莊天寶

[摘 要]伴隨著我國經濟的高速發(fā)展，傳統(tǒng)稅制結構——“增值稅為主體、營業(yè)稅并行”的弊端日益凸顯，重復征稅不僅會加劇貨物勞務企業(yè)間的稅負不公，而且不利于稅務部門稅收征管工作的順利實施。為改變這一局面，國家自2012年1月1日起在上海進行“營改增”的試點，并在2016年4月出臺了新的營改增政策，5月1日開始全面實施。全面“營改增”是我國稅制改革的重大事件，但改革中諸如部分企業(yè)的稅負不降反增、地方和中央財政收入的不平衡等問題也是全面“營改增”改革過程中亟待解決的問題，為此文章將就此展開探討。

[關鍵詞]全面“營改增”；稅負；增值稅

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.40.071

1 全面“營改增”改革過程中存在的問題

1.1 新政策的不熟悉阻礙了“營改增”改革的全面實施

雖然在全面“營改增”改革政策出臺以前，國家稅務總局和財政部進行了大量的調研工作，聽取了各行各業(yè)的廣泛意見，但新政策被相關人員（包括稅務部門相關人員、稅審部門人員及企業(yè)財務人員等）理解和掌握需要一個較長的時間段。對新政策的不熟悉嚴重阻礙了“營改增”改革的全面實施，例如企業(yè)財務人員沒有積極學習新政策并咨詢稅務人員，最終因稅費處理不當而給企業(yè)造成不必要的經濟損失；稅務部門相關人員仍然處于學習階段，因未全面掌握新政策而無法就企業(yè)財務人員所提出的相關問題進行滿意解答等。

1.2 部分企業(yè)的實際稅負不降反增

全面“營改增”改革過程中，建筑企業(yè)稅負不降反增是大部分企業(yè)的實情，在一份對21家建筑企業(yè)的調查報告中指出，這21家建筑企業(yè)經營業(yè)務收入為1194.64億元，按營業(yè)稅3%稅率繳納營業(yè)稅35.83億元；“營改增”后銷項稅額118.39億元，銷項進項相抵后，實際應繳納增值稅69.67億元，實際稅負為5.83%。

全面“營改增”改革過程中，建筑企業(yè)稅負不降反增從表面看是增值稅進項發(fā)票的不足，而深入調查則可以歸納為幾個方面的原因：部分成本支出難以取得進項稅額抵扣（例如建筑企業(yè)涉及的上游企業(yè)小規(guī)模納稅人數量較大，他們無法提供增值稅專用發(fā)票，導致建筑企業(yè)無法用小規(guī)模企業(yè)所提供的普通發(fā)票參與到增值稅抵扣中）、成本結構中可抵扣比例低、現存資產無法抵扣進項稅（例如存量資產所包含的進項稅額不允許抵扣）、“營改增”既定稅率偏高。

1.3 “以票控稅”導致計征復雜且征管嚴格

采用“以票控稅”機制的正常運轉有賴于開票方、受票方和稅務機關的良好合作，任何一方如果不按預設的規(guī)矩辦事，那么將會導致“以票控稅”無法達到預期目標。然而由于增值稅采用“以票控稅”，只有取得增值稅專用發(fā)票才可以進行抵扣，為此部分企業(yè)在經濟利益的趨勢下鋌而走險，這使得該機制的正常運轉嚴重受限。

此外，“以票控稅”制度下發(fā)票的檢查多為事后檢查，并且檢查多集中在發(fā)票本身的真實性上，而忽略了對交易本身真實性的發(fā)票（例如一些大額的增值稅發(fā)票，稽查部門僅憑企業(yè)提供與發(fā)票有關的合同來對發(fā)票的真實性進行驗證，而忽視了合同真實性的檢查），這導致隱藏在背后的違法行為無法被有效挖掘。

2 全面“營改增”改革存在問題的解決辦法

2.1 強化員工全面“營改增”意識

隨著全面“營改增”改革的不斷推進，各企業(yè)應針對性做出一些調整和準備，在利用“營改增”實現結構性減稅的同時，將“營改增”的不利影響降至最低。筆者認為，企業(yè)可以從如下方面來強化員工的全面“營改增”意識：企業(yè)要樹立“一般納稅人”意識，對稅收進行整體科學測算，將企業(yè)各項業(yè)務與稅收籌劃緊密結合起來，切實利用“營改增”的機會來降低結構性稅負和運營成本；針對財務人員對增值稅比較陌生這一情況，企業(yè)應設立相對獨立的稅收核算及管理部門，增加稅務核算人員，并邀請國稅專業(yè)人員或中介機構稅審專業(yè)人員對本企業(yè)相關人員進行系統(tǒng)性的培訓，組織人員進行增值稅會計處理的專門學習；企業(yè)應通過內部報紙、會議宣導、企業(yè)網站等宣傳渠道，對財務部門、采購部門、預決算及管理部門的相關人員進行增值稅專業(yè)知識的宣講，培養(yǎng)在生產經營相關環(huán)節(jié)索要專用發(fā)票的意識。

