趙 佳

淺析幾個(gè)納稅籌劃方案

趙 佳

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，面對(duì)紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和各種各樣的稅收政策，許多企業(yè)的管理人員與財(cái)務(wù)人員觀念意識(shí)薄弱，對(duì)相應(yīng)的企業(yè)行為判斷不準(zhǔn)確，導(dǎo)致人們?cè)谡J(rèn)識(shí)上、理解上產(chǎn)生偏差和混亂，阻礙了稅收籌劃的發(fā)展。所以，正確認(rèn)識(shí)企業(yè)納稅籌劃的意義顯得尤為重要，應(yīng)針對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、涉稅的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其納稅事項(xiàng)從問題角度出發(fā)，進(jìn)行納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)。

稅收籌劃 經(jīng)濟(jì)利益最大化 稅收政策

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，國(guó)家稅收政策的不斷調(diào)控，納稅籌劃對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響是越來越大。尤其2016年5月1日隨著全國(guó)全行業(yè)全面營(yíng)改增的到來，稅制的進(jìn)一步完善使得企業(yè)在偷逃稅款方面的機(jī)會(huì)越來越小。因此，采用納稅籌劃技術(shù)與手段來降低納稅成本變得越來越重要。

納稅籌劃，英文名Tax Planning，指納稅人出于自己經(jīng)濟(jì)利益最大化的初衷，在對(duì)國(guó)家相關(guān)法律與法規(guī)熟練掌握的前提下，全面、綜合地發(fā)揮自己的內(nèi)在潛質(zhì)，通過周密的策劃，做出以減少稅負(fù)為目的的一系列決策與付諸實(shí)踐的經(jīng)濟(jì)行為。在國(guó)外，納稅籌劃業(yè)務(wù)已比較豐富，而在我國(guó)由于起步較晚，人們?cè)谟^念上處在逐步接受的過程，目前常采用的納稅籌劃方法有臨界點(diǎn)法、增值率法、增值率法在混合銷售中的應(yīng)用法、抵扣率法、成本利潤(rùn)率法、增值稅類型選擇法、采購(gòu)對(duì)象選擇法、業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換法。下面分別就臨界點(diǎn)法、業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換法、增值率法，舉例說明納稅籌劃的有效性。

一、臨界點(diǎn)法——利用臨界點(diǎn)進(jìn)行土地增值稅納稅籌劃

【案例1】某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造一批普通標(biāo)準(zhǔn)住宅（該住宅施工證在2016年5月1日前取得）。取得土地使用權(quán)所支付的金額為1000萬(wàn)元，開發(fā)土地的費(fèi)用為300萬(wàn)元，新建房及配套設(shè)施的成本為1200萬(wàn)元，與新建房及配套設(shè)施相關(guān)的費(fèi)用可抵扣金額為200萬(wàn)元，與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金為226萬(wàn)元，該批住宅以3800萬(wàn)元價(jià)格出售。根據(jù)稅法規(guī)定，該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以扣除的費(fèi)用除了上述費(fèi)用以外，還可以加扣：（1000+300+1200）*20%=500萬(wàn)元。

該房地產(chǎn)企業(yè)的增值率為：

（4200-1000-300-1200-237-500-200）/（1000+300+1200+237+500+200）=22.2

根據(jù)稅法規(guī)定：

繳納土地增值稅：（4200-1000-300-1200-237-500-200）*30%=228.9萬(wàn)元

企業(yè)稅后利潤(rùn)為：4200-1000-300-1200-237-500-200-228.9=534.1萬(wàn)元

【籌劃方案】如果該企業(yè)將住宅價(jià)格降低為4100萬(wàn)元，則該房地產(chǎn)企業(yè)的增值率為：

（4100-1000-300-1200-232-500-200）/（1000+300+1200+232+500+200）=19.46

根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人建造普通住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的免征土地增值稅，因此該企業(yè)不需繳納土地增值稅。

表1

企業(yè)稅后利潤(rùn)為：4100-1000-300-1200-232-500-200=668萬(wàn)元

該納稅籌劃方案可以使企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)228.9萬(wàn)元，使稅后利潤(rùn)增加668-534.1=134萬(wàn)元。

