摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，審計(jì)制度也在不斷地完善2007年實(shí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則之后，哪些因素會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生影響？究竟什么是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量？注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量重要性到底有多大？注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)行審計(jì)質(zhì)量的發(fā)展現(xiàn)狀及問(wèn)題分析、審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題的影響因素及怎樣才能提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量等問(wèn)題引起了我們的關(guān)注。

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師；審計(jì)質(zhì)量；會(huì)計(jì)師事務(wù)所

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的概念

對(duì)于審計(jì)質(zhì)量的概念，一直存在著爭(zhēng)議，國(guó)外學(xué)者大多從審計(jì)主體角度進(jìn)行分析，引用最多、較為公認(rèn)的具有代表性的就是DeAngelo的定義，她將審計(jì)質(zhì)量定義為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)暴露出違法違規(guī)現(xiàn)象并且揭示這些違規(guī)現(xiàn)象的可能性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否找到被審計(jì)單位財(cái)務(wù)體系存在違規(guī)的概率取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德素質(zhì)和執(zhí)業(yè)素質(zhì)；而揭示存在的不合理現(xiàn)象的可能性則由其是否保持了其應(yīng)有的獨(dú)立性所決定。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的現(xiàn)狀及問(wèn)題分析

1.內(nèi)部問(wèn)題分析

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合素質(zhì)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，自身綜合素質(zhì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的高低起著關(guān)鍵性，不容忽視的作用。

①業(yè)務(wù)素質(zhì)：業(yè)務(wù)素質(zhì)即注冊(cè)會(huì)計(jì)師在從事審計(jì)工作的階段，應(yīng)保持的職業(yè)能力判定。

②道德素質(zhì)：社會(huì)主義核心價(jià)值體系要求作為社會(huì)主義的公民應(yīng)該做到干一行愛(ài)一行，作為一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，應(yīng)有的職業(yè)素質(zhì)包括誠(chéng)實(shí)守信、獨(dú)立性、客觀公正、等方面。

（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所

會(huì)計(jì)師事務(wù)所被認(rèn)定為提供審計(jì)服務(wù)的主體，其執(zhí)業(yè)能力和水平對(duì)審計(jì)質(zhì)量的高低產(chǎn)生著不可忽視的影響。

①審計(jì)手段。隨著信息化的普及計(jì)算機(jī)廣泛應(yīng)用，審計(jì)手段也由手工編制底稿演變?yōu)閼?yīng)用審計(jì)軟件進(jìn)行編制，這是審計(jì)技術(shù)的進(jìn)步，是時(shí)代的潮流。審計(jì)軟件的應(yīng)用就好比是一把雙刃劍，既簡(jiǎn)化了工作程序、降低了工作量，節(jié)省了人力資本，同時(shí)也導(dǎo)致了審計(jì)質(zhì)量的下降。

②會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模。相比較而言，規(guī)模較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所更容易受社會(huì)公眾及政府的信賴(lài)與關(guān)注，因此各事務(wù)所一致認(rèn)為品牌信譽(yù)給事務(wù)所帶來(lái)的利潤(rùn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在可能給事務(wù)所造成的損失。故事務(wù)所在維護(hù)事務(wù)所信譽(yù)方面所進(jìn)行的投入往往會(huì)更大一些。

③會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制制度。良好的內(nèi)部控制體系能夠有效發(fā)揮其在質(zhì)量控制上的作用，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制體系就是所謂的三級(jí)復(fù)核制度，即一項(xiàng)完整的審計(jì)業(yè)務(wù)工作需要經(jīng)過(guò)三方面的審核：項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的第一級(jí)審核、簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師的二級(jí)審核以及主任會(huì)計(jì)師三級(jí)審核即最后一級(jí)審核，對(duì)審計(jì)過(guò)程中的全部重大問(wèn)題進(jìn)行的復(fù)核，起著至關(guān)重要的、不可替代的作用。

④審計(jì)任期。我國(guó)相關(guān)學(xué)者對(duì)于審計(jì)任期研究提出了自己的見(jiàn)解，對(duì)于出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)意見(jiàn)的上市公司的研究發(fā)現(xiàn)：“審計(jì)任期與審計(jì)質(zhì)量呈現(xiàn)以下的關(guān)系，當(dāng)審計(jì)任期低于一定的時(shí)間時(shí)，延長(zhǎng)審計(jì)任期對(duì)審計(jì)質(zhì)量有積極有力的影響作用，而審計(jì)任期高于一定時(shí)間，延長(zhǎng)審計(jì)任期對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生不利的影響作用。”

