文/鄭寶鳳

工資薪金個(gè)人所得稅納稅籌劃技巧

文/鄭寶鳳

近年來(lái)，隨著城鎮(zhèn)居民收入的逐年增加，越來(lái)越多取得工資薪金的納稅人需要繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人所得的納稅籌劃越來(lái)越成為生活中的熱門話題。如何均衡收入，降低名義收入，降低稅率檔次，如何合理安排的支付方式，最大程度節(jié)約稅款，這些都成為納稅人密切關(guān)注的問題。

工資薪金；個(gè)人所得稅；納稅籌劃

個(gè)人所得稅是以自然人(居民、非居民人)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為對(duì)象征收的一種稅，是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過(guò)程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。

近年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，城鎮(zhèn)居民收入逐年增加，需要繳納個(gè)人所得稅的人越來(lái)越多。個(gè)人所得稅的征稅項(xiàng)目具體包括工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得等11個(gè)項(xiàng)目。在這11個(gè)項(xiàng)目中，工資薪金所得涉及的納稅對(duì)象最廣，在個(gè)稅中占有的比例也最大。因此，如何合理運(yùn)用現(xiàn)有個(gè)人所得稅法律法規(guī)，做好工資薪金個(gè)人所得稅納稅籌劃，成為很多人密切關(guān)注的問題。

一、提高職工的福利水平，降低名義收入

工資薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及任職或者受雇有關(guān)的其他所得，因此，在合理合法的前提下，工資薪金個(gè)人所得稅籌劃應(yīng)積極做到“應(yīng)扣不漏”、“應(yīng)免不扣”。

首先，工資薪金應(yīng)納個(gè)人所得額除每月可以稅前扣除3500元外，還可稅前扣除養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。因此，企業(yè)可以通過(guò)提高保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等的計(jì)提基數(shù)或繳納比例來(lái)提高職工的福利水平。尤其是住房公積金的繳納，因?yàn)闊o(wú)論是職工個(gè)人繳納部分還是企業(yè)單位繳納部分金額，都會(huì)直接存入職工個(gè)人的住房公積金賬戶，提取后可以用于住房類消費(fèi)。且從2016年2月21日起，職工住房公積金賬戶存款利率調(diào)整為統(tǒng)一按一年期定期存款基準(zhǔn)利率執(zhí)行，上調(diào)后的利率為1.50％。這無(wú)疑是有利于職工納稅人的。當(dāng)然，無(wú)論是計(jì)提基數(shù)還是計(jì)提比例，都以不違反相應(yīng)法規(guī)政策規(guī)定為準(zhǔn)。以杭州市為例，住房公積金由單位和職工分別按職工本人的繳存基數(shù)和繳存比例繳存，單位和職工的繳存比例為各12％。同一單位執(zhí)行相同繳存比例。2016年7月1日起，杭州市公積金月繳存基數(shù)最低限額為1860元，最高為19717元。

其次，要注意差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助、通訊費(fèi)等費(fèi)用的個(gè)人所得稅政策。根據(jù)我國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定，按國(guó)家規(guī)定發(fā)放的差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助以及獨(dú)生子女補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)助費(fèi)屬于不征收收入。另外，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)通訊費(fèi)補(bǔ)貼具有一定的免稅優(yōu)惠。以浙江省為例，稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定企事業(yè)單位工作人員按月取得取得通訊費(fèi)補(bǔ)貼的，并入當(dāng)月“工資、薪金所得”計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月取得的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金所得”合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。但單位主要負(fù)責(zé)人允許在每月500元額度內(nèi)按實(shí)際取得數(shù)予以扣除，其他人員在每月300元額度內(nèi)按實(shí)際取得數(shù)予以扣除。企業(yè)應(yīng)充分利用這些不征收和免稅規(guī)定，降低職工的個(gè)稅稅負(fù)。

第三，企業(yè)還可以通過(guò)各種消費(fèi)性福利手段提高職工的實(shí)際工資。比如，由單位支付個(gè)人在工作期間的寓所租金，并集體配備租住寓所的家具或設(shè)備及相關(guān)辦公用品和辦公設(shè)施，由企業(yè)提供具有不可變現(xiàn)性的免費(fèi)膳食或者由企業(yè)直接支付搭伙管理費(fèi)，等等?？傊?，在法律允許的前提下，能福利化的盡量福利化，從而使職工在保持工資實(shí)際水平不變的情況下，使承擔(dān)的稅收款項(xiàng)最小化。

