華立

摘 要：“營(yíng)改增”是我國(guó)將營(yíng)業(yè)稅整改成增值稅的稅制變革，屬于我國(guó)的結(jié)構(gòu)性減稅方法。營(yíng)改增的目的就是對(duì)原有的稅制結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，從而減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但是營(yíng)改增之后，煤炭企業(yè)的增值稅增加，加大了煤炭企業(yè)的負(fù)擔(dān)，因此探討“營(yíng)改增”環(huán)境下煤炭企業(yè)如何實(shí)現(xiàn)穩(wěn)步增產(chǎn)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義?；诖?，本文從“營(yíng)改增”的背景和內(nèi)容出發(fā)，分析了“營(yíng)改增”對(duì)煤炭企業(yè)的影響，并提出了煤炭企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略，旨在快速解決煤炭企業(yè)面臨的問(wèn)題，促進(jìn)煤炭企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；煤炭企業(yè)；影響

中圖分類號(hào)： F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)： 1673-1069（2016）28-71-2

0 引言

營(yíng)改增是我國(guó)的一項(xiàng)重要稅收改革制度，同時(shí)也是中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。營(yíng)改增的實(shí)施，對(duì)于煤炭企業(yè)來(lái)說(shuō)，及時(shí)機(jī)遇，又是挑戰(zhàn)。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，傳統(tǒng)的稅制已經(jīng)無(wú)法滿足市場(chǎng)的需求，并且在一定程度上成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的阻礙，在這樣的背景下，我國(guó)積極調(diào)整經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，提出了營(yíng)改增稅制改革。營(yíng)改增的實(shí)施有利于解決原來(lái)稅制中重復(fù)收費(fèi)的弊端，同時(shí)也對(duì)各個(gè)企業(yè)提出了不同的要求。

1 “營(yíng)改增”的背景和內(nèi)容

我國(guó)傳統(tǒng)的稅制存在很明顯的重復(fù)征稅弊端，加重了企業(yè)的稅務(wù)壓力，對(duì)企業(yè)的發(fā)展極為不利。新實(shí)施的營(yíng)改增制度，有效了將營(yíng)業(yè)稅改成了增值稅，減少了重復(fù)收費(fèi)的可能，但是經(jīng)濟(jì)發(fā)展中出現(xiàn)的新問(wèn)題仍然沒(méi)有得到有效解決。例如，部分企業(yè)的差額征稅僅僅適用于本行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅征收，在其他行業(yè)無(wú)法使用；混合銷售行為的界定有助于理清服務(wù)業(yè)與制造業(yè)邊界的模糊，然而重復(fù)征稅不僅加重了企業(yè)的稅收壓力，而且造成企業(yè)制度無(wú)法實(shí)施，增加了企業(yè)管理的難度。營(yíng)業(yè)稅實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的諸多問(wèn)題表明，僅僅依靠將營(yíng)業(yè)稅改成增值稅的這種營(yíng)改增舉措仍然無(wú)法完全解決企業(yè)遇到的問(wèn)題，因此需要尋找更好的途徑。

“營(yíng)改增”的主要由兩大部分組成，分別是征稅范圍和稅率。其中，征稅范圍又包括交通運(yùn)輸業(yè)以及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，也就是當(dāng)前比較熟悉的交通運(yùn)輸業(yè)（不含鐵路運(yùn)輸）、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)（簡(jiǎn)稱：6+1）。營(yíng)改增中的稅率就是在原來(lái)稅率17%的基礎(chǔ)上，增加6%和11%兩種稅率。變現(xiàn)為有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)為17%；提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)為11%；部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)其他五項(xiàng)為6%；年應(yīng)稅服務(wù)銷售額500萬(wàn)元以下（交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)），適用簡(jiǎn)易征收方式征收率為3%。

2 “營(yíng)改增”對(duì)煤炭企業(yè)發(fā)展的影響

2.1 “營(yíng)改增”增加了煤炭生產(chǎn)的稅負(fù)

