鄢青

摘 要：作為國民經(jīng)濟命脈，金融業(yè)的發(fā)展關(guān)系到金融體系的完善。而商業(yè)銀行作為該體系的主體，其在日常經(jīng)營和發(fā)展過程中，同人們的日常生活和企業(yè)生產(chǎn)緊密相連。現(xiàn)階段，我國在積極實施金融改革的過程中，“營改增”得以貫徹落實，在這種情況下，商業(yè)銀行在未來的發(fā)展過程中，必須更加深入的對“營改增”進行分析，并對自身受到的影響進行徹底的掌握，只有這樣，才能夠提升應(yīng)對策略的針對性，為我國國民經(jīng)濟的長期可持續(xù)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：“營改增”；商業(yè)銀行；影響；應(yīng)對策略

前言

稅制改革是我國經(jīng)濟體制改革當中的重要組成部分，近年來，在社會經(jīng)濟發(fā)展速度加快的背景下，我國積極制定并實施了“營改增”制度，其最初于2012年被應(yīng)用在交通運輸行業(yè)，并在多年來的實踐中逐漸被應(yīng)用于社會經(jīng)濟的各個領(lǐng)域。在這種情況下，商業(yè)銀行在發(fā)展過程中，也必須積極面對“營改增”給其稅收、財務(wù)和經(jīng)營等方面帶來的各種影響，并在深入了解“營改增”的重要性基礎(chǔ)上，有針對性的采取有效措施，充分應(yīng)用“營改增”給自身造成的消極影響，為提升自身的綜合競爭力奠定良好的基礎(chǔ)。

一、商業(yè)銀行征收營業(yè)稅面臨的問題

我國商業(yè)銀行經(jīng)營過程中，需要對營業(yè)稅進行征收，這一過程中產(chǎn)生了很多問題。首先，征稅重復現(xiàn)象嚴重?！盃I改增”的有效實施，導致銀行在對稅費進行征收的過程中，產(chǎn)生了一系列全新的問題[1]?，F(xiàn)階段，商業(yè)銀行營業(yè)過程中，對營業(yè)稅的征收主要包含貸款利息、手續(xù)費以及租賃收益等費用，而全額征收是征收營業(yè)稅過程中的主要特點，以增值額為基礎(chǔ)進行的稅費征收是增值稅的主要特點。值得注意的是，商業(yè)銀行在日常經(jīng)營過程中，利息和貸款是收入的主要內(nèi)容，我國稅法并沒有明確指出，在征收稅費的過程中應(yīng)當以增值額為基礎(chǔ)，因此，無法對存款當中支出的利息進行扣減，這樣一來，重復征稅現(xiàn)象會產(chǎn)生于增值稅和營業(yè)稅當中。同時，無法抵扣的現(xiàn)象也存在于銀行購買的商品當中，這是重復征稅產(chǎn)生的另一主要因素。

其次，沉重的稅負。根據(jù)稅法相關(guān)內(nèi)容，現(xiàn)階段營業(yè)稅稅率在我國商業(yè)銀行當中為5%，而教育附加費和城市維護建設(shè)稅分別為3%和7%，并且企業(yè)所得稅為25%[2]。同建筑和文體等行業(yè)相比，較重的稅負產(chǎn)生于商業(yè)銀行當中，而將我國商業(yè)銀行同其他國家商業(yè)銀行進行對比，較重的稅負同樣是我國于商業(yè)銀行的特點，這一特點導致其在日常經(jīng)營過程中需要承擔更大的壓力，對于“營改增”的貫徹落實起到了一定阻礙作用。

最后，阻礙我國商業(yè)銀行稅收同國際稅收進行接軌。根據(jù)我國稅法，出口退稅等政策沒有在營業(yè)稅中得以體現(xiàn)，因此，現(xiàn)階段如果商業(yè)銀行在實際應(yīng)用過程中，需要處理部分國外業(yè)務(wù)，那么必須承擔比其他國家更高的稅負[3]。這一現(xiàn)象不僅不利于商業(yè)銀行自身的發(fā)展狀態(tài)，更無法推動我國商業(yè)銀行向國際領(lǐng)域進軍。

