丁 丁

（安徽審計職業(yè)學院，安徽 合肥 230601）

我國節(jié)能減排審計評價指標設計探析

丁 丁*

（安徽審計職業(yè)學院，安徽 合肥 230601）

2015年12月，國家主席習近平在巴黎氣候變化大會上宣布，中國將把生態(tài)文明建設作為“十三五”規(guī)劃的重要內容，不斷推進節(jié)能減排等領域的多方合作。在此形勢下，有效推進節(jié)能減排審計將有助于規(guī)范市場秩序，促進節(jié)能減排領域各項業(yè)務的健康發(fā)展。本文以構建節(jié)能減排評價指標體系為主線，通過對節(jié)能減排審計相關指標進行分類、系統(tǒng)地分析，探討出踐行“綠色發(fā)展”理念的審計技術方法，并為發(fā)展和完善碳金融審計提出政策建議。

節(jié)能減排；審計；評價指標

黨的十八屆三中全會提出緊緊圍繞建設美麗中國、深化生態(tài)文明體制改革，將生態(tài)文明建設擺在建設中國特色社會主義事業(yè)五位一體總體布局的戰(zhàn)略高度。2015年12月，國家主席習近平在出席巴黎氣候變化大會發(fā)言時宣布，中國作為世界節(jié)能和利用新能源、可再生能源的第一大國，將把生態(tài)文明建設作為“十三五”規(guī)劃的重要內容，落實創(chuàng)新、協(xié)調、綠色、開放、共享的發(fā)展理念，同時繼續(xù)推進節(jié)能減排等領域的多方合作。在此形勢下，有效推進節(jié)能減排審計，將有助于規(guī)范市場秩序，促進節(jié)能減排領域各項業(yè)務的健康發(fā)展。

一、節(jié)能減排審計的重點內容

作為碳金融審計領域的核心內容，節(jié)能減排審計受到社會的廣泛關注，業(yè)已成為各級審計機關的重點工作。在新形勢下，為了進一步完善政策體制、規(guī)范管理程序和提高項目效果，節(jié)能減排審計應包含以下幾個層次：調查環(huán)保部門對節(jié)能減排項目的工作開展情況；了解節(jié)能減排專項資金的使用和管理狀況；揭示節(jié)能減排專項資金在分配過程中存在的政策、體制和管理等方面的問題；評價專項資金對環(huán)境保護所帶來的效益情況；提出加強節(jié)能減排的意見和建議。

為保證審計目標的有效實現(xiàn)，審計機關在進行節(jié)能減排審計時，應采取整體把握與分類抽查相結合的方式。首先，摸清地方財政用于節(jié)能減排專項資金的預算及撥付情況；其次，在綜合考慮專項資金投入規(guī)模、項目實施內容等因素后，篩選出需進行抽查的節(jié)能減排項目。在抽查的過程中，應從節(jié)能減排專項資金的管理和使用入手，具體注意以下幾個方面：一是核實獲得專項資金的項目是否符合政策規(guī)定；二是了解項目從立項到資金撥付的程序是否規(guī)范；三是調查專項資金在使用過程中是否存在閑置、擠占、挪用或弄虛作假等情況；四是查驗項目的實施進度和建設內容是否完整；五是評價項目投產后對環(huán)境保護帶來的經濟效益情況。

二、節(jié)能減排審計評價指標體系的構建

由于節(jié)能減排審計開展時間不長，且所屬碳金融審計領域目前尚未有統(tǒng)一的模式和做法，其技術方法有待于進一步的拓展和挖掘，尤其是如何對節(jié)能減排項目專項資金進行績效評價，是當前節(jié)能減排審計應突出關注的重點問題，也是服務生態(tài)文明建設大局，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必由之路。本文以實現(xiàn)“綠色發(fā)展”為目標來設計節(jié)能減排審計評價指標。

（一）“綠色發(fā)展”理念

“綠色發(fā)展”的概念最早由世界環(huán)境與發(fā)展委員會于1987年發(fā)布的《我們共同的未來》報告中提出，具體包括三個方面：一是通過最少的資源投入來實現(xiàn)最大的效益；二是通過技術革新來降低能耗，實現(xiàn)最大限度的“零排放”；三是通過禁止“高污染、高耗能、高排放”來樹立可持續(xù)發(fā)展的觀念，實現(xiàn)人與自然的協(xié)調發(fā)展（見圖1）。這就要求審計人員在評價政府或企業(yè)的節(jié)能減排工作時，應當將“綠色發(fā)展”的思想作為理論基礎融入其中。

圖1：人與自然可持續(xù)發(fā)展關系圖

（二）節(jié)能減排審計評價指標的設計原則

為了體現(xiàn)“綠色發(fā)展”的理念，在設計節(jié)能減排審計評價指標時應把握以下幾個原則：一是成本效益原則，即指標的設計要充分考慮到審計過程中成本與效益的關系，從而提高指標的可操作性；二是動態(tài)性原則，即指標的設計要充分考慮到自然與經濟環(huán)境的不斷變化，從而提高指標的適用性；三是可比性原則，即指標的設計要充分考慮到不同時期、不同類型主體的數(shù)據(jù)關系，從而提高指標的完整性。