二、均衡工資薪金收入，降低個(gè)稅稅率檔次

我國(guó)工資薪金個(gè)人所得稅實(shí)行的是7級(jí)超額累進(jìn)稅率。個(gè)人全月工資薪金所得額(含稅級(jí)距)不超過(guò)1500元，稅率為3％；超過(guò)1500元至4500元的部分，稅率為10％；超過(guò)4500元至9000元的部分，稅率為20％；超過(guò)9000元至35000元的部分，稅率為25％；超過(guò)35000元至55000元的部分，稅率為30％；超過(guò)55000元至80000元的部分，稅率為35％；超過(guò)80000元的部分，稅率為45％。

根據(jù)上述規(guī)定不難發(fā)現(xiàn)，工資薪金所得額越高，納稅人繳納的個(gè)人所得稅越多。其中第二級(jí)到第三級(jí)，第六級(jí)到第七級(jí)的累進(jìn)速度最快，均是10％，其余其余則為5％。而當(dāng)前工薪階層的應(yīng)納稅所得額較為集中的區(qū)域正好是第二級(jí)距和第三級(jí)距對(duì)應(yīng)的金額。因此，均衡工資薪金收入，降低個(gè)稅稅率檔次是個(gè)人所得稅籌劃的一個(gè)重要方法。

【案例】2016年甲公司采取銷售人員績(jī)效與薪酬掛鉤的方式為公司銷售部門員工發(fā)放薪酬。由于甲公司屬于季節(jié)性生產(chǎn)和銷售差別明顯的企業(yè)，銷售旺季集中在每年7月和8月。假設(shè)公司銷售部門員工李某7月和8月工資均為10000元，其他月份工資均在5000元。

分析：如果該公司按實(shí)際情況發(fā)放薪酬，則李某7月和8月應(yīng)納個(gè)人所得稅分別為(10000－3500)×20％－555=745元；其余月份每月應(yīng)納個(gè)人所得稅為(5000－3500)×3％=45元，總計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅=1940元。

如果該公司將各月薪酬按年估計(jì)總工資額平均發(fā)放，最后一個(gè)月多退少補(bǔ)。假設(shè)各月平均工資5800元，第12個(gè)月發(fā)放6200元，則全年累計(jì)繳納個(gè)人所得稅=[(5800－3500)×10％-105]*11+[(6200－3500)×10％-105]=1415元。

從以上分析中可以看出，通過(guò)采取推遲或提前的方法，將各月工資收入大致拉平，可以適當(dāng)降低納稅人個(gè)人所得稅稅負(fù)。

三、合理運(yùn)用臨界點(diǎn)效應(yīng)，避免獎(jiǎng)金發(fā)放誤區(qū)

(一)合理規(guī)避獎(jiǎng)金發(fā)放誤區(qū)

根據(jù)我國(guó)個(gè)人所得稅稅法規(guī)定，納稅人取得的全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅，但在計(jì)征時(shí)，應(yīng)當(dāng)先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。因此，若該商數(shù)剛剛超過(guò)個(gè)人所得稅的某一計(jì)稅級(jí)數(shù)，就要按高一檔的稅率計(jì)稅，這樣就有可能導(dǎo)致個(gè)人收入的增加不及稅收的增加，使得個(gè)人稅后收入反而下降。

【案例】某企業(yè)職工劉某和張某2015年12月份的工資均為4000元，預(yù)計(jì)劉某當(dāng)年年終獎(jiǎng)為18000萬(wàn)元，張某因經(jīng)常加班，預(yù)計(jì)當(dāng)年年終獎(jiǎng)為19000萬(wàn)元。

從年終獎(jiǎng)發(fā)放總額來(lái)看，張某比劉某的獎(jiǎng)金更多。但通過(guò)計(jì)算，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)劉某年終獎(jiǎng)稅后收入=18000-18000*3％=17460；張某年終獎(jiǎng)稅后收入=19000-(18000*10％-105)=17305，劉某最后反而多拿了155元。這是為什么呢？主要原因就在于年終獎(jiǎng)除以12月得出的金額所處的級(jí)距不一樣，臨界點(diǎn)稅率導(dǎo)致個(gè)人稅后收入下降速度差異明顯。

那么應(yīng)如何進(jìn)行3％和10％的納稅臨界點(diǎn)籌劃呢？假設(shè)張某的年終獎(jiǎng)收入為Y，則有18000-18000*3％=Y-(Y*10％-105)，通過(guò)計(jì)算得出Y=19283.33，即當(dāng)張某的年終獎(jiǎng)發(fā)放區(qū)間為(18000，19283.33)時(shí)，張某的稅后收入始終比劉某少，(18000，19283.33)為年終獎(jiǎng)發(fā)放誤區(qū)。同理可以得出臨界點(diǎn)的多個(gè)獎(jiǎng)金發(fā)放誤區(qū)。(見表1)