二、“營改增”對商業(yè)銀行的影響

正因為商業(yè)銀行征收營業(yè)稅過程中面臨著以上問題，現(xiàn)階段為了推動我國商業(yè)銀行和國民經(jīng)濟的長期可持續(xù)發(fā)展，積極加強對“營改增”給商業(yè)銀行帶來的影響研究具有重要意義。以下從稅收、財務(wù)和經(jīng)營三個角度出發(fā)，對“營改增”給商業(yè)銀行帶來的積極和消極影響分別進行了闡述。

（一）稅收方面

1、積極影響

首先，有助于對重復征稅現(xiàn)象的避免?！盃I改增”的貫徹落實，促使商業(yè)銀行在進行繳稅的過程中，可以首先將利息成本在利息收入中扣除，這種征稅方式能夠同征稅的原理更加符合。同時，現(xiàn)階段，我國“營改增”在有效實施的過程中，利率市場化的發(fā)展也逐步成熟，目前唯一沒有完全開放的僅僅為存款利率。至2015年為止，存款基準利率在央行的兩度調(diào)整過程中，產(chǎn)生了較大的上浮空間，目前現(xiàn)有存款利率已經(jīng)達到了50%[4]。這一重要變化充分說明，我國的政策開始引導存款利率的開放。當開放性在存款利率中有效體現(xiàn)以后，不同銀行之間會產(chǎn)生更加激烈的競爭。

其次，有助于總體稅負的減輕。現(xiàn)階段，商業(yè)銀行在日常經(jīng)營過程中，面對“營改增”帶來的影響，最關(guān)心的問題仍然是實際稅負水平的提升和降低。目前，我國多數(shù)商業(yè)銀行在經(jīng)營過程中都獲取了資格認定標準，即增值稅一般納稅人標準。在這一資格背景下，商業(yè)銀行在傳統(tǒng)的繳稅過程中需要對營業(yè)稅進行繳納，增值稅進項稅無法在企業(yè)對貨物和設(shè)備進行購置的過程中進行抵扣，因此這部分資金必須被作為成本資金的組成部分；在實施“營改增”以后，可抵扣進項稅得以實現(xiàn)。這樣一來商業(yè)銀行經(jīng)營過程中的稅負減少，銀行業(yè)開始關(guān)注對增值稅簡易計稅發(fā)的應(yīng)用。

2、消極影響

商業(yè)銀行經(jīng)營過程中，擁有相對較少的增值稅抵扣項目，這是“營改增”給商業(yè)銀行稅收方面帶來的消極影響。存貸款業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行經(jīng)營過程中的關(guān)鍵業(yè)務(wù)內(nèi)容，存貸款利息差在利率市場化的影響下產(chǎn)生了收窄的現(xiàn)象，在這種情況下，中間業(yè)務(wù)成為商業(yè)銀行經(jīng)營過程中開始注重的業(yè)務(wù)內(nèi)容，包括保理業(yè)務(wù)、租賃業(yè)務(wù)以及承兌匯票的業(yè)務(wù)等。然而，這些業(yè)務(wù)在實施過程中都更加側(cè)重服務(wù)性質(zhì)。“營改增”之所以可以在制造業(yè)和工業(yè)等領(lǐng)域有效實施，是由于具體的實物可以被作為增值稅抵扣的重要載體，為識別和傳導提供了機會。然而，精確的衡量以及明確的對應(yīng)關(guān)系無法在商業(yè)銀行增值抵扣中實施[5]。在貸款業(yè)務(wù)中，存款進項稅額可以用來抵扣銷項稅額，這一過程匯總的對應(yīng)關(guān)系是相對明顯的，但是多數(shù)商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)是具有隱性特點的，包含短信實時通知業(yè)務(wù)在手機銀行當中的開通等業(yè)務(wù)，通常情況下，商業(yè)銀行會每月向客戶收取2元手續(xù)費。這一部分手續(xù)費是無法找到抵扣源頭的，這將導致巨大的增值稅銷項稅額由商業(yè)銀行來承擔。