（三）節(jié)能減排審計評價指標的選取

考慮到構建節(jié)能減排審計評價體系是一個復雜的過程，因而必須將定量指標與定性指標結合起來，以更好地進行系統(tǒng)評價。

1.定性指標

結合我國國情，本文認為比較實際的定性指標主要包括兩類：一是合法性指標，主要評價地方政府、企業(yè)等微觀主體遵守國家資源環(huán)境相關法律法規(guī)的情況，如遵守法律法規(guī)的程度、執(zhí)行政策的力度等；二是制度化指標，主要評價企業(yè)內部建立和執(zhí)行節(jié)能減排相關制度的情況，如企業(yè)管理者的環(huán)保意識、定期披露履行環(huán)境責任情況等。

2.定量指標

本文在借鑒審計署制定的有關環(huán)境審計評價指標基礎上，選取效益評價領域相對成熟的“3E”指標（經濟性、效率性和效果性），初步構建出一套三層節(jié)能減排績效指標評價體系（見表1）。

表1：節(jié)能減排績效指標評價體系

效果性碳排放達標率“三高”項目使用率單位GDP能耗大氣污染物消減率節(jié)能減排投資收益額

該體系是由目標層、準則層和指標層三個層次來構建，用以綜合評價節(jié)能減排的具體工作。

（1）經濟性（economy）

①節(jié)能減排設施占有率=節(jié)能減排設施總額/固定資產總額

②綠色產品使用比例=綠色產品使用量/可供使用產品總量

③水消耗比例=水消耗量/能源消耗總量

④電消耗比例=電消耗量/能源消耗總量

⑤原材料消耗比例=原材料消耗量/能源消耗總量

上述指標中的能源消耗總量將參考ISO14001環(huán)境標準進行取數(shù)。此外，評價節(jié)能減排項目是否具有經濟性還應包括投入的合理性、項目實施過程的成本控制和間接費用的控制等指標。

（2）效率性（efficiency）

Ellis等[19]研究表明，血清TGF-β1是藥物性牙齦增生的危險因素。本結果顯示，Nif+CsA組TGF-β1的水平顯著高于其他各組(P<0.05)，表現(xiàn)為牙齦增生越嚴重，血清TGF-β1的水平越高。提示兩者可能具有相關性。因此我們推測，Nif和CsA可能會直接或間接影響體內細胞分泌TGF-β1，從而提高了血清TGF-β1的水平，并且由于牙齦齦溝特殊的解剖結構、局部炎癥細胞及成纖維細胞的分泌等，可表現(xiàn)為牙齦組織的特異性增生。另外，本結果還顯示，藥物性牙齦增生的嚴重程度依次為Nif+CsA組>CsA 組>Nif 組，其具體作用途徑和機制、是否存在共同之處尚有待進一步探索。

效率性指標主要用于評價節(jié)能減排項目投入轉化為產出的變化程度，包括以下五個指標：

①節(jié)能減排設備利用率=節(jié)能減排設備使用數(shù)量/節(jié)能減排設備總量

②節(jié)能減排項目建設率=節(jié)能減排項目建設數(shù)量/節(jié)能減排項目總數(shù)

③節(jié)能減排投資收益率=節(jié)能減排項目產出效益/節(jié)能減排項目投資額

④節(jié)能減排技術創(chuàng)新率=節(jié)能減排技術創(chuàng)新投資額/銷售額

⑤節(jié)能減排資金節(jié)約率=（節(jié)能減排項目實際投資額-節(jié)能減排項目計劃投資額）/節(jié)能減排項目計劃投資額

此外，評價節(jié)能減排項目是否具有效率性還應包括目標完成的及時性和有效性等指標。

（3）效果性(effectiveness)

效果性指標主要用于評價節(jié)能減排項目實際產出與計劃產出之間的關系，包括以下五個指標：

①碳排放達標率=節(jié)能減排碳排放達標項目數(shù)量/節(jié)能減排項目總量

②“三高”項目使用率=“三高”項目使用量/項目總量

③單位GDP能耗=年能源消耗總量/年GDP總量

④大氣污染物消減率=（本期大氣污染物總量-上期大氣污染物總量）/上期大氣污染物總量

⑤節(jié)能減排投資收益額是指節(jié)能減排項目實施后實現(xiàn)的收益總額。

此外，評價節(jié)能減排項目是否具有效果性還應包括社會效益、生態(tài)環(huán)境效益和受益群體滿意度等指標。

上述三大類、十五項評價節(jié)能減排績效的指標均為定量分析指標，在具體運用時，需考慮區(qū)域環(huán)境、行業(yè)布局等因素，通過Pearson相關系數(shù)檢驗來分析節(jié)能減排績效與各指標項的相關程度及線性相關關系。

