俞萍

摘 要 隨著社會(huì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，我國(guó)教育事業(yè)也得到了不斷發(fā)展和進(jìn)步，因此高校逐漸獲得了更多的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，相應(yīng)的高校的教師也會(huì)獲得更多的經(jīng)濟(jì)收入。同時(shí)，也需要繳納更多的個(gè)人所得稅，所以高校教師個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃，越來越受到教師及民眾的關(guān)心和關(guān)注。就目前情況來看，我國(guó)大多數(shù)高校教師稅務(wù)籌劃的意識(shí)比較薄弱，對(duì)國(guó)家相關(guān)的政策法規(guī)了解得不夠深入和全面，以至于高校教師不能有效地降低個(gè)人的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。如何在遵守國(guó)家相關(guān)法律條例的基礎(chǔ)上，運(yùn)用科學(xué)的稅務(wù)籌劃方法，合理節(jié)稅，從而有效地降低高校教師的稅務(wù)壓力，成為現(xiàn)階段相關(guān)學(xué)者和專家重點(diǎn)研究的課題之一。筆者就高校教師個(gè)人所得稅的內(nèi)涵和種類進(jìn)行了闡釋，研究了現(xiàn)階段高校教師個(gè)人所得稅納稅的現(xiàn)狀和改變現(xiàn)狀的必要性，進(jìn)而提出了合理的高校教師個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃方案。

關(guān)鍵詞 高校個(gè)人所得稅 內(nèi)涵 類型 現(xiàn)狀 必要性 籌劃方案

一、現(xiàn)階段高校教師個(gè)人所得稅的內(nèi)涵和應(yīng)稅資金來源

（一）內(nèi)涵

現(xiàn)階段，高校教師的個(gè)人所得稅，是指高校教師通過合法合理的工作在獲得一定報(bào)酬的同時(shí)，需要按照相關(guān)比例繳納一定稅款的現(xiàn)象。個(gè)人所得稅的繳納是現(xiàn)階段國(guó)家財(cái)務(wù)收入及社會(huì)監(jiān)管的重要手段之一。而且就相關(guān)的資料顯示，我國(guó)個(gè)人所得稅收入從開始的74億元增加到2014年的12723億元，增長(zhǎng)了171倍，說明人所得稅已經(jīng)逐漸成為我國(guó)的主體稅務(wù)。

（二）應(yīng)稅資金來源

個(gè)人所得稅的繳納是公民應(yīng)盡的職責(zé)，也是必須履行的義務(wù)。所以，相關(guān)的工作人員在獲得一定報(bào)酬的同時(shí)，需要按照相關(guān)的法律條例和制度規(guī)范繳納一定的稅款。從目前情況來看，我國(guó)個(gè)人所得稅的繳納涉及各行各業(yè)。對(duì)于高校教師來說，需要繳納個(gè)人所得稅的資金主要包括工資薪酬、年終獎(jiǎng)、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬等方面所得的資金，而且還涉及高校教師在通過其他合法合理的工作獲得的資金。

二、現(xiàn)階段高校教師個(gè)人所得稅納稅的現(xiàn)狀和改變現(xiàn)狀的必要性

（一）現(xiàn)狀

雖然現(xiàn)階段高校教師個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃工作已經(jīng)得到了相關(guān)工作人員的關(guān)心和關(guān)注，但是就目前情況來看，高校教師個(gè)人所得稅的納稅現(xiàn)狀存在著一些令人十分困惑的現(xiàn)象。例如，在同一個(gè)地區(qū)，相同稅法和相同監(jiān)管力度的前提下，會(huì)出現(xiàn)收入相同的高校教師需要繳納的稅款卻不相同的現(xiàn)象，甚至?xí)詈芏?；另一種普遍存在的現(xiàn)象，就是在同一所高校任職的教師，由于職稱、地位的差異會(huì)導(dǎo)致一些收入比較高的高校教師在繳納相關(guān)的稅款后獲得的實(shí)際收入?yún)s低于其他收入比較低的教師的現(xiàn)象。這樣一來，相關(guān)工作人員的工作熱情和工作積極性會(huì)受到影響，進(jìn)而不利于高校教育水平的提高和高校的可持續(xù)發(fā)展和進(jìn)步。所以，對(duì)高校教師的個(gè)人所得稅進(jìn)行科學(xué)合理的籌劃是十分必要和重要的。

