林高忍+徐亞力

[摘要]在企業(yè)所得稅制度產(chǎn)生到發(fā)展的近百年歷史當(dāng)中，國(guó)際上大多數(shù)國(guó)家紛紛采取了持續(xù)性的改革措施，目的就是為了提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，這也是改革的基本價(jià)值取向。自金融危機(jī)發(fā)生以來(lái)，企業(yè)所得稅的改革也呈現(xiàn)出了降低稅率并擴(kuò)大稅基、簡(jiǎn)化稅制、鼓勵(lì)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新、支持中小企業(yè)發(fā)展等特征。為適應(yīng)這一世界發(fā)展趨勢(shì)，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，文章擬通過(guò)介紹國(guó)際改革的趨勢(shì)并對(duì)我國(guó)企業(yè)所得稅稅制發(fā)展歷程進(jìn)行回顧和分析，最后結(jié)合我國(guó)的具體現(xiàn)狀以及稅制基本理論，提出我國(guó)企業(yè)所得稅稅制改革的對(duì)策建議。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)所得稅；國(guó)際經(jīng)驗(yàn)；改革；發(fā)展歷程；對(duì)策建議

[DOI]1013939/jcnkizgsc201637135

1引言

企業(yè)所得稅在國(guó)際上又稱“公司所得稅”或“法人所得稅”，是我國(guó)財(cái)政收入的重要來(lái)源，也可以說(shuō)是世界各個(gè)國(guó)家的重要稅種。以2014年數(shù)據(jù)為例，我國(guó)企業(yè)所得稅占全年稅收收入的2068%，顯示出了企業(yè)所得稅的重要地位。同時(shí)，企業(yè)所得稅還有宏觀調(diào)控的作用，是政府發(fā)揮職能的重要手段，因此，世界各國(guó)都非常重視企業(yè)所得稅的改革，以期提高本國(guó)的競(jìng)爭(zhēng)力。

自20世紀(jì)以來(lái)世界各國(guó)都進(jìn)行了數(shù)次企業(yè)所得稅改革，最主要的特征就是降低稅率以及拓寬稅基，20世紀(jì)末、21世紀(jì)初，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)一步加深，對(duì)稅制改革提出了新要求，為了更好地吸引外資、保持和提升固有的競(jìng)爭(zhēng)力，世界各國(guó)都采取了更積極的改革措施。我國(guó)也不例外，隨著國(guó)際環(huán)境的變化以及國(guó)內(nèi)改革進(jìn)入深水區(qū)、進(jìn)一步理順國(guó)家與企業(yè)的分配關(guān)系等重要的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，都要求企業(yè)所得稅改革的進(jìn)一步完善。在這樣的背景下，研究企業(yè)所得稅改革的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)以及中國(guó)實(shí)踐具有深遠(yuǎn)意義。

2企業(yè)所得稅改革的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)

21背景介紹

第一，稅制本身的弊端：主要是高稅率對(duì)經(jīng)濟(jì)體的傷害，根據(jù)西方經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中的替代效應(yīng)和收入效應(yīng)，高稅率一方面減少了納稅人的工資收入或者稅后利潤(rùn)，使得納稅人傾向于減少勞動(dòng)的供給，增加閑暇的消費(fèi)，同時(shí)也打擊了企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)投資的積極性，企業(yè)作為社會(huì)生產(chǎn)的主體，在一定時(shí)期內(nèi)會(huì)造成社會(huì)總產(chǎn)出的減少，抑制效應(yīng)增強(qiáng)；在另一方面，較高稅率的情況下往往伴隨著名目繁多的優(yōu)惠條款，那么首先稅制變得更為復(fù)雜，征管成本上升了，其次，享受優(yōu)惠政策也侵蝕了稅基，使得稅收收入功能受到挑戰(zhàn)。

第二，經(jīng)濟(jì)全球化：一個(gè)重要表現(xiàn)就是資本的流動(dòng)性，又因?yàn)槎愂沼绊懼Y本的國(guó)際流動(dòng)，因此企業(yè)所得稅政策會(huì)直接影響到外資企業(yè)的投融資決策，一個(gè)國(guó)家的所得稅稅率相對(duì)較高時(shí)，會(huì)導(dǎo)致本國(guó)的資本外流，同時(shí)對(duì)國(guó)外資本的流入也是一個(gè)傷害。