（二）財務(wù)方面

1、積極影響

首先，有助于利潤的提升。在“營改增”有效實施的過程中，有助于對重復征稅的避免，從而促使總體稅負得以減輕，因此商業(yè)銀行在經(jīng)營過程中將創(chuàng)造更高的凈利潤和利潤總額；其次，利潤表和資產(chǎn)負債表產(chǎn)生變化。價內(nèi)稅是營業(yè)稅的主要特點，成本費用類科目是會計處理過程中對營業(yè)稅進行處理的主要方法，營業(yè)稅金以及附加存在于營業(yè)支出當中，在對整個利潤表產(chǎn)生影響的過程中，是以通過對企業(yè)成本進行影響來實施的；而價外稅是增值稅的主要特點，應(yīng)交增值稅存在于流動負債當中，這成為會計處理對增值稅進行處理的主要方式，從而在對資產(chǎn)負債表進行影響的過程中，以對流動負債進行影響為主[6]。同時，扣除應(yīng)當繳納的增值稅是確認收入的基礎(chǔ)，因此“營改增”的實施會降低實際項目數(shù)值，在對企業(yè)利潤表進行影響的過程中，是以企業(yè)收入被影響為基礎(chǔ)的。

2、消極影響

首先，現(xiàn)金流不明確。盡管在“營改增”有效實施的過程中，會一定程度上增加商業(yè)銀行的經(jīng)濟效益，然而權(quán)責發(fā)生制仍然被作為主要的依據(jù)應(yīng)用于確認會計利潤當中，企業(yè)運行最主要的命脈為“現(xiàn)金流”。銀行現(xiàn)現(xiàn)金流在“營改增”的實施過程中變得相對模糊，這是因為，同步確認是銷售收入和增值稅的一大特點，增值稅可以對賒銷以及現(xiàn)銷等進行確認。然而，銀行運行中現(xiàn)金流受兩種付款方式的影響是存在差距的?！盃I改增”會促使應(yīng)交增值稅在銀行當中增加，但是卻嚴重缺乏管控和監(jiān)督現(xiàn)金流的能力。

其次，不利于部分財務(wù)指標的變化。財務(wù)比率的變化在商業(yè)銀行實施“營改增”以后的效果并不是十分理想[7]。例如，流動負債會在增值稅增加的過程中而提升，從而造成下降趨勢產(chǎn)生于現(xiàn)金比率、速動比率當匯總，對短期償債能力造成影響；負債總額會在流動負債增加的過程中而有所上升，這一過程中會降低所有者的權(quán)益，對市盈率和每股凈資產(chǎn)的上升造成影響。由此可見，商業(yè)銀行在迎接“營改增”的過程中，自身的運營能力、償債能力等都將遭受一定負面影響。

（三）經(jīng)營方面

1、積極影響

一方面，有助于對增值稅抵扣鏈進行完善?！盃I改增”基礎(chǔ)上，服務(wù)外包方式可以被商業(yè)銀行進行利用，在接收律師事務(wù)所和會計師事務(wù)所的服務(wù)過程中，銀行的業(yè)務(wù)能力能夠得到更加充分的考量，增值稅抵扣可以在研發(fā)費用當中進行應(yīng)用。這樣一來，不僅有利于商業(yè)銀行經(jīng)營過程中成本的降低，同時，有利于現(xiàn)代服務(wù)也的快速發(fā)展。

另一方面，有助于促進負債端業(yè)務(wù)的發(fā)展?！盃I改增”的有效實施，銀行發(fā)展過程中，增值稅進項稅抵扣當中的一個重要組成部分就是負債端業(yè)務(wù)。因此，在積極發(fā)展負債業(yè)務(wù)的過程中，對于增值稅的降低具有重要的促進作用。而這一過程中，也能夠為銀行客戶提供更加優(yōu)質(zhì)的服務(wù)[8]。

