楊啟航

[摘 要] 經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展對(duì)于環(huán)境造成了嚴(yán)重的污染，其中過度排放溫室氣體就是一個(gè)嚴(yán)重的問題，在我國(guó)控制碳排放量也是一個(gè)非常重要的活動(dòng)。隨著我國(guó)碳配額交易市場(chǎng)的興起與發(fā)展，碳配額屬于新型能源，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法借助傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行核算，但是與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，企業(yè)碳排放財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有與之相似之處，此時(shí)就要求按照碳排放財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行創(chuàng)新。通過從會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄及信息披露等方面進(jìn)行企業(yè)碳排放財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分析，希望能使我國(guó)企業(yè)碳排放財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更加科學(xué)化、規(guī)范化，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益、社會(huì)效益二者的統(tǒng)一。

[關(guān)鍵詞] 碳排放；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；企業(yè)管理；環(huán)境保護(hù)

[中圖分類號(hào)] F270 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B

一、引言

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)和工業(yè)化建設(shè)的不斷發(fā)展，大量的溫室氣體被排放到空氣中，從而導(dǎo)致全球變暖，在一定程度上破壞了生態(tài)環(huán)境的平衡。我國(guó)政府根據(jù)環(huán)境治理的實(shí)際情況制定了碳配額制度，能有效減少碳排放，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。但我國(guó)碳配額制度尚處于起步階段，交易市場(chǎng)不成熟，與發(fā)達(dá)國(guó)家相比還存在較大差距，因此需要對(duì)企業(yè)碳排放財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行深入剖析，促進(jìn)碳排放財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的構(gòu)建。

二、企業(yè)碳排放財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)界定

（一）企業(yè)碳排放財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念

企業(yè)碳排放財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是指以會(huì)計(jì)法為準(zhǔn)繩，依據(jù)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)程序，采用一種較為科學(xué)的方式對(duì)企業(yè)碳排放進(jìn)行管理的活動(dòng)，為有關(guān)方面提供經(jīng)營(yíng)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量等多方面信息。企業(yè)主要通過政府購(gòu)買或分配的方式獲取碳配額，從多個(gè)方面進(jìn)行信息披露，并如實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息。

與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，通過對(duì)我國(guó)企業(yè)碳排放財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，其主要包括以下兩個(gè)方面：1.從會(huì)計(jì)核算主體進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，碳排放財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主體通常是指一些向空氣中排放溫室氣體的企業(yè)，而并非所有企業(yè)。而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的核算主體是實(shí)行會(huì)計(jì)核算的所有企業(yè)，相比之下傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的核算主體范圍更大。2.從會(huì)計(jì)分期來看，碳排放財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)分期主要以碳配額的使用期限為限，一般而言這個(gè)期限為三年，但傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算的期限大多為一年，會(huì)計(jì)分期存在較大差別。

（二）企業(yè)碳排放財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)

企業(yè)碳排放財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是指對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐結(jié)果的一個(gè)預(yù)期，通過與碳排放的實(shí)質(zhì)進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，企業(yè)碳排放財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)包括以下兩個(gè)方面：

首先，企業(yè)碳排放財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的首要目標(biāo)是對(duì)與經(jīng)濟(jì)主體相關(guān)的碳信息進(jìn)行有效的反映。而對(duì)于傳統(tǒng)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來說，其主要目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化，但是對(duì)于碳排放財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)披露來說，其涉及到的信息大多是碳信息。碳排放財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要為利益相關(guān)者的決策提供充足的碳信息，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。其次，企業(yè)碳排放財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不僅要實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，更要關(guān)注社會(huì)環(huán)境效益。企業(yè)開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的首要目的是為了獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益，但不能以犧牲環(huán)境為代價(jià)，如果破壞了生態(tài)環(huán)境還會(huì)制約企業(yè)的發(fā)展。因此，企業(yè)在追求經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)還要兼顧社會(huì)效益、環(huán)境效益，以更好的推動(dòng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

三、企業(yè)碳排放財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)

