康思達

謹慎性原則在會計實務(wù)中的運用探究

康思達

在企業(yè)的經(jīng)營過程中，會計業(yè)務(wù)占有很重要的作用，它能夠幫助企業(yè)記錄所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，核算企業(yè)成本和利潤。做好會計業(yè)務(wù)是企業(yè)經(jīng)營過程中必須要做好的工作，又因為謹慎性原則是會計原則中比較重要的原則，所以在處理會計業(yè)務(wù)的過程中需要格外注意謹慎性原則的使用，更好地處理會計業(yè)務(wù)。本文主要針對謹慎性原則在會計實務(wù)中的運用展開探究，討論了謹慎性原則在會計實務(wù)中的體現(xiàn)于存在問題，并針對相關(guān)問題提出了可行性的解決建議。

謹慎性原則 會計實務(wù) 運用探究

一、前言

謹慎性原則即穩(wěn)健性原則，是指某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)有幾種不同會計處理方法和程序可供選擇時，在不影響合理選擇的前提下，應(yīng)當盡可能選用對所有者權(quán)益產(chǎn)生影響最小的方法和程序進行會計處理，合理核算可能發(fā)生的損失和費用。會計謹慎性原則是企業(yè)會計核算中一項重要原則，運用廣泛，可防止抬高資產(chǎn)和收益，壓低負債和費用，并起到預警風險和化解風險的作用。但實際運用中存在利用謹慎性原則操縱利潤的現(xiàn)象，因此要采取必要措施趨利避害，使會計信息更具客觀性

二、謹慎性原則在會計實務(wù)中的體現(xiàn)

（一）資產(chǎn)方面

謹慎性原則在會計實務(wù)中的體現(xiàn)在資產(chǎn)方面的體現(xiàn)主要包括存貨計價和無形資產(chǎn)計價兩種。存貨計價的主要方法有先進先出法、加權(quán)平均法等。市場價格發(fā)生變化時，采用不同的計價方法，市場價格出現(xiàn)下降時采用先進先出法，有助于真是反映企業(yè)期末資產(chǎn)狀況，并且較低的購進價格能夠在期末的賬面上反映出來；市場價格上升時需要采用后進先出法，發(fā)出的材料單價和市場價格比較接近。在無形資產(chǎn)的計價中，要把支出確定性和使用效益作為計價的依據(jù)，這樣可以將被壓低的資產(chǎn)太高，會讓無形資產(chǎn)得到良好的開發(fā)利用，促進企業(yè)發(fā)展。在資產(chǎn)的兩種估價中體現(xiàn)出了謹慎性的原則。

（二）收益方面

謹慎性原則在會計實務(wù)中的體現(xiàn)還包括收益方面，在企業(yè)的收益確認中，資本公積中的債務(wù)重組收益并不會納入當期利益的損失和獲得中。摘我重組的賬面價值和支出的現(xiàn)金等和稅費之和的差額就是所說的資本公積。債務(wù)重組的損失和收益納入到當期的利益獲得中會使低收益確認得到保障。短期投資的賬面價值屬于下降趨勢。這個投資的收益屬于當期的損益，企業(yè)對被投資單位的收益情況進行確定，若被投資單位的凈利潤能實現(xiàn)，企業(yè)在進行收益分配時要將虧損部分確認分擔額后，分擔相應(yīng)金額。這些都體現(xiàn)出了謹慎性原則。

（三）折舊方面

謹慎性原則在會計實務(wù)中的體現(xiàn)還包含折舊方面，加速折舊可以讓有形損耗得到更好的補充，無形損耗也在技術(shù)的發(fā)展速度加快中成了必然的趨勢，無形損耗的補償?shù)挠行Ы鉀Q能夠降低貨幣時間價值損失，還能促進固定資產(chǎn)的更新速度。

（四）計提資產(chǎn)減值方面

謹慎性原則在會計實務(wù)中的體現(xiàn)還包括計提資產(chǎn)減值方面。企業(yè)的對短期投資的跌價準備使之短期的投資期末市價低于成本時需要按照當期的市價進行計算，高于成本時需要按照成本計價。在企業(yè)的壞賬準備上，需要按照相關(guān)比例和方法進行確定，低于壞賬風險。存貨跌價準備需要采用成本和可變凈值孰低法，將期末的存貨按照成本和可變現(xiàn)凈值中價格較低的計價。這幾個方面的準備體現(xiàn)了在費用確認時的謹慎性原則。

