張新宇

[摘要]自2011年我國增值稅試點方案出臺以來，以上海交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務業(yè)試點的改革為起點，我國的營業(yè)稅向増值稅的改革拉開了序幕。由于銀行業(yè)是金融業(yè)的重要組成部分，同時又是現(xiàn)代服務業(yè)的分支，納入增值稅改革范圍也被提上了日程。在以前，我國銀行業(yè)的稅收制度是不合理的，銀行承擔稅負較重，不利于其持續(xù)發(fā)展和國際競爭力的提高，所以在銀行業(yè)實行營改增有其必要性。但是，營改增的范圍擴大到金融業(yè)后，由于銀行業(yè)業(yè)務的性質(zhì)和操作的復雜性，稅制改革對銀行的稅負、經(jīng)營業(yè)績和管理模式等方面產(chǎn)生的影響具有不確定性。因此研究營改增對銀行業(yè)的影響具有一定的理論及現(xiàn)實意義。

[關(guān)鍵詞]營改增；商業(yè)銀行；稅收中性

[DOI]1013939/jcnkizgsc201637108

1引言

營改增稅制改革的提出與實施，對商業(yè)銀行來說既獲得了機遇，也面臨一些挑戰(zhàn)。而商業(yè)銀行的發(fā)展狀況與金融行業(yè)的整體穩(wěn)定息息相關(guān)，金融行業(yè)的發(fā)展情況又直接影響到國民經(jīng)濟的穩(wěn)定。我國一直并行征收增值稅和營業(yè)稅，由于營業(yè)稅本質(zhì)上具有重復征稅的缺陷，加重了征稅主體的稅收負擔，扭曲了經(jīng)濟運行的正常規(guī)律，使其運行效率降低，所以稅制改革勢在必行。2016年3 月，財政部和國家稅務總局下發(fā)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，要按照國務院統(tǒng)一部署，將金融業(yè)納入營改增試點的工作范圍，并對投資業(yè)務、貸款業(yè)務、不良貸款等銀行業(yè)常規(guī)業(yè)務項目的營改增情況做出明確說明，商業(yè)銀行作為國民經(jīng)濟的重要組成部分，將受到營改增稅制改革巨大的影響。

2營改增對商業(yè)銀行的影響

21營改增對商業(yè)銀行現(xiàn)金流量的影響

第一，貨物與勞務稅的影響。轉(zhuǎn)型前，銀行購買的固定資產(chǎn)及設備的增值稅進項稅額無法進行抵扣，而且全額征稅的貸款利息收入不能扣除已經(jīng)繳納營業(yè)稅的貸款利息支出的進項稅額，相當于銀行的現(xiàn)金流出增加。改為增值稅后，該年度購進的固定資產(chǎn)及設備和貸款利息支出等應作為計算繳納增值稅額的抵扣項目，按照凈額計算增值稅，現(xiàn)金流量減少。

第二，所得稅的影響。首先，增值稅政策規(guī)定該年度新購進的固定資產(chǎn)和設備的入賬價值為扣除價外稅的原值，此價款比轉(zhuǎn)型前含有價內(nèi)稅的價款低，因此固定資產(chǎn)每年所需計提的折舊額會相應降低，在營業(yè)額不變的情況下，會提高銀行的利潤總額，與此同時所需繳納的所得稅會增加。其次，營業(yè)稅可以在計算所得稅前扣除，而增值稅則不能。因此營改增會造成稅前扣除金額降低，需要繳納的所得稅稅額增加。以上兩個方面共同決定所得稅稅額的變化，從而對現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響。

22營改增對商業(yè)銀行利潤的影響

第一，營業(yè)稅改增值稅對經(jīng)營成本產(chǎn)生影響。在征收營業(yè)稅的情況下，購進的固定資產(chǎn)及設備已繳納的進項稅額不允許抵扣，這部分金額作為購買成本計入原值中。改征增值稅后，進項稅額允許抵扣，不再計入購進固定資產(chǎn)及設備的原值中，因此原值降低。由于固定資產(chǎn)及設備通過折舊計入生產(chǎn)成本，相應的折舊額減少降低了生產(chǎn)成本，從而提高銀行的利潤。

第二，營業(yè)稅金及附加的變動對利潤產(chǎn)生影響。在計算利潤時，要扣除營業(yè)稅，改征增值稅并逐步取締營業(yè)稅會使利潤有所提高。另外，在營業(yè)稅、消費稅和增值稅基礎上征收的城市建設維護稅和教育稅附加，因稅基變化也會做出相應變動，進而導致利潤發(fā)生變化。

23營改增對商業(yè)銀行業(yè)務發(fā)展結(jié)構(gòu)的影響

商業(yè)銀行業(yè)務的特點之一就是多樣性較高，所以需要實行差異化的增值稅稅率，最終引導資源往低稅率、高盈利性的業(yè)務方向發(fā)展。目前，商業(yè)銀行的中間業(yè)務和存貸款業(yè)務是現(xiàn)代社會的一種剛性需求，稅率問題可能會導致商業(yè)銀行的業(yè)務結(jié)構(gòu)向單一業(yè)務方面發(fā)展，這樣不但不利于商業(yè)銀行長久的發(fā)展，還會給我國現(xiàn)階段金融市場的穩(wěn)定發(fā)展帶來一些不利影響。