（二）改變現(xiàn)狀的必要性

通過對(duì)現(xiàn)階段高校教師個(gè)人所得稅納稅情況的分析可以發(fā)現(xiàn)，產(chǎn)生上述問題的原因是比較復(fù)雜的，涉及人為因素、制度因素以及其他的主客觀因素，其中主要的因素之一，就是高校對(duì)于教師薪資發(fā)放的時(shí)間和發(fā)放的額度及頻率不夠科學(xué)合理。所以，在符合國(guó)家相關(guān)法律條例和制度規(guī)范的基礎(chǔ)上，合理地對(duì)高校教師的個(gè)人所得稅進(jìn)行籌劃是十分必要和重要的。

一方面，通過減輕高校教師的稅務(wù)壓力，使其獲得更多的收入，從而有效提高高校教師的工作熱情和工作積極性，從而能夠從根本上提高高校的教育水平，能夠使高校獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的基礎(chǔ)上促進(jìn)高校的可持續(xù)發(fā)展和進(jìn)步。

從另一方面來看，通過科學(xué)合理的籌劃方法，對(duì)高校的個(gè)人投資、個(gè)人理財(cái)?shù)认嚓P(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前籌劃，能夠有效地緩解高校教師由于工作原因不能及時(shí)地對(duì)自己個(gè)人所得稅進(jìn)行籌劃而導(dǎo)致多繳納稅款現(xiàn)象的發(fā)生，能夠在一定程度上提高高校教師的生活質(zhì)量和生活水平。

三、高校教師個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃方案

通過上述對(duì)現(xiàn)階段高校教師個(gè)人所得稅種類和納稅現(xiàn)狀的分析和研究發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段我國(guó)高校教師個(gè)人所得稅涉及的內(nèi)容主要包括工資薪酬、年終獎(jiǎng)、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬等方面所得的資金。所以，筆者通過相關(guān)的調(diào)查研究和多年的工作經(jīng)驗(yàn)，從以下幾個(gè)方面設(shè)計(jì)了高校教師個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃方案。

（一）工資薪酬稅務(wù)籌劃

現(xiàn)階段，高校教師的工資薪金一般包括基本工資、課時(shí)費(fèi)補(bǔ)貼、科研獎(jiǎng)金以及其他補(bǔ)貼費(fèi)用。而高校教師的這些收入存在不均衡性，也就是說，高校教師在寒暑假時(shí)只能獲得基本工資，而課時(shí)費(fèi)也是根據(jù)某個(gè)學(xué)年的授課需要進(jìn)行安排的，具有不穩(wěn)定性，科研項(xiàng)目獎(jiǎng)金又是一項(xiàng)歷時(shí)相對(duì)比較長(zhǎng)，而且也存在不穩(wěn)定因素的收入。所以，對(duì)高校工資薪酬進(jìn)行稅務(wù)籌劃是十分必要的。

鑒于此，高校教師工資薪酬可以改變年終統(tǒng)一發(fā)放的現(xiàn)狀，采用逐月按時(shí)發(fā)放課酬崗貼補(bǔ)貼，各種臨時(shí)性收入應(yīng)匯總后平均到各月發(fā)放，這樣能夠有效地達(dá)到平衡月收入的目標(biāo)。同時(shí)，避免收入過高突破稅率臨界點(diǎn)，達(dá)到合理避稅的目的。除此之外，還可以將高校教師的工資、薪金福利化，由高校向教工提供各種福利設(shè)施，如免費(fèi)交通車、免費(fèi)的培訓(xùn)機(jī)會(huì)、提供良好的辦公設(shè)施等。這樣一來，能夠有效地滿足高校教師的物質(zhì)需求，從而能夠在一定程度上減輕高校教師的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