三、謹慎性原則在應(yīng)用中存在的問題

（一）會計人員在會計實務(wù)操作中存在主觀性

謹慎性原則是會計準則中帶有一定模糊性的準則之一，所以在實際操作過程中會受到各種不確定的因素的影響，這就容易導致會計計量在實際操作中失去精準性，最終出現(xiàn)會計工作的結(jié)果與現(xiàn)實不相符的現(xiàn)象。具體影響最終結(jié)果的原因主要表現(xiàn)在：（1）會計工作人員的謹慎性原則使用過度。在實際會計操作中，有些企業(yè)出于各種目的，如：避稅等，認為的擴大計提的范圍，降低計提標準，最終達到逃稅的目的。（2）會計工作人員的謹慎性原則使用不足。在會計工作執(zhí)行過程中，很多領(lǐng)導怕使用謹慎性原則導致經(jīng)濟考核指標下降，進而降低自己的業(yè)績而放松謹慎性原則的使用，長期下去會影響企業(yè)的長遠利益，導致企業(yè)的會計賬目出現(xiàn)問題。

（二）謹慎性原則規(guī)定不清晰

企業(yè)會計準則、會計政策以及會計制度對會計謹慎性原則的規(guī)定都不清晰，由于規(guī)定不明確導致謹慎性原則在會計實務(wù)操作中易出現(xiàn)主觀臆斷的現(xiàn)象。很多企業(yè)利用這一缺點進行不合法的活動。企業(yè)可以利用謹慎性原則規(guī)定模糊這一點而不充分估計風險和損失，以賬目的形式虛假提升企業(yè)的利潤，編制不真實的信息提供給外界使用者，從而達到發(fā)布者想要達到的目的。如：企業(yè)在集體資產(chǎn)折舊時，可以隨意選擇先進先出法或者加權(quán)平均法。

（三）市場價格機制不完善

在我國目前的市場機制下，只有上市公司股權(quán)投資、債券投資極少數(shù)商品在市場中頒布信息，其他商品和企業(yè)的信息很少向社會提供，所以市場上絕大多數(shù)商品都缺少相關(guān)信息，這就給會計實務(wù)操作帶來了一定難度，會計實務(wù)操作過程中難以確定商品的公允價格，進而影響資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值。由于市場機制存在的弊端和信息披露狀況不夠透明，導致在會計實務(wù)操作中難以實行謹慎性原則。

四、合理運用謹慎性原則的幾點建議

（一）提高會計人員的職業(yè)素質(zhì)

會計人員的職業(yè)素質(zhì)和道德素質(zhì)是一個合格的會計人員需要具備的兩點能力。會計人員對會計專業(yè)知識的掌握和熟練程度影響到日常的會計事務(wù)。企業(yè)要加強對自身的會計人員的職業(yè)能力培養(yǎng)和職業(yè)道德教育，幫助會計人員在謹慎性原則的應(yīng)用中能夠準確把握“火候”，會計人員的專業(yè)能力提高能夠幫助其更好地對不確定性事項進行估計，做出相應(yīng)的判斷，在客觀、公正反應(yīng)會計主體的財務(wù)情況和經(jīng)營成果等方面上做得更好，更加勝任該職務(wù)。

（二）增強謹慎性原則的可操作性

我國的會計制度中關(guān)于資產(chǎn)發(fā)生減值的判斷標準并不明確，受到多方面影響，資產(chǎn)減值準備數(shù)額等確定難度大，這就為企業(yè)會計人員利用謹慎性原則進行操縱留下了較大的空間。國家的相關(guān)部門應(yīng)當針對其中存在的問題，出臺相應(yīng)的解決措施，對上市公司的具體業(yè)務(wù)操作進行規(guī)定和限定，根據(jù)謹慎性的原則詳細規(guī)定，并且在兼顧各方利益的情況下建立具有靈活性的標準，增強規(guī)定的可操作性。

（三）完善市場價格機制

隨著市場經(jīng)濟體制的發(fā)展，我國在對各類市場的宏觀調(diào)控上進行較多的努力，例如，在證券、房地產(chǎn)、產(chǎn)權(quán)交易等市場的信息公布、價格變化等方面利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)進行定期公示，完善市場上商品的價格信息，為計提減值準備的可操作性提供依據(jù)，增強了計提減值準備的公正性和客觀性。

五、結(jié)語

謹慎性原則是一把雙刃劍，利用得好可以為企業(yè)帶來效益，提升收益質(zhì)量，但是利用的不好，就會成為企業(yè)做非法事情的工具，所以應(yīng)當加強對謹慎性原則的解釋，提升會計工作人員的素質(zhì)，增強謹慎性原則的可操作性，完善市場機制，并加強對企業(yè)的監(jiān)督，為謹慎性原則的運用創(chuàng)造良好的氛圍。會計工作人員在使用謹慎性原則的時候，要把握好使用謹慎性原則的度，讓謹慎性原則在企業(yè)運營中正確使用，為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益。

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（作者單位：遼寧科技大學工商管理學院）