2、消極影響

首先，有利于運營成本的增加。進項稅額抵扣中的多數(shù)內(nèi)容會在征收增值稅的過程中出現(xiàn)，因此在核算中的難度有所提升。在這種情況下，銀行方面在經(jīng)營中必須加大對人才的招募和培養(yǎng)力度，因此需要提升運營成本。同時，銀行在長期的經(jīng)營過程中，財會管理系統(tǒng)已經(jīng)相對完善，然而在“營改增”的實施過程中，盡管不需要對核算等部門進行增設(shè)，但是系統(tǒng)內(nèi)部設(shè)備、內(nèi)容以及功能等都需要得到更新，從而造成銀行運營負擔增加。

其次，較窄的存貸息差收。在即將放開存款利率浮動上線的背景下，商業(yè)銀行在實際經(jīng)營中會不惜付出更高的利息成本來招攬客戶[9]。這一現(xiàn)象在“營改增”實施過程中將變得更加嚴峻。存款端在銀行運行中一味的加劇競爭，將極大的提升貸款利率，從而促使融資成本在中小企業(yè)發(fā)展中產(chǎn)生提升現(xiàn)象；同時，部分中小銀行由于沒有較強的議價能力來面對貸款端業(yè)務(wù)，這將導致收窄的現(xiàn)象產(chǎn)生于存貸息差當中，嚴重壓縮利潤空間，從而給銀行經(jīng)營不善埋下了伏筆。

三、“營改增”背景下商業(yè)銀行的應(yīng)對策略

（一）提升對負債端業(yè)務(wù)的重視

商業(yè)銀行在“營改增”背景下的運行，在對增值稅進項稅抵扣進行提升的過程中，負債端業(yè)務(wù)能夠充分發(fā)揮自身的功能，這樣一來，在促使稅負在商業(yè)銀行當中進行減輕具有重要推動作用。商業(yè)銀行傳統(tǒng)的存款業(yè)務(wù)實施過程中，實物獎勵發(fā)放、存款利率的提升以及優(yōu)質(zhì)服務(wù)的提供等都是重要的影響途徑；然而，主動負債業(yè)務(wù)是一種新型的業(yè)務(wù)形式，業(yè)務(wù)內(nèi)容包括定期存單的大額轉(zhuǎn)讓和銀行間的同業(yè)拆進等，這些業(yè)務(wù)需要得到商業(yè)銀行的高度重視。這是因為，這些途徑不僅可以有效滿足增值稅進項稅抵扣的要求，同時在對市場份額進行擴大、對商業(yè)地位進行提升以及對資金來源渠道進行拓寬等方面，也發(fā)揮了重要的作用[10]。值得注意的是，商業(yè)銀行在對負債端業(yè)務(wù)進行應(yīng)用的過程中，必須提升謹慎性，只有促使企業(yè)對銀行合作的誠意進行充分的理解以后，其功能才能夠發(fā)揮出來，否則，容易導致企業(yè)選擇其他可以提供更加優(yōu)質(zhì)服務(wù)的銀行進行合作。

（二）提升對現(xiàn)金流的管控能力

在對“營改增”進行應(yīng)用的過程中，事實上是無法促使“現(xiàn)金流”意識在商業(yè)銀行當中得以有效提升的。這是因為，“營改增”的有效實施，將促使稅負在商業(yè)銀行當中得以有效降低，并提升其所創(chuàng)造的利益。然而，這一現(xiàn)象并不意味著銀行的綜合競爭力得到了提升。事實上，在努力實現(xiàn)發(fā)貸規(guī)模擴大、資產(chǎn)證券化和企業(yè)收購的過程中，必須對現(xiàn)金流進行充分依靠。在這種情況下，現(xiàn)階段，商業(yè)銀行在提升財務(wù)管理效率的過程中，不可以將創(chuàng)造更多利潤作為一切工作開展的中心，而是應(yīng)當提升自身對現(xiàn)金流運轉(zhuǎn)周期的掌握能力，應(yīng)收賬款和存貨中都需要耗費一定時間進行周轉(zhuǎn)，這些時間的總和減去周期天數(shù)在應(yīng)付賬款當中的具體數(shù)值就是現(xiàn)金周轉(zhuǎn)天數(shù)。在這一計算公式基礎(chǔ)上，現(xiàn)階段，商業(yè)銀行在經(jīng)營過程中，必須保證在避免資金鏈斷裂現(xiàn)象產(chǎn)生的過程中，還能夠減少資金閑置的現(xiàn)象。由此可見，積極提升資金管控能力勢在必行。在對實物流轉(zhuǎn)進行帶動的過程中，必須將價值運動的功能充分發(fā)揮出來，從而對整個企業(yè)進行盤活處理[11]。在“營改增”有效實施以后，同制造業(yè)建立緊密的聯(lián)系應(yīng)當成為商業(yè)銀行在發(fā)展過程中的一個重要側(cè)重點，只有這樣，才能夠為我國制造企業(yè)同銀行業(yè)的共同發(fā)展構(gòu)建一個相對穩(wěn)定的環(huán)境。