2.2 采取恰當的稅收籌劃方法

企業(yè)因其經營方向、財務管理水平及風險管控能力等方面的不同，使得其采取的稅務籌劃方法存在差異，為此企業(yè)必須在遵守相關法律法規(guī)的基礎上，結合內外部環(huán)境的變化和自身實際情況來采取恰當的稅務籌劃方法。

第一，合理選擇項目建設方式，達到合理避免的目的。以土地價款的抵扣為例，房地產開發(fā)企業(yè)開發(fā)土地的土地價款可以全額抵扣，而非房地產開發(fā)企業(yè)開發(fā)土地的土地價款無法抵扣，為此非房地產開發(fā)企業(yè)在開發(fā)土地時，可以將涉及的房屋建設工程全部給房地產開發(fā)企業(yè)承建，根據建設的程度再賣給其他兄弟單位，從而有效降低稅務。

第二，根據需要改變組織架構，增加流轉環(huán)節(jié)也可以達到合理避稅的目的。以房地產開發(fā)企業(yè)為例，企業(yè)可以根據實際情況成立一個具有法人地位的銷售公司，將現階段開發(fā)建設的項目銷售給銷售公司，由銷售公司在二級市場上根據合理的價格進行銷售，降低項目公司的土地增值稅增值率。與此同時，新銷售公司需要采用獨立的核算方法，增加了一個新的企業(yè)所得稅納稅人，但新增的銷售環(huán)節(jié)也增加了諸如辦公費、廣告費、物料費及招待費的稅前扣除數額，降低了所得稅計稅基礎，從而達到節(jié)稅的目的。

第三，企業(yè)從進項稅抵扣為著力點，盡量選擇具有增值稅一般納稅人資格的供應商，通過積少成多最終開具增值稅專用發(fā)票，就是一項稅收籌劃的有效運用。例如，某企業(yè)在日常經營活動中有很多零星開支（如計算機耗材、車輛維修與保養(yǎng)等），2015年全年零星開支為38萬元（不含稅金額），能夠增加增值稅進項稅額=38×17%=6.46萬元，節(jié)約營業(yè)稅金及附加=6.46×12%=0.7752萬元，即使因增值稅附加稅可在企業(yè)所得稅前扣除，減少增值稅附加稅同時會增加企業(yè)所得稅為0.7752×25%=0.1938萬元，同時由于企業(yè)的進項稅額增加6.46萬元，進入成本的費用就相應減少了6.46萬元。在這種情況下，企業(yè)所得稅額將增6.46×25%=1.615萬元，但相比之下，還是增加增值稅進項稅額企業(yè)得到的稅收收益高。在本例中，與開具普通發(fā)票相比，該公司稅收收益總額提高了6.46+0.7752-0.1938-1.615=5.4264萬元。

2.3 加強增值稅發(fā)票的管理工作

首先，實行崗位分離、互相牽制制度。增值稅專用發(fā)票開票人須持《增值稅偽稅控系統(tǒng)操作資格證書》上崗，發(fā)票開票人與復核人必須不相容。發(fā)票應由專人開具并有專人管理，發(fā)票專用章要由開發(fā)票人員以外的人管理。開具發(fā)票應當有相應的合同，并以收到對方的款項做支持。

其次，規(guī)范開具增值稅發(fā)票的審核程序，做好進項抵扣稅票的審核工作。嚴格執(zhí)行開具增值稅發(fā)票的審核程序，發(fā)現問題應立即上報財務部；同時應加強學習，提高辨別增值稅發(fā)票真假的能力，防范和減少進項抵扣稅票不能抵扣的風險。

最后，制定科學的發(fā)票傳遞流程。我國增值稅發(fā)票的管理十分嚴格，企業(yè)應關注發(fā)票開具時間并制定科學的發(fā)票傳遞流程，盡量縮短發(fā)票在單位內部的傳遞時間并及時認證，避免超出規(guī)定期限而造成不必要的經濟損失。

3 結 論

綜上所述，全面“營改增”改革在我國稅制改革中具有里程碑式的意義，對于促進我國經濟和社會的可持續(xù)發(fā)展至關重要，但推進過程中逐漸暴露的問題必須及時研究和解決，避免阻礙全面“營改增”改革的順利實施。

參考文獻：

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