表1　

因此，企業(yè)在發(fā)放獎(jiǎng)金時(shí)，應(yīng)注意避開各年終獎(jiǎng)發(fā)放誤區(qū)，采用其他福利方式對(duì)員工進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，從而使員工真正享受到企業(yè)的額外獎(jiǎng)金。

(二)尋找最佳月度發(fā)放金額和年終發(fā)放金額

在建立現(xiàn)代企業(yè)制度過(guò)程中，越來(lái)越多的企業(yè)對(duì)中高層經(jīng)營(yíng)者實(shí)行年薪制。即企業(yè)經(jīng)營(yíng)者平時(shí)按規(guī)定領(lǐng)取基本收入，年度結(jié)束后根據(jù)其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的考核結(jié)果再確定其效益收入。如何根據(jù)預(yù)測(cè)計(jì)算的全年應(yīng)稅所得額來(lái)尋找最佳月度發(fā)放金額和年終發(fā)放金額成為經(jīng)營(yíng)者們?nèi)找骊P(guān)心的話題。

【案例】某公司高級(jí)管理人員李明一年收入600000元，假設(shè)其平常每月收入12000元，各項(xiàng)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金合計(jì)2000元，年終獎(jiǎng)為456000元。則其每月工資應(yīng)納個(gè)人所得稅合計(jì)=[(12000-2000-3500)*20％-555]*12=8940，同時(shí)根據(jù)456000/12=38000來(lái)確定年終獎(jiǎng)的適用稅率為30％，年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)稅=456000*30％-2755=134045，應(yīng)納個(gè)稅合計(jì)數(shù)=8940+134045=142985。

這種分配方法是否合理呢？我們以臨界點(diǎn)為限來(lái)進(jìn)行分析：

1.如果員工當(dāng)年應(yīng)納稅工資獎(jiǎng)金所得額為0-36000元，假設(shè)其月應(yīng)納稅所得額介于0-1500元，則其對(duì)應(yīng)的稅率均為最低3％。此時(shí)年終獎(jiǎng)的發(fā)放額若控制在0-18000元，也可獲得最低適用稅率3％。

2.如果員工當(dāng)年應(yīng)納稅工資獎(jiǎng)金所得額為36000-72000元時(shí)，假設(shè)其月應(yīng)納稅所得額介于1500-4500元，其對(duì)應(yīng)的稅率最低為10％。此時(shí)要使年終獎(jiǎng)能享受到3％的低稅率，那么其發(fā)放的最佳額度仍為0-18000元之間。

3.如果員工當(dāng)年應(yīng)納稅工資獎(jiǎng)金所得額為72000-108000元時(shí)，假設(shè)其月應(yīng)納稅所得額為1500-4500元，其對(duì)應(yīng)的稅率最低為10％。此時(shí)應(yīng)將年終獎(jiǎng)發(fā)放額調(diào)整在18000-54000元，這時(shí)對(duì)應(yīng)的最低稅率為10％。

以此類推，我們可以得出表2：

上例中李明一年收入600000元，扣除住房公積金和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，年應(yīng)納稅所得額為534000元，處于第7級(jí)中，此時(shí)假設(shè)發(fā)放月應(yīng)納稅工資額10000元，則年終獎(jiǎng)應(yīng)為4140000元，其應(yīng)交的個(gè)人所得稅總額=(10000*25％-1005)*12+414000*25％-1005=120435，比之前的142985節(jié)約稅款22550元。或者如果將發(fā)放的月應(yīng)納稅工資額調(diào)整為20000元，則年終獎(jiǎng)應(yīng)為2940000元，其應(yīng)交的個(gè)人所得稅總額=(20000*25％-1005)*12+294000*25％-1005=120435，與之前月工資10000應(yīng)繳納的稅款相同。不難發(fā)現(xiàn)，只要月工資應(yīng)納所得額和年終獎(jiǎng)發(fā)放額在第7級(jí)的區(qū)間中，無(wú)論怎樣發(fā)放，其應(yīng)納稅額都是相同的，且都是最低的。

表2　

所以，企業(yè)可以根據(jù)當(dāng)年經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，結(jié)合本企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的合理預(yù)計(jì)和工資薪酬政策的分析，合理預(yù)測(cè)年度工資總額，剔除五險(xiǎn)一金項(xiàng)目個(gè)人承擔(dān)部分稅前扣除金額、個(gè)稅規(guī)定的費(fèi)用扣除額后預(yù)測(cè)籌劃年度的應(yīng)稅所得額，并根據(jù)表格尋找最佳月度發(fā)放金額和年終發(fā)放金額。

(作者單位：浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院)