摘 要：高新技術(shù)企業(yè)作為科學(xué)技術(shù)發(fā)展的重要產(chǎn)物，是適應(yīng)時代高速發(fā)展的必然選擇。然而，高新技術(shù)企業(yè)在進行研發(fā)活動的過程中，往往會耗費巨大的人力、物力，尤其是要投入巨額的資金，而且其所研發(fā)的產(chǎn)品并非一朝一夕就能完成，產(chǎn)品之間也存在優(yōu)劣之分，所以在整個高新科技企業(yè)研發(fā)活動的過程中不僅收益過程綿長，而且收益與風險并存，這就使得許多企業(yè)在研發(fā)費用的核算過程中出現(xiàn)了諸多實務(wù)問題。因此，高新技術(shù)企業(yè)在進行研發(fā)活動時，必須充分掌握研發(fā)費用核算的特點與重要性，從而促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。本文將就高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用核算事物問題進行分析與研究。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；研發(fā)費用；實務(wù)問題

高科技企業(yè)以其所研發(fā)的高新技術(shù)產(chǎn)品，很好的滿足了人們對于科技時代的巨大需求以及對先進文化的憧憬。高新技術(shù)企業(yè)作為以創(chuàng)新作為經(jīng)營核心的現(xiàn)代企業(yè)，在發(fā)展的過程中，既面臨著科技時代帶來的發(fā)展機遇，也面臨著社會市場現(xiàn)狀帶來的極大挑戰(zhàn)，這就要求高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)展的過程中要充分意識到自主創(chuàng)新的重要性，推進相關(guān)的建設(shè)體制，從而使自身的競爭力得到持續(xù)的提升。研發(fā)費用的核算作為高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)的整個過程的重點，是企業(yè)能夠更好的享有國家鼓勵政策的關(guān)鍵，因此，高新技術(shù)企業(yè)必須對研發(fā)費用方面的問題予以更多的關(guān)注與研究。

一、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用的相關(guān)概述

1.高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用的概念

對于高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用概念的界定應(yīng)從高新技術(shù)企業(yè)與研發(fā)費用兩方面著手。其中，高新技術(shù)企業(yè)主要是指在國家所重點支持的高新技術(shù)的領(lǐng)域之內(nèi)進行的一種持續(xù)性的研究開發(fā)及技術(shù)成果轉(zhuǎn)化并形成以企業(yè)自主知識產(chǎn)權(quán)作為核心基礎(chǔ)的經(jīng)營活動。高新技術(shù)作為知識密集型的經(jīng)濟實體，生產(chǎn)的產(chǎn)品普遍具有很高的技術(shù)含量，所以也具備很高的經(jīng)濟附加值。而研發(fā)費用則被國際經(jīng)濟合作與發(fā)展組織定義為：基于增加人類、社會以及文化的知識并且以創(chuàng)造新發(fā)明作為主要目的通過對這些費用的運用而開展的富有創(chuàng)造性的一種系統(tǒng)性工作。研發(fā)費用主要包括基礎(chǔ)研究、實驗開發(fā)以及應(yīng)用研究三種活動。因此，高新科技企業(yè)研發(fā)費用就可以被定義為以企業(yè)自主知識產(chǎn)權(quán)作為核心基礎(chǔ)的在創(chuàng)造性活動過程中所產(chǎn)生的費用。

2.高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用的特征

在高新技術(shù)企業(yè)進行研發(fā)的過程中，研發(fā)費用主要體現(xiàn)出高風險與高投入的主要特征。其中，研發(fā)費用的高風險性主要體現(xiàn)在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)存在的高風險與高投入。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)相對于傳統(tǒng)的制造業(yè)來說，在市場經(jīng)營與技術(shù)管理等方面都具有很大的不確定性，所研發(fā)出的產(chǎn)品也具有實效性強且生命周期短的特點，尤其是企業(yè)所需的各種資源的流動性強，以致于企業(yè)的研發(fā)成效無法預(yù)估，所以使得投入的研發(fā)費用也存在很大的風險。而且高新技術(shù)企業(yè)在進行產(chǎn)品的研發(fā)過程中需要持續(xù)的注入資金已使其所研發(fā)的產(chǎn)品的成功率得到基礎(chǔ)的保障，在持續(xù)注入資金的過程中便會產(chǎn)生巨額的研發(fā)費用。