（一）企業(yè)碳排放權(quán)的屬性

碳排放權(quán)主要是指企業(yè)為了生存或發(fā)展，有權(quán)向大氣中排放溫室氣體，在一定期限內(nèi)其實(shí)質(zhì)是企業(yè)有權(quán)向大氣排放氣候資源。碳排放權(quán)具有的特點(diǎn)如下：（1）碳排放權(quán)一般是指相關(guān)部門按照國(guó)家制定的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)來制定全國(guó)碳排放總量并在區(qū)域內(nèi)進(jìn)行劃分和分配，可以以免費(fèi)或收費(fèi)的形式對(duì)碳排放總量進(jìn)行分配。（2）一般來說碳配額的使用期限通常為一年，在年終的時(shí)候會(huì)有相關(guān)部門負(fù)責(zé)檢查企業(yè)的碳排放額，以更好的了解和掌握碳排放情況。（3）如果年末企業(yè)的碳排放額有余額或超過了分配額度，企業(yè)可以到碳排放權(quán)交易市場(chǎng)上進(jìn)行交易。同時(shí)企業(yè)也可以將未使用的碳配額進(jìn)行“儲(chǔ)存”，在以后年度使用。第四，如果企業(yè)參與了減排機(jī)制，期末時(shí)還要交還排污權(quán)。

（二）企業(yè)碳排放及其賬戶的確認(rèn)

企業(yè)碳排放屬于一種可抵消交易工具，滿足國(guó)際上有關(guān)資產(chǎn)的定義，以公允價(jià)值的方式進(jìn)行計(jì)量可以實(shí)現(xiàn)決策的有用性和透明性。實(shí)際上，在對(duì)可交易抵消工具進(jìn)行處理的過程中，一般具有三種備選方案可供選擇，分別是補(bǔ)償模式、無(wú)給付對(duì)價(jià)轉(zhuǎn)移模式、履行義務(wù)模式。補(bǔ)償模式一般是指可交易抵償工具對(duì)企業(yè)來說并不是免費(fèi)的，而是對(duì)企業(yè)未來成本增加時(shí)的一種事先補(bǔ)償。無(wú)給付對(duì)價(jià)轉(zhuǎn)移模式一般是指可交易抵消工具能否實(shí)現(xiàn)現(xiàn)實(shí)義務(wù)，當(dāng)不需要義務(wù)返還時(shí)則確認(rèn)為資產(chǎn)，反之則確認(rèn)為負(fù)債。履行義務(wù)模式一般是指碳排放權(quán)交易機(jī)制借助增加排放成本來實(shí)現(xiàn)企業(yè)減排的目的，并非倡導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行排放。此時(shí)企業(yè)將可交易工具應(yīng)該確認(rèn)為負(fù)債，期末如果排放額有剩余則確認(rèn)為收入。政府發(fā)放定量碳配額并不是增加企業(yè)的收益，而是希望借用這種方式激勵(lì)企業(yè)減排，本文主要選擇履行義務(wù)模式進(jìn)行分析，以此來確認(rèn)企業(yè)碳排放及其賬戶。

（三）企業(yè)碳負(fù)債的確認(rèn)

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)負(fù)債的定義為在過去事項(xiàng)或交易中形成的、預(yù)期會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出導(dǎo)致的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，而企業(yè)碳負(fù)債通常屬于環(huán)境上的負(fù)債。實(shí)際上，環(huán)境負(fù)債一般是在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中給自然造成的破壞，需要企業(yè)以資產(chǎn)或勞務(wù)的方式給予補(bǔ)償?shù)?，由企業(yè)承擔(dān)的符合負(fù)債定義的一種義務(wù)。

本質(zhì)上來說碳負(fù)債是指由于企業(yè)向大氣中排放溫室氣體而給大氣帶來的破壞，從而承擔(dān)的一種責(zé)任。由于碳自身具有一定的特性，因此在對(duì)其信息披露的確認(rèn)、計(jì)量過程中，一般需要借助靈活的方式進(jìn)行處理，如此才能真實(shí)的反映企業(yè)的碳排放量。如果企業(yè)對(duì)環(huán)境造成了破壞，則有法律上的義務(wù)。同時(shí)還應(yīng)當(dāng)注意企業(yè)要對(duì)所承擔(dān)的未來義務(wù)作出承諾，嚴(yán)禁由于不能履行承諾而無(wú)法確認(rèn)為負(fù)債，對(duì)于企業(yè)不能履行承諾的現(xiàn)象，要在財(cái)務(wù)報(bào)表中給予明確的說明。