此外，還可以將節(jié)能減排績效作為被解釋變量（因變量），將指標體系中的各指標項作為解釋變量（自變量），逐一建立線性回歸方程，對擬合優(yōu)度進行檢驗，

若R2為0，直接刪除該指標，若R2數(shù)值較大，則可以保留進評價體系，從而有效提高指標運用的實用性。

三、節(jié)能減排審計的政策建議

節(jié)能減排審計屬于較新的碳金融審計領域，相關的理論基礎和實踐經驗均比較匱乏，為了有效開展此類審計，除了在審計過程中靈活運用上述指標進行績效評價外，還應注重以下三個方面：

（一）加強立法、優(yōu)化環(huán)境

不斷加強立法監(jiān)督是有效開展節(jié)能減排審計的前提條件?？v觀全球，節(jié)能減排等環(huán)保法規(guī)比較健全的國家在開展節(jié)能減排審計時，由于有法律法規(guī)的約束，使得審計工作能得到可靠保障，審計過程比較規(guī)范。我國目前在開展節(jié)能減排審計方面還是存有很多障礙，這就要求國家從法律的角度，明確節(jié)能減排審計的指導思想、工作目標、評價范圍、方法和標準等內容，并借鑒國外節(jié)能減排審計相對完善的做法，制定出適應國情、服務于我國生態(tài)文明建設、踐行“綠色發(fā)展”理念的節(jié)能減排審計實施細則，讓審計人員在具體審計工作中有章可循、規(guī)范實務。

（二）完善制度、構建體系

不斷推進體系構建是有效開展節(jié)能減排審計的基礎內容。目前，我國在節(jié)能減排領域的管理手段不夠健全，在實施審計過程中，由于難以獲得量化的指標，使得審計人員很難最終進行客觀、全面的系統(tǒng)評價。這就要求我國盡快構建一套科學合理的節(jié)能減排指標評價體系，為審計人員的具體工作提供指引，特別是要建立環(huán)境會計制度，使得相關數(shù)據(jù)能夠通過財務報告定期對外披露，以此為節(jié)能減排審計時合理利用指標進行分析，打下操作基礎，盡早實現(xiàn)節(jié)能減排的目標。

（三）有效組織、不斷創(chuàng)新

不斷進行技術創(chuàng)新，是有效開展節(jié)能減排審計的有力保障。節(jié)能減排審計屬于效益性審計的范疇，而效益審計又是今后審計的發(fā)展方向。由于節(jié)能減排審計相較于傳統(tǒng)審計而言，需要更全面的專業(yè)知識，而當前我國專門從事節(jié)能減排審計的人員相對不多。這就要求從國家層面重視該領域審計人才的建設，通過考試、繼續(xù)教育等制度，來促進現(xiàn)有相關審計人員不斷提升內功，將節(jié)能減排審計與專項資金審計結合起來，積極探索出行之有效的審計方式和方法。

[1]審計署農業(yè)與資源環(huán)保審計司.資源環(huán)保審計案例[M]．北京：中國時代經濟出版社，2014：245-252．

[2]范新星．我國節(jié)能減排環(huán)境審計評價指標體系研究[D]．貴陽：貴州財經大學，2013．

[3]劉鑫．循環(huán)經濟視角下的工業(yè)企業(yè)節(jié)能減排環(huán)境績效審計評價指標研究[D]．青島：中國海洋大學，2014．

[4]丁?。覈冀鹑趯徲嫲l(fā)展現(xiàn)狀及對策[J]．合作經濟與科技，2015（5）：163.

[5]王婷．節(jié)能減排政府審計評價指標體系研究——以資源型企業(yè)為例[D]．西安：西安石油大學，2015．

[6]席楊，何秀英．新形勢下節(jié)能減排審計的思考[J]．中外企業(yè)家，2016（1）：104-105．

Analysis of China's Energy Conservation and Emissions ReductionAudit Evaluation Index Design

DING Ding
(AnhuiAudit College,Hefei 230601)

In December 2015,President Xi Jinping announced on climate change conference in Paris that China will put the construction of ecological civilization as an important content of"much starker choices and graver consequences in planning",constantly promoting multilateral cooperation in the field of energy conservation and emissions reduction,etc.In this situation,to effectively promote energy conservation and emissions reduction audit will help standardize the market order and promote the healthy development of the business in the field of energy saving and emission reduction.Based on constructing evaluation index system of energy conservation and emissions reduction as the main line,through classification and systematic analysis of the energy conservation and emissions reduction audit related indicators,this paper explores audit technology and methods of practising the concept of"green development",and put forward suggestions to develop and improve the carbon financial audit.

energy saving and emission reduction;audit;evaluation index

F239.44

A

1004-4310（2016）05-0121-04

10.14096/j.cnki.cn34-1044/c.2016.05.25

2016-07-25

安徽省優(yōu)秀青年人才基金重點項目（2013SQRW124ZD）；安徽省高等學校省級質量工程項目（2013SZXM160）。

丁?。?983-），男，安徽合肥人，高級審計師，碩士，研究方向：審計、區(qū)域經濟管理。