22國(guó)際上企業(yè)所得稅改革的具體措施

第一，降低稅率、簡(jiǎn)化稅率檔次并拓寬稅基：在20世紀(jì)80年代，美國(guó)提出了“公平、簡(jiǎn)化和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)”的所得稅改革目標(biāo)，主要措施就是降低稅率以及擴(kuò)大稅基，這也成為了一項(xiàng)公認(rèn)的改革標(biāo)準(zhǔn)，發(fā)展中國(guó)家受此影響，紛紛效仿，整體上將所得稅稅率降低。21世紀(jì)初期，OECD成員國(guó)將公司所得稅綜合稅率直接降低，發(fā)展中國(guó)家也陸續(xù)推出了減稅計(jì)劃。新加坡從2003年起，企業(yè)所得稅稅率從245%降至22%，2005年調(diào)整到20%；2003年印度將公司所得稅稅率從35%降到30%；越南2004年統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)所得稅，稅率統(tǒng)一定為28%。OECD，Tax Database，2006全球金融危機(jī)的襲來(lái)，全球范圍內(nèi)再度興起新一輪的減稅浪潮。日本對(duì)年所得不超過(guò)800萬(wàn)日元的中小型企業(yè)的公司所得稅稅率從22%降為18%，美國(guó)針對(duì)小企業(yè)在2008年和2009年度發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損可以往前結(jié)轉(zhuǎn)5年，俄羅斯自2009年1月1日起，下調(diào)企業(yè)所得稅率4個(gè)百分點(diǎn)。[1]

第二，實(shí)行稅收指數(shù)化措施：稅收指數(shù)化措施可以彌補(bǔ)由于通貨膨脹而導(dǎo)致的納稅級(jí)次的爬升所帶來(lái)的影響，因?yàn)椴扇≡摯胧?，納稅扣除額和應(yīng)納所得額的適用稅率將會(huì)自動(dòng)調(diào)整，從而剔除了通貨膨脹所帶來(lái)的負(fù)面影響。

第三，突出科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠措施：為了應(yīng)對(duì)21世紀(jì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn)，世界各國(guó)紛紛加強(qiáng)了科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策的力度，具體措施有：對(duì)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)和科技成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用等方面給予稅收抵免以及加速折舊等。美國(guó)允許對(duì)新設(shè)備的投資實(shí)行加速折舊并簡(jiǎn)化折舊的計(jì)算程序，馬來(lái)西亞在2002年預(yù)算草案中的稅收政策方面，出臺(tái)了一系列所得稅和費(fèi)用的扣除政策，包括對(duì)投資鼓勵(lì)、出口服務(wù)以及中小企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)等多項(xiàng)優(yōu)惠政策。[2]

總的來(lái)說(shuō)，提高稅制競(jìng)爭(zhēng)力是全球范圍內(nèi)企業(yè)所得稅改革的基本價(jià)值取向。2007年OECD發(fā)布了《公司所得稅的根本性改革》的報(bào)告，該報(bào)告對(duì)OECD成員國(guó)近年來(lái)的公司所得稅改革進(jìn)行了系統(tǒng)的分析，得出了這樣一個(gè)結(jié)論：公司所得稅的改革近年來(lái)已經(jīng)成為了一項(xiàng)重要的政治議題，因?yàn)檎枰峁┮粋€(gè)更加具有競(jìng)爭(zhēng)力的財(cái)稅環(huán)境。3促進(jìn)中國(guó)企業(yè)所得稅改革的對(duì)策建議

31改革開放以來(lái)我國(guó)企業(yè)所得稅改革歷程及評(píng)價(jià)