二、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用核算中存在的實務(wù)問題

1.確認計量存在困難

由于《企業(yè)會計準則》對于高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用的劃定標準中缺乏具體的量化指標，導(dǎo)致了企業(yè)對于研發(fā)費用的判定標準的操作無法得到相應(yīng)的加強，以致于在實務(wù)操作的過程中產(chǎn)生了會計人員進行主觀判定的現(xiàn)象。高新技術(shù)企業(yè)作為一種無形資產(chǎn)的研發(fā)活動的執(zhí)行者，在進行研發(fā)的過程中，不僅具備業(yè)務(wù)復(fù)雜、技術(shù)專業(yè)化等特點，而且往往伴隨著高風險性與連貫性，因此需要專業(yè)的人員對其進行相應(yīng)的劃定。但是如果企業(yè)分派的人員對高新技術(shù)并不精熟，則會為企業(yè)劃分研究階段增加極大的難度。由此導(dǎo)致了企業(yè)在研發(fā)費用核算的過程中，對于計量的確存在很大的困難。

2.科目設(shè)置較為籠統(tǒng)

依照《企業(yè)會計準則》對于研發(fā)費用的劃定，高新技術(shù)企業(yè)會計處理的研發(fā)費用大體分為管理費用、無形資產(chǎn)以及開發(fā)支出等科目，但是并沒有對高新技術(shù)企業(yè)的核算處理規(guī)定為具體的科目。由此，企業(yè)在具體業(yè)務(wù)核算處理的過程中，就可以根據(jù)自身的具體情況來核算相關(guān)的明細科目。但是由于科目的不一致性，大大降低了高科技企業(yè)與企業(yè)之間的支出會計信息的可比性，從而對相關(guān)的會計信息可用性造成了嚴重的影響。以此同時，企業(yè)缺乏核算處理科目為會計核算的準確性也帶來了很大程度上的影響，并且在企業(yè)明細科目混亂的形勢之下，使得企業(yè)在多個研發(fā)項目之間的分配也受到了誤導(dǎo)，以致于企業(yè)各個研發(fā)項目的真實成本無法得到真實的反映。

3.信息披露不夠規(guī)范

依照《企業(yè)會計準則》的相關(guān)規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)的披露內(nèi)容應(yīng)包括企業(yè)的當期損益與已確認的無形資產(chǎn)的開發(fā)總額。但是在我國當前的絕大部分高新技術(shù)企業(yè)中仍然存在披露口徑不一致、信息披露不健全等研發(fā)費用披露方面的問題，從而對報告使用者造成了誤導(dǎo)。這些問題產(chǎn)生的原因主要是企業(yè)管理層對研發(fā)數(shù)據(jù)披露的重視不夠，導(dǎo)致了企業(yè)研發(fā)支出的信息披露相比于一般的公司要高出很多，而且在報表中并沒有將自主研發(fā)與外購的無形資產(chǎn)進行劃定，以致于報表的使用者對于企業(yè)的研發(fā)能力無法進行更為全面與直觀的了解。

三、解決高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用核算實務(wù)問題的對策

1.明晰研發(fā)費用的確認范圍

為了能夠解決高新技術(shù)企業(yè)確認力量方面存在的問題，《企業(yè)的會計準則》應(yīng)將研發(fā)費用的確認范圍進行進一步的明晰，特別是要將開發(fā)階段與研究階段加以更為精確的明晰，通過對兼具具體性與明確性相關(guān)標準的制定，為實務(wù)操作提供堅實的基礎(chǔ)。也可以對國外的先進經(jīng)驗進行與我國社會相適應(yīng)的適當借鑒，在研發(fā)項目的可行性技術(shù)測試中引入具有相同的知識背景與優(yōu)良道德風尚的技術(shù)同行評議機制，從而使高新技術(shù)企業(yè)資本化條件的操作性得到一定程度的提升。企業(yè)還應(yīng)對研發(fā)項目進行單獨的賬戶設(shè)置，停止投入沒有通過可行性測試的研發(fā)項目，并將已投入的費用計入在當期損益中。