增值稅也就是價(jià)外稅，可通過(guò)稅額抵扣減少增值稅。也就是說(shuō)，假如一個(gè)企業(yè)有很多的進(jìn)項(xiàng)稅，然后通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，就可以在很大程度上降低這個(gè)企業(yè)的稅收壓力。然而煤炭企業(yè)屬于以人力資源為主的企業(yè)，在買設(shè)備方面的進(jìn)項(xiàng)稅遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于人力資源成本，因此營(yíng)改增的實(shí)施其實(shí)是增加了煤炭企業(yè)的稅負(fù)壓力。

2.2 降低井下設(shè)備購(gòu)置稅收

在煤炭企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的過(guò)程中，很多工作都是地下進(jìn)行的，需要多種井下設(shè)備作為支持。從節(jié)約企業(yè)的購(gòu)置成本方面考慮，企業(yè)設(shè)備公司都會(huì)統(tǒng)一購(gòu)置很多大型設(shè)備，然后對(duì)這些設(shè)備進(jìn)行租賃，通過(guò)這種方式供下屬公司使用。由于下屬公司可以將增值稅和企業(yè)的銷售稅進(jìn)行抵扣，因此租賃設(shè)備的方式不僅可以確保企業(yè)對(duì)設(shè)備的集中管理，而且也不會(huì)額外增加企業(yè)的增值稅，是企業(yè)降低成本的一種方式。

2.3 財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)

一個(gè)企業(yè)，最為基礎(chǔ)也是最為重要的工作就是做好財(cái)務(wù)管理工作，避免企業(yè)出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)，同時(shí)需要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)原材料的購(gòu)買以及原材料的運(yùn)輸?shù)谋O(jiān)督力度，對(duì)二者之間的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行管理，最大程度的提高抵扣稅額。此外，企業(yè)還需要做好內(nèi)部管理控制工作，尤其是企業(yè)內(nèi)部的增值稅專用發(fā)票的管理。規(guī)避企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要方法就是要求企業(yè)內(nèi)部所有財(cái)務(wù)人員熟知營(yíng)改增實(shí)施后的會(huì)計(jì)計(jì)算方法，并確保所有財(cái)務(wù)人員都能夠按照規(guī)章制度進(jìn)行財(cái)務(wù)分析和財(cái)務(wù)管理，為企業(yè)減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。

3 煤炭企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略

3.1 把握政策導(dǎo)向，及時(shí)利用稅收優(yōu)惠政策

“營(yíng)改增”的實(shí)施，對(duì)于煤炭企業(yè)來(lái)講既是機(jī)遇，也是挑戰(zhàn)。所以煤炭企業(yè)應(yīng)該緊緊抓住這個(gè)機(jī)遇，從營(yíng)改增的深刻內(nèi)涵出發(fā)，積極領(lǐng)會(huì)增值稅抵扣的含義。雖然營(yíng)改增沒(méi)有達(dá)到減少煤炭企業(yè)稅負(fù)壓力的效果，但對(duì)于對(duì)數(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)還是利大于弊，因此煤炭企業(yè)需要靈活應(yīng)對(duì)稅制變革，充分利用營(yíng)改增有利的一面實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利益最大化。

3.2 加強(qiáng)煤礦生產(chǎn)性勘察勘探工程管理，有效降低成本

煤炭企業(yè)主要的工作內(nèi)容就是煤礦生產(chǎn)性勘察勘探工作，而且煤炭企業(yè)的生產(chǎn)成本、煤炭生產(chǎn)的質(zhì)量、煤炭企業(yè)工作人員的安全以及煤炭企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益與煤礦生產(chǎn)性勘察勘探工作直接相關(guān)，因此加強(qiáng)對(duì)煤礦生產(chǎn)性勘察勘探工程的管理極為重要。隨著“營(yíng)改增”稅制的實(shí)施，煤炭企業(yè)要想贏得發(fā)展，就必須在堅(jiān)持營(yíng)改增政策的前提下，加強(qiáng)對(duì)煤礦生產(chǎn)性勘察勘探工程的管理，針對(duì)工程中涉及發(fā)票環(huán)節(jié)的必須索要正規(guī)發(fā)票，解決煤礦企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作中的難題，增加煤炭企業(yè)的生產(chǎn)效益。

