(bào)告”）。在此之后，他們繼續(xù)開展了相關(guān)工作，本報(bào)告就是這些工作成果的體現(xiàn)。其中指導(dǎo)意見的內(nèi)容得益于和OECD商業(yè)及工業(yè)顧問委員會(huì)（BIAC）下屬的稅收委員會(huì)成員以及大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所中為跨國企業(yè)提供咨詢服務(wù)的從業(yè)人員的討論。

本報(bào)告的目的在于提出指導(dǎo)意見，以期對(duì)企業(yè)設(shè)計(jì)并運(yùn)作其稅收控制框架，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)以（自愿）合作性遵從關(guān)系為背景，調(diào)整針對(duì)各個(gè)大企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略有所幫助。關(guān)于合作性遵從關(guān)系，F(xiàn)TA關(guān)于稅務(wù)中介作用的研究報(bào)告（OECD， 2008）、2013報(bào)告，以及2013年9月BIAC關(guān)于國際商業(yè)的稅收原則的聲明，都已做了闡述。

本報(bào)告的主要結(jié)論是，如果參與合作性遵從的跨國企業(yè)，其稅收控制框架確實(shí)以行之有效為目標(biāo)，如果企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)透明，向稅務(wù)機(jī)關(guān)完整地披露其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及相關(guān)信息，那么就可以大大縮減稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)納稅申報(bào)表核查和審計(jì)的程度與范圍。在這些情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以信賴其所收到的納稅申報(bào)表，并且相信其中所反映的不確定稅務(wù)狀態(tài)及其他有問題的稅務(wù)情況，將會(huì)受到相應(yīng)的關(guān)注。

基于上述結(jié)論，以及大企業(yè)項(xiàng)目組和稅收征管論壇的工作，本報(bào)告提出如下建議：

1. 對(duì)于承諾加入合作性遵從系統(tǒng)的企業(yè)，不少FTA成員關(guān)注的是如何評(píng)估這些企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)、結(jié)構(gòu)和政策。對(duì)此，這些成員國（地區(qū)）應(yīng)該：

——仔細(xì)研讀本報(bào)告的內(nèi)容，著眼于分析理解如何才能最佳地評(píng)判這些稅收控制框架。

——利用稅收控制框架，通過有效地管理遵從風(fēng)險(xiǎn)，包括以提供確定性換取透明度，不斷探索強(qiáng)化合作性遵從模型的各種途徑。

2. 關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的評(píng)估，本報(bào)告建議FTA成員國（地區(qū)）：

——形成自己獨(dú)有的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。

3. 關(guān)于如何從稅收的角度獲得這些系統(tǒng)可靠性的更大保障，本報(bào)告建議FTA成員國（地區(qū)）：

——評(píng)估是否可以發(fā)布更多的指導(dǎo)意見，旨在確保稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得到披露。

（本組文章由陳新** 陳新 現(xiàn)工作單位為江蘇省蘇州工業(yè)園區(qū)國家稅務(wù)局。翻譯）

責(zé)任編輯：韓 霖 王 平 高 陽 趙薇薇 周 優(yōu)

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