摘要：內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的一種方式，對企業(yè)管理中的決策和經(jīng)營起到了一定的約束作用。但由于內(nèi)部審計人員仍然來自企業(yè)內(nèi)部，它的審計獨立性會受到人員機構(gòu)的影響，因此在實際工作中對于企業(yè)的監(jiān)督性也會降低。而面對日益激烈的競爭和外界人員對于審計信息透明度的要求，內(nèi)部審計外部化成為了一種趨勢，許多企業(yè)都通過采取內(nèi)部審計外部化的方式來提高內(nèi)部審計的獨立性，增強對企業(yè)的監(jiān)督。內(nèi)部審計外部化對內(nèi)部審計有多方面的優(yōu)勢，本文著重從內(nèi)部審計外部化對內(nèi)部審計獨立性影響的這個角度出發(fā)，從三個方面分析其影響。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；內(nèi)部審計外部化；獨立性

中圖分類號：F239 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1671-864X（2016）10-0281-02

一、引言

我國現(xiàn)代企業(yè)管理中的審計體系包括國家、社會和內(nèi)部審計三方面，而內(nèi)部審計作為企業(yè)管理中的一部分，對企業(yè)的監(jiān)督和約束起到了舉足輕重的作用。內(nèi)部審計在我國開始的較晚，許多大型企業(yè)為了保持其制度的健全和自身管理的需要，同時也面臨著外界對于企業(yè)信息透明化要求的壓力，因而會設(shè)置內(nèi)部審計，在監(jiān)督企業(yè)自身的同時也緩解了對外公布信息的壓力。但針對一些中小型企業(yè)而言，設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)就要增加企業(yè)的管理成本，這使得他們在考慮設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)時往往會精簡化，例如在財務(wù)部門直接指定一兩個工作人員來擔(dān)任審計工作，這樣就會造成職責(zé)劃分不明確，并導(dǎo)致審計工作的獨立性大大減小。

在我國的審計體系建立后，內(nèi)部審計制度在對企業(yè)監(jiān)督方面確實起到了一定的成效，但由于起步較晚，很多機構(gòu)設(shè)置還不完善，因此也有著很多的局限性。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和國際審計的日益完善，很多企業(yè)實施了內(nèi)部審計外部化，這不僅提高了內(nèi)部審計的獨立性，減少了企業(yè)的管理成本，在某種程度上也彌補了內(nèi)部審計的不足。

二、內(nèi)部審計外部化概述

（一）內(nèi)部審計外部化含義。

國際內(nèi)部審計師協(xié)會（ⅡA）2003年修訂的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》將內(nèi)部審計定義為：內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。較之之前ⅡA2001年修訂的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中，去掉了“在一個組織內(nèi)部建立的一種獨立的評價活動”中的“在一個組織內(nèi)部”，擴大了內(nèi)部審計的審計主體，即內(nèi)部審計的工作也可以聘請外部審計來做，也就是所謂的內(nèi)部審計外部化。

內(nèi)部審計外部化具體是指將企業(yè)內(nèi)部審計工作交由外部審計工作人員來完成，例如交由會計師事務(wù)所或者專業(yè)審計人員，這通常表現(xiàn)在兩個方面：一是企業(yè)內(nèi)部審計人員同外部審計人員共同合作來完成審計工作；二是全部交由外部審計人員來完成審計工作。內(nèi)部審計外部化體現(xiàn)了社會分工專業(yè)化的趨勢，這也是社會經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢。內(nèi)部審計外部化的發(fā)展有助于企業(yè)更好的檢查自身經(jīng)營過程中存在的問題，為企業(yè)的良好發(fā)展打下基礎(chǔ)，更有助于企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。