（二）年終獎(jiǎng)稅務(wù)籌劃

隨著《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法》文件的出臺(tái)，對(duì)廣大的高校教師來說無疑能夠在一定程度上合理地進(jìn)行避稅，減輕自身的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。于此，關(guān)于高校教師年終獎(jiǎng)的稅務(wù)籌劃方案可以從合理利用適用稅率臨界點(diǎn)出發(fā)，在高校教師的月收入適用稅率高于或者等同于年終獎(jiǎng)適用稅率時(shí)，可以盡量地將高校教師的年終獎(jiǎng)積累到年終進(jìn)行統(tǒng)一的發(fā)放。而反之就可以將年終獎(jiǎng)合理地分?jǐn)偟礁髟率杖胫邪垂べY薪金計(jì)算繳納個(gè)稅。這樣能夠在法律允許的范圍內(nèi)幫助高校教師合理避稅，減輕其稅務(wù)壓力。

（三）勞務(wù)報(bào)酬稅務(wù)籌劃

據(jù)我國(guó)勞務(wù)報(bào)酬所得稅的納稅方法來看，對(duì)于高校教師根據(jù)自身合理合法的勞動(dòng)諸如講座、評(píng)審等活動(dòng)所獲得的收入，需要按照我國(guó)相關(guān)的稅法規(guī)定進(jìn)行合理的納稅；對(duì)于支付間隔超過一個(gè)月的，需要按照每次取得的收入計(jì)入當(dāng)月進(jìn)行納稅；對(duì)于支付間隔在一個(gè)月內(nèi)的就需要合并當(dāng)月各次的收入額加以計(jì)算。此看來，在符合國(guó)家相關(guān)法律條例和制度規(guī)范的前提下，科學(xué)合理地安排每月發(fā)放高校教師勞務(wù)所得費(fèi)用的額度和次數(shù)能夠有效地緩解高校教師的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，達(dá)到合理避稅的目標(biāo)。

（四）稿酬稅務(wù)籌劃

根據(jù)我國(guó)相關(guān)的法律條例和政策法規(guī)規(guī)定，高校教師通過出版相關(guān)的學(xué)術(shù)作品而獲得的稿酬需要繳納的稅款是一定的，而且只能在一定限額內(nèi)進(jìn)行扣。由此，為了達(dá)到合理避稅，減輕高校教師稅務(wù)負(fù)擔(dān)的目的，可以通過其他方面的資金和福利來補(bǔ)償這部分稅務(wù)支出。以說高校教師在簽訂相關(guān)的寫作合同時(shí)，可以充分地考慮即將出版作品所需社會(huì)調(diào)研而產(chǎn)生的交通費(fèi)、住宿費(fèi)、資料費(fèi)等一些成本費(fèi)用，還要充分地考慮到相關(guān)部門的經(jīng)費(fèi)支出力度。這樣能夠在一定程度上緩解高校教師的稅務(wù)壓力。

四、結(jié)語

通過上述對(duì)現(xiàn)階段我國(guó)高校教師個(gè)人所得稅納稅的資金來源、納稅現(xiàn)狀的研究和相關(guān)稅務(wù)籌劃方案的設(shè)計(jì)可以發(fā)現(xiàn)，科學(xué)合理、實(shí)用性和適用性都比較強(qiáng)的稅務(wù)籌劃方案能夠在很大程度上減輕高校教師的稅務(wù)壓力，有效地提高高校教師的工作熱情和工作積極性，有利于高校更好更快地發(fā)展和進(jìn)步，促進(jìn)高校獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。所以，在遵守國(guó)家相關(guān)法律條例的基礎(chǔ)上，合理地對(duì)高校教師的個(gè)人所得稅進(jìn)行稅務(wù)籌劃是相關(guān)工作人員努力的方向和目標(biāo)。

（作者單位為中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)）

參考文獻(xiàn)

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