薛元+顧建良

【摘 要】《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》自2014年施行以來，督促了各級行政事業(yè)單位內(nèi)控體系的建立，提高行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強廉政風險防控機制建設(shè)。然而在工作實踐中基層行政事業(yè)單位由于機構(gòu)龐雜人數(shù)眾多，普遍存在著內(nèi)控意識淡薄、配套制度完善、監(jiān)督機制不健全等問題，內(nèi)部控制建設(shè)相對滯后。本文介紹了基層行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的問題并作出合理的對策分析。

【關(guān)鍵詞】基層行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；問題及對策

為了進一步提高行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強廉政風險防控機制建設(shè)，財政部于2012年11月29日發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，要求各級黨政機關(guān)、人民團體和事業(yè)單位于2014年1月1日起執(zhí)行。自2014年施行以來，督促了各級行政事業(yè)單位內(nèi)控體系的建立，在不同程度上規(guī)范了行政事業(yè)單位的各項經(jīng)濟活動，有利于內(nèi)控目標的實現(xiàn)，為依法治國、順利完成“十三五”規(guī)劃奠定基礎(chǔ)。相較于企業(yè)內(nèi)控體系的成熟，基層行政事業(yè)單位由于機構(gòu)龐雜人數(shù)眾多，經(jīng)費保障方式多元化，且經(jīng)濟活動不是單位的中心工作，績效評價難以量化，導致單位內(nèi)控體系建立相對滯后，對照內(nèi)控規(guī)范的條例，筆者將側(cè)重從基層行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實施過程中存在主要問題入手進行分析并探討解決方法。

一、基層行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實施存在的突出問題

1.內(nèi)控意識不強，組織機制建設(shè)不到位

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》中明確規(guī)定，“單位負責人對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責”，一些行政事業(yè)單位領(lǐng)導內(nèi)控意識較為淡薄，重業(yè)務(wù)發(fā)展，輕內(nèi)部管理，對于下發(fā)的內(nèi)控文件學習流于形式，認為內(nèi)部控制只是財務(wù)部門的事，內(nèi)控理念缺乏，有的領(lǐng)導長期“一支筆”“一言堂”，甚至還認為內(nèi)部控制是對自己的控制，建立內(nèi)部控制反而成了捆住自己的“緊箍咒”?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》中規(guī)定：“單位應(yīng)當單獨設(shè)置內(nèi)部控制職能部門或者確定內(nèi)部控制牽頭部門，負責組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制工作?！庇行┗鶎訂挝粵]有及時建立內(nèi)部控制職能機構(gòu)，簡單地將財務(wù)的會計控制等同于單位的內(nèi)部控制；有些基層單位雖然確定了內(nèi)控的職能部門或牽頭部門，但單位各部門之間職責分工不明確，內(nèi)部控制中的溝通協(xié)調(diào)和聯(lián)動機制不到位，導致內(nèi)控相關(guān)工作機制無法制定和推行。

2.風險評估不足，配套管理制度不完善

風險評估決定了內(nèi)部控制的方向要求，目前隨著經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)展，新的情況層出不窮，一些基層行政事業(yè)單位對管理過程中內(nèi)部或外部的各種因素導致的風險識別和評估不足，而這些風險將不同程度地影響單位內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)；另一方面根據(jù)適應(yīng)性原則要求“內(nèi)部控制應(yīng)當符合國家有關(guān)規(guī)定和單位的實際情況，并隨著外部環(huán)境的變化、單位經(jīng)濟活動的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。”部分基層行政事業(yè)單位相應(yīng)的內(nèi)控制度不健全，有的內(nèi)控管理制度與國家有關(guān)管理制度脫節(jié)，有些單位現(xiàn)行的規(guī)定、流程、制度主要用于應(yīng)付上級檢查，不與工作實際相結(jié)合，得不到嚴格的執(zhí)行，形同虛設(shè)，沒有發(fā)揮應(yīng)有的控制作用。

3.專業(yè)能力缺乏，內(nèi)控監(jiān)督機制不健全

內(nèi)控監(jiān)督是單位對內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，及時加以改進。它是實施內(nèi)部控制的重要保證，是對內(nèi)部控制的控制。要想使基層行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制逐漸完善，則需要完善行政事業(yè)單位的監(jiān)督機制，而當前的行政事業(yè)單位并沒有完善的監(jiān)督機制和內(nèi)審人員，其審計的權(quán)威與獨立性有待加強，這種現(xiàn)象導致在審計過程中會不同程度受到其他部門的干擾，進而使審計達不到預(yù)期的結(jié)果；另一方面，有的行政事業(yè)單位建立起監(jiān)督機制，但是監(jiān)督力度不夠，內(nèi)部審計人員專業(yè)能力不足，部分單位缺乏專業(yè)的審計人員或總體素質(zhì)不高，有些單位直接將內(nèi)部監(jiān)督工作委托給，而有些中介機構(gòu)對行政事業(yè)的業(yè)務(wù)不熟悉，內(nèi)部審計只專注于財務(wù)的會計審計，沒有對單位的內(nèi)控進行全面評價，加上一些單位沒有危機感與緊迫感，對發(fā)現(xiàn)的一些問題重視程度不夠，只求不出大事，安于一時，得過且過，使內(nèi)部監(jiān)督機制形同虛設(shè)，無法發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用。