⑤審計(jì)收費(fèi)。審計(jì)收費(fèi)在數(shù)量上應(yīng)當(dāng)?shù)扔趯徲?jì)成本與正常利潤(rùn)的之和，而審計(jì)成本的高低一般取決于事務(wù)所所作出的決策。

2.外部因素分析

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在任務(wù)后期給定的審計(jì)意見(jiàn)是依據(jù)被審單位的財(cái)務(wù)信息做出的。毋庸置疑，被審計(jì)單位所提供信息的真實(shí)完整程度對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生著至關(guān)重要的影響，從被審計(jì)單位的角度來(lái)看其影響因素主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（1）被審計(jì)單位的治理結(jié)構(gòu)

一個(gè)公司的治理結(jié)構(gòu)的目的在于制約和約束經(jīng)營(yíng)者的行為以及防止經(jīng)營(yíng)者的道德缺失。從而保證公司的健康有序發(fā)展。

（2）管理層的品質(zhì)

當(dāng)管理層手中有過(guò)大的權(quán)限且在約束和監(jiān)管的力度有限的情況下，在管理者遇到經(jīng)濟(jì)利益和道德沖突的時(shí)候，其執(zhí)業(yè)品質(zhì)的高低就顯得格外重要。高品質(zhì)的管理層能夠提高審計(jì)質(zhì)量，而低品質(zhì)的管理層則不利于審計(jì)質(zhì)量的提高。甚至可能導(dǎo)致公司運(yùn)作結(jié)構(gòu)的混亂甚至導(dǎo)致公司破產(chǎn)結(jié)算。

（3）財(cái)務(wù)壓力的影響

由于我國(guó)的證券市場(chǎng)實(shí)行嚴(yán)格的額度制，在這種管理制度下，幾乎所有的公司都想獲得上市資格。因此，如果因?yàn)槠髽I(yè)的條件達(dá)不到有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)要求而不能夠上市的情況下，大部分企業(yè)會(huì)選擇通過(guò)財(cái)務(wù)的過(guò)度包裝甚至是舞弊來(lái)達(dá)到相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)要求。這樣必定會(huì)加大審計(jì)過(guò)程中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的決策判斷的做出，最終會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生負(fù)面效應(yīng)。

（4）內(nèi)部控制的完善程度

科學(xué)研究表明，在審計(jì)市場(chǎng)不太成熟、審計(jì)質(zhì)量相對(duì)較低的條件下，內(nèi)部審計(jì)所發(fā)揮的作用更為明顯。完善的內(nèi)部控制不僅能降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中的成本，而且可以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)水平。反過(guò)來(lái)，就會(huì)加大在審計(jì)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)成本，降低審計(jì)水準(zhǔn)。

3.審計(jì)過(guò)程分析

（1）業(yè)務(wù)承接：客戶(hù)的選擇

在業(yè)務(wù)承接過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶(hù)是雙向選擇的關(guān)系，被審計(jì)單位有自主選擇審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)利，同樣，審計(jì)機(jī)構(gòu)也可以決定是否接受該業(yè)務(wù)。承接客戶(hù)問(wèn)題直接關(guān)系到注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的高低，選擇客戶(hù)是執(zhí)行審計(jì)工作的第一個(gè)階段，對(duì)之后的各個(gè)審計(jì)階段都多多少少會(huì)造成一定的效應(yīng)。在客戶(hù)的選擇上，品質(zhì)不佳的客戶(hù)、獨(dú)立性受外界影響的客戶(hù)、財(cái)務(wù)混亂的客戶(hù)等，都會(huì)影響到審計(jì)質(zhì)量。

（2）計(jì)劃審計(jì)環(huán)節(jié)

計(jì)劃審計(jì)環(huán)節(jié)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的提高發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。不論做什么事情，計(jì)劃是實(shí)施的前提，計(jì)劃工作做得是否充分直接影響實(shí)施過(guò)程中工作進(jìn)展的快慢。計(jì)劃審計(jì)工作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施具體審計(jì)工作提供指引，具體的審計(jì)計(jì)劃包括審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)方向、審計(jì)資源、應(yīng)對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)的措施和審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間工作安排和執(zhí)行范圍等方面。計(jì)劃審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)中一個(gè)獨(dú)立存在的階段，它同審計(jì)計(jì)劃實(shí)施以及審計(jì)報(bào)告的給出共同構(gòu)成了完整的審計(jì)過(guò)程，存在于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的開(kāi)始到結(jié)束。所以說(shuō)科學(xué)完整的審計(jì)計(jì)劃能夠影響到審計(jì)質(zhì)量。