對(duì)于參與碳排放交易機(jī)制的企業(yè)，最好按照有關(guān)規(guī)定嚴(yán)格遵守法律法規(guī)，期末按時(shí)支付企業(yè)所排放溫室氣體對(duì)應(yīng)的碳配額。當(dāng)企業(yè)開始排放溫室氣體時(shí)就隨之產(chǎn)生了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，如果企業(yè)的碳排放額度大于企業(yè)分配的碳配額時(shí)，企業(yè)需要承擔(dān)碳負(fù)債。企業(yè)在交付碳配額時(shí)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，因此企業(yè)實(shí)際排放時(shí)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)環(huán)境負(fù)債。

四、企業(yè)碳排放財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量

（一）碳排放配額的計(jì)量屬性

獲取碳排放配額有免費(fèi)取得和外購(gòu)兩種方式。碳排放配額的稀缺性是整個(gè)碳排放體系的關(guān)鍵。碳排放份額的分配應(yīng)當(dāng)充分考慮免費(fèi)分配和有償獲得的比重，選擇合適的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，真實(shí)合理地反映碳排放的價(jià)值。

1.免費(fèi)取得碳排放配額的計(jì)量屬性。針對(duì)免費(fèi)取得的碳排放配額的初始計(jì)量，當(dāng)前主要有歷史成本計(jì)量和公允價(jià)值計(jì)量?jī)煞N方式。相對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量模式，成本計(jì)量在會(huì)計(jì)處理上更加簡(jiǎn)單，但也具有一定的局限性。借助成本模式來實(shí)施初始計(jì)量時(shí)，企業(yè)所能獲得的碳排放配額為零，此時(shí)的計(jì)量基礎(chǔ)就為零。但是當(dāng)企業(yè)本期有剩余排放額，且企業(yè)有意愿將剩余排放配額按照市場(chǎng)價(jià)格對(duì)外出售，此時(shí)企業(yè)可以獲得一定的收入，但在會(huì)計(jì)計(jì)量上與配比原則不相匹配，同時(shí)為企業(yè)進(jìn)行盈余管理提供了操作空間。

企業(yè)采用公允價(jià)值模式對(duì)碳排放配額進(jìn)行計(jì)量時(shí)，要對(duì)對(duì)應(yīng)賬戶確認(rèn)問題進(jìn)行有效的解決。如今，常用的確認(rèn)方式有確認(rèn)為綜合收益、確認(rèn)為收益和確認(rèn)為負(fù)債三種，結(jié)合當(dāng)前碳排放會(huì)計(jì)的研究來看，確認(rèn)為收益這種方式不被大多數(shù)企業(yè)接受。企業(yè)以外的信息使用者也不愿意接受這種確認(rèn)方式。若將免費(fèi)取得的配額確認(rèn)為負(fù)債，則碳排放負(fù)債與貸方科目會(huì)產(chǎn)生雙重負(fù)債關(guān)系。

綜合來看，對(duì)于免費(fèi)取得的碳排放配額，采用歷史成本模式計(jì)量可以使企業(yè)收入增加，但卻沒有相應(yīng)的取得費(fèi)用與之配比。采用公允價(jià)值模式進(jìn)行初始計(jì)量能真正體現(xiàn)碳排放交易的實(shí)質(zhì)，且會(huì)計(jì)信息更加可靠，但需要企業(yè)著力解決貸方科目的確認(rèn)問題。在貸方科目確定的前提下，公允價(jià)值模式能有效維護(hù)碳排放市場(chǎng)秩序，更好地促進(jìn)節(jié)能減排。

2.外購(gòu)碳排放配額的計(jì)量屬性。碳排放交易的對(duì)象通常是指政府免費(fèi)發(fā)放的碳排放配額，此時(shí)要保持配額形式的高度一致，所以在進(jìn)行碳交易的過程中，需要將配額的標(biāo)準(zhǔn)化合約作為實(shí)際交易的對(duì)象。