4.考核機制不健全，員工積極性不高

有效的考核機制是內(nèi)部控制的重要保證，而當前的行政事業(yè)單位往往缺少完善的考核制度與權(quán)責分明責任制，導致行政事業(yè)單位的工作人員怠于工作，缺少危機感，大大影響了內(nèi)控制度執(zhí)行的積極性與主動性，使內(nèi)控無法發(fā)揮預(yù)期效果。

二、完善基層行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的具體措施

1.強化內(nèi)控意識，建立內(nèi)控組織保障機制

一要加大制度學習和內(nèi)控宣傳，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境。要充分認識內(nèi)部控制的必要性和重要性，提高內(nèi)控意識，首先要做的就是強化單位領(lǐng)導者的內(nèi)部控制意識，并促使他們要定期的學習內(nèi)部控制方面的知識，重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)。另外將內(nèi)控意識貫徹落實到全員的工作中去，定期對他們進行培訓，從而使單位上下對內(nèi)部控制知識的統(tǒng)一認識，根據(jù)內(nèi)部控制自身具有的風險及容易失控的特點，與單位實際情況相結(jié)合，向單位各級人員宣傳內(nèi)部控制風險管理理念，以此調(diào)動單位各個職能部門承擔內(nèi)部控制責任的意識。二是要建立內(nèi)部控制組織保障機制，單獨設(shè)立內(nèi)控職能部門或聯(lián)合辦公機構(gòu)，充分發(fā)揮經(jīng)濟活動相關(guān)部門或崗位的職能作用，建立單位各部門在內(nèi)部控制中的溝通協(xié)調(diào)和聯(lián)動機制，充分發(fā)揮內(nèi)部審計部門、紀檢監(jiān)察部門的監(jiān)督作用。

2.有效風險評估，完善配套管理制度

風險評估過程是全面而復雜的，識別和分析風險是一個重復不斷的過程，這需要行政事業(yè)單位認真關(guān)注各單位（部門）中各個領(lǐng)域的風險，要結(jié)合業(yè)務(wù)實際和工作性質(zhì)認真梳理本單位的業(yè)務(wù)流程并進行風險評估，制定切實有效的風險控制措施，明確內(nèi)控的關(guān)鍵崗位和各部門職權(quán)，對現(xiàn)有規(guī)章制度進行修訂，與時俱進，并制定一些針對性強、操作性強的內(nèi)控制度。

3.提高專業(yè)能力，健全內(nèi)部控制監(jiān)督機制

行政事業(yè)單位應(yīng)當設(shè)置內(nèi)部審計部門，并確保機構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作獨立性，負責對行政事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行情況、會計報告的編制和披露情況進行監(jiān)督檢查，更好地實施對內(nèi)部管理控制、內(nèi)部會計控制和財務(wù)控制的再監(jiān)督；要加強內(nèi)控專業(yè)人員特別是審計人員的專業(yè)培訓，建立一支政治素質(zhì)好，業(yè)務(wù)能力強、職業(yè)道德水平高的審計隊伍，確實達到內(nèi)部控制制度提出的要求。同時要發(fā)揮單位紀檢監(jiān)察部門監(jiān)督作用，嚴格執(zhí)行黨的紀律，抓好黨風廉政建設(shè)，堅決同腐敗現(xiàn)象作斗爭，確保政令暢通，促進監(jiān)察對象正確履行職責，依法辦事，廉潔奉公，勤政高效為人民服務(wù)。

4.建立有效的激勵機制，提高員工積極性

行政事業(yè)單位需要建立公正的考核制度，使員工增加危機感，使員工更具有風險意識，為內(nèi)控發(fā)展保駕護航，做到領(lǐng)導與員工都要獎懲分明，這樣才會調(diào)動員工積極性，促進內(nèi)控效果優(yōu)化，使內(nèi)部控制制度快速發(fā)展。

三、結(jié)束語

我國各行政事業(yè)單位已經(jīng)全面進入實施階段，內(nèi)部控制是一項系統(tǒng)性且復雜的工程，所以行政事業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，分析自身存在的問題，強化內(nèi)控意識，建立內(nèi)部控制組織和監(jiān)督機制，形成有效的考評制度，提高專業(yè)人才的職業(yè)素質(zhì)，不斷改善內(nèi)部管理，提高辦事效率，促進我國行政事業(yè)單位健康事業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。

參考文獻：

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