（三）提升對中間業(yè)務(wù)的重視

“營改增”在商業(yè)銀行當中的有效實施，將傳統(tǒng)貸款業(yè)務(wù)的重要性更加凸顯出來，然而，中間業(yè)務(wù)在商業(yè)銀行未來發(fā)展中的關(guān)鍵性地位也是不容忽視的。在這種情況下，銀行要想在經(jīng)營過程中獲取更高的經(jīng)濟效益，傳統(tǒng)被動的經(jīng)營方式已經(jīng)不可行。針對中間業(yè)務(wù)來講，商業(yè)銀行加大這一業(yè)務(wù)的發(fā)展力度，能夠?qū)︺y行總盈利進行有效的補充，同時，利潤空間下降在傳統(tǒng)的商業(yè)銀行經(jīng)營過程中會產(chǎn)生于存貸息差收較小當中，在對中間業(yè)務(wù)進行發(fā)展的過程中，這一缺陷能夠得到有效彌補[12]。較快的更新?lián)Q代速度以及較高的復雜性是商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)發(fā)展過程中的主要特點，因此，通常情況下，稅法的編制在這一方面內(nèi)容中呈現(xiàn)出嚴重的滯后性。在這種情況下，政策上的漏洞可以被商業(yè)銀行進行有效利用，要想創(chuàng)造更多的經(jīng)濟效益，可以在法律規(guī)定的基礎(chǔ)上，對增值稅進行有效的規(guī)避。

從長遠的角度來看，銀行業(yè)在未來的發(fā)展中，綜合競爭力衡量的一個主要因素就是擴展中間業(yè)務(wù)的能力，銀行具備這一能力，說明其商品可以在第一時間搶占市場，為人們提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。值得注意的是，對負債端業(yè)務(wù)的重視是商業(yè)銀行有效應(yīng)對“營改增”給其帶來的負面影響的主要措施之一，然而，在實際運行過程中，必須避免盲目競爭現(xiàn)象的產(chǎn)生。銀行必須對運營的成本以及客戶的需求及規(guī)模進行科學的權(quán)衡，嚴禁過大的利息支出產(chǎn)生于對增值稅進項稅抵扣進行賺取的過程中，因為，這樣一來，不僅無法靈活的進行資金的周轉(zhuǎn)，同時還容易降低銀行的利潤。

結(jié)束語

綜上所述，近年來，我國在積極進行現(xiàn)代化建設(shè)的過程中，“營改增”得以有效貫徹落實。然而，該政策的實施，需要經(jīng)歷一個漫長的過程，相關(guān)領(lǐng)域必須在實踐中總結(jié)經(jīng)驗教訓，逐漸對該政策進行完善，并為我國經(jīng)濟的整體發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。商業(yè)銀行作為我國重要的經(jīng)濟命脈，在現(xiàn)階段的經(jīng)營過程中，必須正面面對“營改增”政策給其帶來的積極和消極影響，并在對“營改增”產(chǎn)生深刻認知的基礎(chǔ)上，積極采取科學的應(yīng)對措施，從而為我國商業(yè)銀行以及國民經(jīng)濟的整體發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。（作者單位：中國工商銀行股份有限公司隨州分行）

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