在1980年9月10日，第五屆全國(guó)人大第三次會(huì)議通過(guò)了《中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法》，同日公布施行，這是新中國(guó)成立以后制定的第一部企業(yè)所得稅法。之后，隨著一系列的“利改稅”、開征私營(yíng)企業(yè)所得稅、統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制度的實(shí)施，2007年3月16日，十屆全國(guó)人大第五次會(huì)議審議通過(guò)了新企業(yè)所得稅法，集聚了多年積累的征管經(jīng)驗(yàn)，是一部科學(xué)規(guī)范、與國(guó)際慣例接軌的重要法律?？梢哉f(shuō)企業(yè)所得稅改革經(jīng)歷了一個(gè)逐步規(guī)范、統(tǒng)一的漸進(jìn)式的改革歷程，在改革中也逐步恢復(fù)稅收公平與效率的平衡，從形式到實(shí)質(zhì)體現(xiàn)稅制的創(chuàng)新和完善。

32企業(yè)所得稅改革的對(duì)策建議

第一，以提升稅制競(jìng)爭(zhēng)力為導(dǎo)向：童錦治、舒逸之、余楊飛云（2010）認(rèn)為提高稅制競(jìng)爭(zhēng)力是全球范圍內(nèi)新一輪公司所得稅改革的基本價(jià)值取向。經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，國(guó)與國(guó)之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系較為緊密，機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存，為了應(yīng)對(duì)日益加大的國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)壓力，可以考慮適當(dāng)降低所得稅稅率或者增加扣除等措施。

第二，完善企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策：?jiǎn)谈?963）認(rèn)為，所得稅優(yōu)惠政策對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)產(chǎn)生作用，加速折舊和投資稅收抵免是促進(jìn)投資增加的有效途徑。一是完善產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策。一方面是涉農(nóng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠，“三農(nóng)”問(wèn)題歷來(lái)受到黨中央重視，在政策上給予大力支持和鼓勵(lì)，支持現(xiàn)代農(nóng)業(yè)的發(fā)展；另一方面是第三產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠，當(dāng)今世界，第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值占GDP的比重越來(lái)越高，促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的制定迫在眉睫。二是完善促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的優(yōu)惠政策。安體富，王海勇（2007）認(rèn)為應(yīng)及時(shí)調(diào)整稅收優(yōu)惠政策，可以拓寬稅基，也可以發(fā)揮稅收優(yōu)惠的政策導(dǎo)向作用，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。方重、楊昌輝、梅玉華（2010）認(rèn)為目前我國(guó)的企業(yè)所得稅自主創(chuàng)新激勵(lì)機(jī)制不夠完善，稅收優(yōu)惠政策“優(yōu)而不惠”對(duì)納稅人僅能錦上添花，不能雪中送炭。技術(shù)研發(fā)與科技創(chuàng)新是轉(zhuǎn)變我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的重要途徑，相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策的完善顯得尤為重要。三是完善扶持中小企業(yè)的優(yōu)惠政策。中小企業(yè)提供了大量的就業(yè)機(jī)會(huì)，就業(yè)是民生之本，世界各國(guó)都對(duì)中小企業(yè)給予了大量稅收優(yōu)惠?？梢栽趦?yōu)惠形式上多樣化，促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展。

第三，加強(qiáng)稅收管理和納稅服務(wù)：一是要轉(zhuǎn)變管理模式，樹立服務(wù)理念。要將服務(wù)融入到管理體系中，一方面，杜絕稅收違法，保障國(guó)家收入；另一方面向“服務(wù)型”轉(zhuǎn)變有利于和諧納稅。二是完善后續(xù)管理體系。明確法治原則、公平原則、效率原則，保證納稅的有序推進(jìn)。三是重視人才隊(duì)伍培養(yǎng)。建立常態(tài)化的人才培養(yǎng)機(jī)制，對(duì)簡(jiǎn)并納稅流程、建立和諧協(xié)作機(jī)制有重大的促進(jìn)作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]杰弗里·歐文斯根本性稅制改革——國(guó)際視角[J].稅收譯叢，2006（2）

[2]楊虹，黃云跨國(guó)公司的戰(zhàn)略調(diào)整與各國(guó)稅收優(yōu)惠政策的新變化[J].稅務(wù)研究，2005（9）