隨著2003年芝加哥氣候交易所的成立，世界各地碳排放交易市場(chǎng)數(shù)量不斷增多。歐盟的碳排放交易體系走在世界前列，有成熟的交易規(guī)則和定價(jià)方式。當(dāng)前，我國(guó)的碳排放交易市場(chǎng)尚處于形成階段，國(guó)際市場(chǎng)中公允價(jià)值模式雖然相對(duì)活躍，但尚不適用于國(guó)內(nèi)。而若采用成本模式計(jì)量，假使企業(yè)完成減排任務(wù)仍有剩余配額，但其價(jià)值的大小無(wú)法再企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中得到有效的體現(xiàn)，從而導(dǎo)致企業(yè)減排的積極性不高。

隨著國(guó)內(nèi)碳交易的不斷活躍，碳排放配額市場(chǎng)定價(jià)機(jī)制也在不斷發(fā)展完善，這為碳配額的市場(chǎng)計(jì)價(jià)提供了良好的市場(chǎng)秩序。有明確的價(jià)格機(jī)制，企業(yè)外購(gòu)的碳排放配額就能合理地確認(rèn)為資產(chǎn)，資產(chǎn)的價(jià)格按照交易時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格來確定，即按照初始成本進(jìn)行計(jì)量。此外，企業(yè)外購(gòu)碳排放配額還包括政府采取半有償方式出售給企業(yè)的配額，這種情況下對(duì)這部分半有償取得的配額應(yīng)當(dāng)采取公允價(jià)值模式，公允價(jià)值與企業(yè)實(shí)際支付的成本之差計(jì)入遞延收益。

（二）碳排放配額的后續(xù)計(jì)量

碳排放的后續(xù)計(jì)量應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值模式。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命有限時(shí)，應(yīng)該在使用期內(nèi)對(duì)其攤銷額進(jìn)行攤銷，如果減值跡象比較明顯時(shí)，應(yīng)做好減值準(zhǔn)備。但是在無(wú)形資產(chǎn)存續(xù)期間即使存在升值現(xiàn)象，也無(wú)法確認(rèn)為升值。針對(duì)這種情況，第38號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)最好根據(jù)成本減去累計(jì)減值損失和累計(jì)攤銷后的余額作為入賬金額。該文件還規(guī)定有其他允許選用的處理方法，引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行碳排放后續(xù)計(jì)量。

（三）碳負(fù)債的計(jì)量

根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則37號(hào)對(duì)負(fù)債的規(guī)定，在進(jìn)行碳負(fù)債初始計(jì)量時(shí)，要按照以下幾項(xiàng)準(zhǔn)則：1.因碳負(fù)債的數(shù)額難以具體確定，因此會(huì)計(jì)要通過職業(yè)判斷、建模分析和保險(xiǎn)精算等一系列措施來保證碳負(fù)債數(shù)額估計(jì)的合理性；2.在進(jìn)行計(jì)量屬性的選擇時(shí)要考慮碳負(fù)債的核算側(cè)重于未來這一因素；3.在對(duì)碳負(fù)債進(jìn)行估計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)兼顧可靠性和相關(guān)性，并在其總尋找一個(gè)平衡點(diǎn)以獲得真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。碳負(fù)債計(jì)量的目標(biāo)在于企業(yè)的未來發(fā)展，在選擇計(jì)量屬性時(shí)，要對(duì)時(shí)間價(jià)值因素給予高度的重視。為更好地估計(jì)碳負(fù)債的價(jià)值，應(yīng)當(dāng)選擇公允價(jià)值計(jì)量模式進(jìn)行初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量，從而對(duì)碳負(fù)債的真實(shí)價(jià)值進(jìn)行有效的反映。

五、企業(yè)碳排放財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄

（一）企業(yè)碳排放財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容

碳排放會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容包括由于碳排放對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等的影響。因此，企業(yè)碳排放會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)注意以下幾點(diǎn)：1.碳排放配額的后續(xù)計(jì)量和初始計(jì)量方法的選擇；2.碳排放配額使用階段的交易信息和攤銷方法；3.碳排放配額采用公允價(jià)值模式計(jì)量下的公允價(jià)值的變動(dòng)情況；4.企業(yè)超額排放所承擔(dān)的負(fù)債和罰款等。