2.改進研發(fā)費用會計核算的方法

為了達到改進研發(fā)費用會計核算方法的目的，企業(yè)可以結(jié)合核算研發(fā)費用的實務(wù)設(shè)立以下幾個明細科目：

其一，用于企業(yè)核算研發(fā)費用支出的“開發(fā)支出”與“研究支出”的單獨核算科目，用于區(qū)分研發(fā)開發(fā)活動的建設(shè)投入與支出。

其二，用于明確研發(fā)項目與支出范圍的二級明細科目。包括咨詢設(shè)計費、材料費、無形資產(chǎn)攤銷費、差旅費以及其他費用等。

其三，用于企業(yè)核算研發(fā)計提的風險準備的“研發(fā)風險準備”賬戶科目，區(qū)別對待研發(fā)成功與研發(fā)失敗的項目、研究成功且不立即開發(fā)等項目的會計處理。

3.加強研發(fā)費用信息披露的力度

高新技術(shù)企業(yè)為了達到加強研發(fā)費用信息披露的力度的目的，應(yīng)主要從以下兩個方面著手對其加以完善。

其一，統(tǒng)一企業(yè)的披露研發(fā)支出的相關(guān)科目。當前我國高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)支出科目的披露內(nèi)容主要分散于“開發(fā)支出”“管理費用”以及“其他經(jīng)營活動的相關(guān)現(xiàn)金流”等科目，使得企業(yè)的報表使用者在獲取信息時無法對企業(yè)的開發(fā)情況進行直觀的掌握。為了使這一問題得以有效的解決，本文建議在企業(yè)的損益表中將“研發(fā)支出”的科目作為單獨的披露內(nèi)容，以促進企業(yè)開展研發(fā)活動。

其二，將研發(fā)信息在“企業(yè)管理層的討論與分析”的企業(yè)年度報告中單獨披露，通常情況下，“企業(yè)管理層的討論與分析”的報告，主要是披露的內(nèi)容是公司的現(xiàn)狀，并根據(jù)公司現(xiàn)狀對公司未來幾年的發(fā)展進行規(guī)劃，對企業(yè)的規(guī)范與發(fā)展起著不可估量的影響[4]。因此，為了使高新技術(shù)企業(yè)的開發(fā)費用核算實務(wù)問題得到解決，也應(yīng)將投資金額、項目進展以及研發(fā)項目加入到企業(yè)年報披露的內(nèi)容當中，從而使研發(fā)費用的信息得到更為嚴密的管理與監(jiān)督，使高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用核算實務(wù)問題得到切實的解決。

四、結(jié)語

通過上文對高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用的概念、特征以及高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用核算中存在的實務(wù)問題的分析，可以得知，在當前的高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)核算中主要存在確認計量存在困難、科目設(shè)置較為籠統(tǒng)以及信息披露不夠規(guī)范等方面的問題，針對這些問題，本文在充分意識到研發(fā)費用的核算對于高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的重要性的前提之下，提出了明晰研發(fā)費用的確認范圍、改進研發(fā)費用會計核算的方法以及加強研發(fā)費用信息披露的力度等解決高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)核算實務(wù)問題的對策，以期對高新技術(shù)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展起到一定的積極作用。

參考文獻：

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[3]楊朋成.淺談高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用核算存在的問題及對策[J].現(xiàn)代商業(yè)，2016，23：150-151.

[4]喬文暢.高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用核算問題解決策略探究[J].企業(yè)技術(shù)開發(fā)，2015，02：37-38.

作者簡介：谷梅華（1969- ），女，山東濟南人，積成電子股份有限公司外派財務(wù)經(jīng)理，本科學(xué)歷，研究方向：母子公司財務(wù)管理、母子公司并購的協(xié)同效應(yīng)