在對增值稅進行征收的過程中，利息和中間業(yè)務的收入會應用相同的征收辦法，由于在商業(yè)銀行的貸款業(yè)務中，比較偏向于賣方市場，所以極易出現(xiàn)稅負轉(zhuǎn)嫁的現(xiàn)象，同時可以將支出利息產(chǎn)生的進項稅作為抵扣稅，使稅負有所減輕。這種狀況會帶來不正確的導向或暗示，使商業(yè)銀行再次回到將利差收入作為主要收入來源的單一的收入結(jié)構(gòu)，限制了商業(yè)銀行中間業(yè)務的發(fā)展。

3商業(yè)銀行應對營改增影響的策略

31完善稅務風險內(nèi)控

我國商業(yè)銀行大多實行總分經(jīng)營模式。銀行業(yè)關(guān)于營業(yè)稅和增值稅的申報一般采用分支機構(gòu)所屬地申報處理原則，這與銀行的經(jīng)營模式相左，原因在于通常情況下，代銷合同的簽訂主要由總行處理，統(tǒng)一開發(fā)票，但按照業(yè)務行為發(fā)生地點來看，這種銷售行為則主要由分支機構(gòu)完成，這就造成開票主體和納稅主體不一致?？傂泻头种C構(gòu)之間，往往存在大量內(nèi)部交易，對總行來說，這屬于總體內(nèi)部的資金來往，有營業(yè)收入和營業(yè)支出現(xiàn)象

發(fā)生，而由于分支機構(gòu)是納稅主體，需要確認往來所產(chǎn)生的營業(yè)收入或支出，增加了本無意義的工作，而這種頻繁的內(nèi)部資金往來行為，管理不當可能會造成稅務風險。

通常一種制度實行之初，相關(guān)配套措施都不是十分完善的，在這階段極容易發(fā)生風險。因而，銀行要不斷完善稅收風險內(nèi)部控制機制，提高自身遵守稅法的責任意識，同時要加強稅收方面的審計，最大限度杜絕違紀違法和操作不規(guī)范行為的發(fā)生，降低稅務風險，創(chuàng)建良好的稅收和經(jīng)營環(huán)境。

32增設發(fā)票管理崗并提高稅收專業(yè)人員比例

由于實行營改增后，增值稅專用發(fā)票的業(yè)務量會大幅增加，相關(guān)增值稅發(fā)票的抵扣業(yè)務也會大幅增加，業(yè)務流程也會發(fā)生改變，銀行業(yè)為順應這種改變，需要設立相應發(fā)票管理部門專門負責增值稅發(fā)票的處理工作；同時在招聘的過程中，提前儲備熟悉稅收、稅法、財經(jīng)類人才，適應營改増的需要。必要時，也可在內(nèi)部建立營改增研究小姐，積極學習稅收政策，提前構(gòu)建符合營改增后稅收流程的操作標準，以期最大限度上強化營改增所要達到的降低銀行業(yè)稅負、增強國內(nèi)銀行的競爭力的正向目的。

33優(yōu)化業(yè)務范圍，緊跟時代發(fā)展

商業(yè)銀行應根據(jù)現(xiàn)行的營改增政策合理預測未來行業(yè)內(nèi)外的變化，及時調(diào)整業(yè)務范圍和工作重點，以適應當今社會對于金融業(yè)快速發(fā)展的要求。對銀行業(yè)來講，如果改革后銀行稅負減輕，稅后利潤增加，可以在一定程度上優(yōu)化現(xiàn)有的業(yè)務內(nèi)容和結(jié)構(gòu)，提升銀行的社會效益。如果改革后銀行業(yè)實際稅收負擔不降反升，銀行在成本不變的情況下，為了抵消改革帶來的不利影響，可以通過適當?shù)臐q價來維持稅后利潤。對行業(yè)外來講，營改增后大部分企業(yè)稅負下降，發(fā)展動力增強，將刺激它們對資金產(chǎn)生更大需求。商業(yè)銀行應利用稅改契機，加大對這些行業(yè)的信貸支持，提供更加個性化的金融服務，促進經(jīng)濟社會和銀行業(yè)的共同發(fā)展。

4結(jié)論

營業(yè)稅改增值稅是我國銀行業(yè)稅制的重要革新，順應銀行業(yè)未來的發(fā)展要求。科學合理的銀行業(yè)增值稅制度，有助于商業(yè)銀行排除流轉(zhuǎn)稅對銀行經(jīng)營的干擾，有益于解開營業(yè)稅種種弊病對銀行的束縛，專注于自身核心競爭力的提升。新稅制也將為內(nèi)資銀行提供與外資銀行相同的待遇，改變以往對外資銀行的傾斜；在出口環(huán)節(jié)，也將通過增值稅退稅制度給內(nèi)資銀行參與國際競爭提供支持。金融企業(yè)實行營改增是完善稅收制度、助力金融創(chuàng)新和推進經(jīng)濟發(fā)展的必經(jīng)之路，相信我國能夠逐步完成增值稅改革的推廣，最終使增值稅涵蓋國民經(jīng)濟的所有行業(yè)，實現(xiàn)增值稅廣泛征收的要求，保持其稅收中性，有效彰顯其稅制設計的科學性，發(fā)揮其促進社會分工和生產(chǎn)發(fā)展的作用。

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