（3）審計(jì)實(shí)施階段

審計(jì)實(shí)施這一階段，是審計(jì)實(shí)施的具體程序，在這一過(guò)程中進(jìn)行取證和評(píng)價(jià)，編制審計(jì)工作底稿，最終形成審計(jì)結(jié)論。這些程序?qū)ψ罱K的審計(jì)意見(jiàn)和結(jié)論能產(chǎn)生一定的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要分清了解內(nèi)部控制和控制測(cè)試之間的區(qū)別，控制測(cè)試并非在所有情況下都需要實(shí)施。除了控制測(cè)試這種風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)程序，還有實(shí)質(zhì)性程序等其他風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)程序。不管評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)果的高低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，對(duì)存在的賬戶(hù)余額、重大交易事項(xiàng)和披露事項(xiàng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。如果不認(rèn)真履行這些程序，很有可能影響審計(jì)質(zhì)量。

（4）審計(jì)報(bào)告階段

審計(jì)報(bào)告階段是完成審計(jì)工作的最終階段，也就是在取證結(jié)束后，便進(jìn)入審計(jì)報(bào)告階段。審計(jì)質(zhì)量的高低最終體現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要決策出具何種類(lèi)型審計(jì)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，就會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)。這一階段的關(guān)鍵就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷、依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則，出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)類(lèi)型，是影響審計(jì)質(zhì)量高低的關(guān)鍵因素。

三、如何提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量

1.加強(qiáng)誠(chéng)信教育，樹(shù)立誠(chéng)信為本、質(zhì)量至上的價(jià)值觀

誠(chéng)實(shí)守信是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)生存和立足的基礎(chǔ)，這是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師本質(zhì)特點(diǎn)的高度概括，要加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠(chéng)信教育，要用注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過(guò)程中的正反兩方面的案例，表?yè)P(yáng)審計(jì)質(zhì)量高、職業(yè)能力強(qiáng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及優(yōu)秀注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人。讓誠(chéng)信精神深入人心，加大宣揚(yáng)誠(chéng)信教育，堅(jiān)持誠(chéng)信為本，操守為重，堅(jiān)持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，堅(jiān)決不做假賬，堅(jiān)守職業(yè)道德，用更加嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)要求自己，做到不僅在生活上還是工作中都守住道德底線(xiàn)。

2.積極推進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的重組，擴(kuò)大事務(wù)所的規(guī)模

我國(guó)事務(wù)所目前存在的最突出的問(wèn)題在于規(guī)模相對(duì)較小，從而導(dǎo)致事務(wù)所的職業(yè)能力和執(zhí)業(yè)質(zhì)量較差，人員構(gòu)成結(jié)構(gòu)也參差不齊。要加強(qiáng)對(duì)不同規(guī)模事務(wù)所市場(chǎng)的定位導(dǎo)向和發(fā)展途徑的研究和指導(dǎo)，以此實(shí)現(xiàn)行業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，同時(shí)，要加強(qiáng)與國(guó)際接軌，要敢于承認(rèn)自身存在的問(wèn)題，積極主動(dòng)地吸取國(guó)外先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)與國(guó)外事務(wù)所的合作，各個(gè)事務(wù)所之間也不能夠一味地尋求自身發(fā)展，也要加強(qiáng)行業(yè)間交流與合作，做到取長(zhǎng)補(bǔ)短，參與國(guó)際論壇的討論與研究，各事務(wù)所之間，融入到國(guó)際發(fā)展的潮流中。

3.加強(qiáng)質(zhì)量管理，規(guī)范審計(jì)工作，提高職業(yè)界的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

審計(jì)質(zhì)量的高低直接決定著會(huì)計(jì)師事務(wù)所生死存亡，因此加強(qiáng)質(zhì)量管理顯得尤為重要，一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的審計(jì)準(zhǔn)則的要求，同時(shí)考慮到事務(wù)所自身的發(fā)展現(xiàn)狀，制定出能從根本上解決事務(wù)所面臨的瓶頸問(wèn)題，保證審計(jì)工作步入正軌并沿著高效有序的道路越走越好。另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)樹(shù)立和增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，規(guī)范審計(jì)工作，在執(zhí)行審計(jì)任務(wù)中保有的故有職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，嚴(yán)格出具合理的審計(jì)報(bào)告，堅(jiān)守職業(yè)道德，以高度的工作熱情去對(duì)待工作的每一部分，只有每一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師都保持應(yīng)有的職業(yè)素養(yǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量才能得以提高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信譽(yù)才能得以恢復(fù)，社會(huì)公眾才能據(jù)以作出正確的投資選擇。

作者簡(jiǎn)介：季曉緋，山東濰坊人，漢族，青島科技大學(xué)，經(jīng)管學(xué)院，研究方向：財(cái)務(wù)理論與方法