二、業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換法——將出租變?yōu)橥顿Y進(jìn)行納稅籌劃

【案例2】某位于城區(qū)的房地產(chǎn)公司將其擁有的一套房屋（2016年5月1日以后購(gòu)入）出租給某商貿(mào)公司，租期5年，租金為100萬(wàn)元/年。該房地產(chǎn)公司需要繳納增值稅：100/（1+11%）*11=9.9萬(wàn)元，房產(chǎn)稅：100/（1+11%）*12%=10.81萬(wàn)元，城建稅及教附：9.9*（7%+3%+2%）=1.19萬(wàn)元，企業(yè)所得稅：【100/（1+11%）-10.81-1.19】*25%=19.52萬(wàn)元。

該房地產(chǎn)公司的稅后凈利潤(rùn)為：100/ （1+11%）-10.81-1.19-19.52=58.57萬(wàn)元

【籌劃方案】如果經(jīng)過納稅籌劃，改變?cè)摌I(yè)務(wù)，使房屋出租轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y，該房屋作價(jià)1000萬(wàn)元投資入股，占有該商貿(mào)公司a%的股份，預(yù)計(jì)a%的股份每年可以分得稅后利潤(rùn)100萬(wàn)元，則該房地產(chǎn)公司每年的凈收益為100萬(wàn)元（按照稅法規(guī)定，該凈收益不需繳納企業(yè)所得稅），比籌劃前增加凈利潤(rùn)：100-58.57=41.43萬(wàn)元。

該商貿(mào)公司減輕了100萬(wàn)元/年的租金支出，但是1000萬(wàn)元的房屋需要繳納房產(chǎn)稅：1000*（1-20%）*1.2%=9.6萬(wàn)元。

該商貿(mào)公司所支付的租金可以在繳納企業(yè)所得稅前扣除，假設(shè)該商貿(mào)公司不考慮該租金的稅前利潤(rùn)為X，則該商貿(mào)企業(yè)的稅后利潤(rùn)為：（X-200）*（1-25%）=75%X-150。

該房地產(chǎn)公司的稅后凈利潤(rùn)為：（X-9.6）*（1-25%）=75%X-7.2

與納稅籌劃前相比，該商貿(mào)公司增加凈利潤(rùn)：（75%X-7.2）-（75%X-150）=142.8萬(wàn)元。

三、增值率法——納稅人身份的選擇

【案例3】某生產(chǎn)企業(yè)（征收率暫按3%計(jì)算）2015年1-6月具體經(jīng)營(yíng)情況如表1所示。

案例3涉及的是增值稅中一般納稅人和小規(guī)模納稅人的納稅問題。如何選擇納稅身份對(duì)于稅負(fù)有很大的差別。

【籌劃方案】如果一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額較大，則其應(yīng)納稅額就會(huì)較少，反之則越多。而小規(guī)模納稅人不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其應(yīng)納稅額與銷售額有直接關(guān)系。

一般納稅人的認(rèn)定需要符合一定的條件，即需要達(dá)到規(guī)定的生產(chǎn)規(guī)模，會(huì)計(jì)核算健全，只有同時(shí)符合才能被認(rèn)定為一般納稅人。

因此，好多人認(rèn)為既然一般納稅人的認(rèn)定需要符合這么多條件，那肯定是認(rèn)定為一般納稅人好，其需要根據(jù)公司的實(shí)際情況，計(jì)算企業(yè)的增值率，從而選擇合適的納稅身份。

在案例3中，增值率=應(yīng)納稅額/銷項(xiàng)稅額=38.76/（255*17%）=89.4%。

小規(guī)模形勢(shì)下增值率=應(yīng)納稅額/銷項(xiàng)稅額=15.3/（255*17%）=35.3%（此比例為固定比例）

由于該企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，則應(yīng)納稅額就明顯較多，該企業(yè)的增值率89.4% ＞35.3%，選擇成為小規(guī)模納稅人比一般納稅人產(chǎn)生節(jié)稅額38.76-15.3=23.46萬(wàn)元，節(jié)稅率15.3/38.76=39.47%，因此應(yīng)成為小規(guī)模納稅人。

（作者單位為太原安信企業(yè)管理咨詢有限公司）