3.3 煤炭企業(yè)需要嚴(yán)格規(guī)范對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理制度

營(yíng)改增制度中有明確規(guī)定，可以利用增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。但是在煤炭企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程中，涉及很多索要發(fā)票困難的環(huán)節(jié)，根據(jù)現(xiàn)有的營(yíng)改增制度無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，增加了企業(yè)的增值稅額度，減少了企業(yè)的流動(dòng)資金。因此，新時(shí)期，煤炭企業(yè)要想有效緩解增值稅壓力，就必須嚴(yán)格按照制度，提高企業(yè)員工索要增值稅專用發(fā)票的意識(shí)，將企業(yè)的增值稅壓力進(jìn)行合理轉(zhuǎn)嫁，增加企業(yè)的收益。

3.4 索要供應(yīng)商專用發(fā)票

煤炭企業(yè)在與供應(yīng)商進(jìn)行溝通時(shí)，如果對(duì)方屬于有能力提供增值稅專用發(fā)票的企業(yè)，就要盡量讓對(duì)方開(kāi)具，這樣有利于減少企業(yè)的增值稅。但是如果供應(yīng)商屬于規(guī)模較小的企業(yè)或者個(gè)體戶，本身不具備利用增值稅專用發(fā)票對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣的資格，就需要在材料的價(jià)格方面進(jìn)行探討?？傊禾科髽I(yè)要想獲得最大利益，就需要努力權(quán)衡材料價(jià)格和可降低稅負(fù)之間的關(guān)系。

3.5 提高財(cái)務(wù)人員的招聘標(biāo)準(zhǔn)

首先，進(jìn)行崗前培訓(xùn)，提高工作人員的工作能力與責(zé)任意識(shí)；其次，健全與完善相關(guān)方面的監(jiān)督機(jī)制，為煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)提供良好的條件。煤炭企業(yè)的會(huì)計(jì)部門要嚴(yán)格地遵守國(guó)家稅制制度，按照相關(guān)方面的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)工作，這樣才能夠構(gòu)建公平與合理的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，才能夠提高我國(guó)社會(huì)主義和諧社會(huì)的建設(shè)質(zhì)量。

3.6 加強(qiáng)納稅籌劃工作

在籌資方面，通過(guò)企業(yè)設(shè)備租賃的方式節(jié)約稅務(wù)。煤炭企業(yè)可以通過(guò)租賃設(shè)備進(jìn)行租金分?jǐn)偟男问綔p少稅基，降低企業(yè)應(yīng)納稅額。對(duì)于煤炭集團(tuán)企業(yè)而言，通過(guò)租賃，盈利的公司，在遵守稅法的情況下，進(jìn)行有效的盈利轉(zhuǎn)移，通過(guò)租賃降低整體的稅負(fù)。

在經(jīng)營(yíng)方面，主要是對(duì)職工的薪酬，以及勞務(wù)人員的管理，由于煤炭企業(yè)大部分的員工是臨時(shí)工，它們基本上沒(méi)有增值稅發(fā)票，如此一來(lái)，企業(yè)之前應(yīng)承擔(dān)的3%稅負(fù)直接上升到了8%。所以在經(jīng)營(yíng)管理方面，可以與勞務(wù)公司簽訂合同，通過(guò)人員租賃的方式，減少稅負(fù)。

4 結(jié)束語(yǔ)

營(yíng)改增是我國(guó)對(duì)稅制的一種改革措施，任何改革都是具有雙重作用，營(yíng)改增對(duì)于煤炭企業(yè)的影響也不例外。因此，煤炭企業(yè)需要利用營(yíng)改增有利的一面實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利益最大化，同時(shí)也要關(guān)注營(yíng)改增對(duì)企業(yè)帶來(lái)的負(fù)面影響，積極防范，確保企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益不受損失。

參 考 文 獻(xiàn)

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