（二）企業(yè)碳排放財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置

企業(yè)一般會(huì)選擇“無(wú)形資產(chǎn)-碳配額”的方式來進(jìn)行初始碳配額進(jìn)行計(jì)量。該科目借方表示企業(yè)獲得的或增加的碳排放配額，減少貸方記錄的碳配額。年末借方余額可以用于表述企業(yè)碳配額的已入賬的攤余價(jià)值，即期初碳配額余額減去本期攤銷后的剩余價(jià)值。借方表示企業(yè)在使用期內(nèi)由于消耗碳配額而引起的遞延收益的減少。該科目應(yīng)在對(duì)應(yīng)資產(chǎn)的使用期內(nèi)進(jìn)行平均攤銷。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)增加“累計(jì)攤銷-碳排放”科目和“管理費(fèi)用-環(huán)境費(fèi)用”科目，來對(duì)企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)中的碳排放量進(jìn)行核算。借方記錄中，管理費(fèi)用科目的碳排放會(huì)導(dǎo)致環(huán)境費(fèi)用的增加，貸方與之相反，該科目期末無(wú)余額。累計(jì)攤銷科目記錄“無(wú)形資產(chǎn)-碳配額”的攤銷，期末一般貸方余額，記錄已計(jì)提的攤銷。

采用公允價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“資本公積-碳配額重新估值增值（減值）”核算公允價(jià)值變動(dòng)情況，借方表示公允價(jià)值下降導(dǎo)致的資本公積的減少，貸方表示公允價(jià)值的上升引起的資本公積的增加。

企業(yè)應(yīng)該適當(dāng)?shù)脑黾印盃I(yíng)業(yè)外收入-碳配額補(bǔ)助收益”科目，減少了借方登記營(yíng)業(yè)外收入，借方登記因企業(yè)轉(zhuǎn)結(jié)剩余碳配額引起的營(yíng)業(yè)外收入的增加。期末一般貸方余額。

六、企業(yè)碳排放財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露

企業(yè)要對(duì)碳排放財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露，滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需求，為經(jīng)營(yíng)決策者的決策提供科學(xué)的依據(jù)。企業(yè)碳排放財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)當(dāng)滿足恰當(dāng)性、及時(shí)披露、充分性以及重要性等原則。同時(shí)還要遵循循序漸進(jìn)、強(qiáng)制性和自愿性相結(jié)合以及可操作性原則，根據(jù)我國(guó)企業(yè)碳排放的實(shí)際情況構(gòu)建滿足碳會(huì)計(jì)信息披露的模式。信息披露時(shí)要合理使用文字、數(shù)字等形式，系統(tǒng)全面的反映企業(yè)碳排放權(quán)管理、會(huì)計(jì)核算、風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇等內(nèi)容。除此之外，要將所有信息進(jìn)行定性和定量的分析，充分反應(yīng)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

結(jié)語(yǔ)

碳配額屬于新型能源，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法借助傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行核算，但是與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，企業(yè)碳排放財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有與之相似之處，此時(shí)就要求按照碳排放財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行創(chuàng)新。本文從會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄及信息披露等方面進(jìn)行企業(yè)碳排放財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分析，希望能使我國(guó)企業(yè)碳排放財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更加科學(xué)化、規(guī)范化，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益、社會(huì)效益二者的統(tǒng)一。

[參 考 文 獻(xiàn)]

[1]劉小芳.CAT機(jī)制下制造企業(yè)碳排放的會(huì)計(jì)處理[J].福建商業(yè)高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)，2015（6）：27-32

[2]聶穎，田蓉.低碳經(jīng)濟(jì)視角下企業(yè)碳會(huì)計(jì)體系的構(gòu)想[J].綠色財(cái)會(huì)，2015（10）：10-15

[3]王丹丹.碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)確認(rèn)與賬務(wù)處理[J].經(jīng)濟(jì)視野，2013（10）：149-149，150

[責(zé)任編輯：潘洪志]