（二）內(nèi)部審計外部化的形式。

國內(nèi)外學(xué)者對于內(nèi)部審計外部化做出了大量的分析和研究，在此基礎(chǔ)上，可將其分為以下幾種形式：（1）審計管理咨詢。主要是外部審計專業(yè)人員為企業(yè)內(nèi)部審計提供咨詢服務(wù)，使得企業(yè)內(nèi)部更好的開展審計工作；（2）全部外包。這主要是針對不設(shè)置審計機構(gòu)的企業(yè)而言，在企業(yè)需要披露有關(guān)財務(wù)信息時，聘請外部審計機構(gòu)人員來對該企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行審查和稽核；（3）部分外部。在該情況下，企業(yè)在處理一些高難度的審計業(yè)務(wù)或是面臨專業(yè)性太強的業(yè)務(wù)時，企業(yè)審計人員的能力不足，需要外部審計的技術(shù)支持才能完成。

三、內(nèi)部審計外部化對內(nèi)部審計獨立性的影響

相比較內(nèi)部審計而言，內(nèi)部審計外部化有多方面的優(yōu)勢：1、更客觀的反映出企業(yè)的運營情況；2、確保內(nèi)部審計的質(zhì)量；3、減少了企業(yè)的運營成本；4、提高了內(nèi)部審計的獨立性。從以上四個方面來分析，筆者認(rèn)為前三個優(yōu)勢都是在提高了內(nèi)部審計獨立性的情況下得以實現(xiàn)的。內(nèi)部審計外部化后，對企業(yè)進行審計工作的人員將不再是企業(yè)內(nèi)部人員，弱化了審計人員之間的“裙帶”關(guān)系，使得審計結(jié)果更加可靠，保證了審計的質(zhì)量。再者，企業(yè)若將內(nèi)部審計外部化，就不必專門設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，可以減少企業(yè)的經(jīng)營成本。因此可以看出，內(nèi)部審計的獨立性對審計結(jié)果起著至關(guān)重要的作用。

從內(nèi)部審計外部化對內(nèi)部審計獨立性的影響分析，筆者認(rèn)為可以從三個方面來進行探討：

1.人員獨立。內(nèi)部審計的基本職能是通過對組織的內(nèi)部控制系統(tǒng)實施審計來監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制和經(jīng)營管理活動，并對內(nèi)部控制的充分性和經(jīng)營活動效率和效果進行評價，最好將審計結(jié)果報告給董事會審計委員會或公司的最高層決策機構(gòu)。內(nèi)部審計需要相對的獨立性，這與它的隸屬機構(gòu)有關(guān)。從企業(yè)經(jīng)營管理的角度分析，內(nèi)部審計在執(zhí)行的過程中是做不到完全的獨立的，即使是企業(yè)單獨設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu)，由于企業(yè)的文化或是信息溝通等其他因素的影響，使得內(nèi)部審計在實施過程中的獨立性會大打折扣。在這種情況下實現(xiàn)的內(nèi)部審計，在對企業(yè)其他部門或是高層的評價、監(jiān)督等方面難以達到應(yīng)有的客觀公平效果。相對于內(nèi)部審計而言，將內(nèi)部審計外部化會大大提高工作人員的獨立性。

內(nèi)部審計實現(xiàn)外包，其工作人員都是來自于企業(yè)外部，屬于獨立于企業(yè)的第三方進行的審計，既獨立于企業(yè)的經(jīng)營者，又獨立于所有者，與企業(yè)其他的部門不存在相關(guān)的利益沖突，基于一個客觀公平的角度為企業(yè)提供內(nèi)部審計服務(wù)。即使企業(yè)的內(nèi)部審計員工參與了審計工作，在外部專業(yè)技術(shù)的支持和監(jiān)督下，其獨立性還是強于完全的內(nèi)部審計。

2.環(huán)境獨立。獨立性是保證企業(yè)審計職能有效實現(xiàn)的關(guān)鍵條件，獨立性越強，審計結(jié)果越可靠。審計環(huán)境的獨立對審計來講也是一個至關(guān)重要的因素。在內(nèi)部審計過程中，內(nèi)部審計的環(huán)境并沒有獨立于企業(yè)，在許多環(huán)節(jié)中還要各個部門的多方面配合才能進行。內(nèi)部審計人員作為企業(yè)的員工，其工資和獎金是由公司發(fā)放的，在面對工作壓力和生計問題時，審計人員可能會放松其對工作上的原則問題，采取“睜一只眼閉一只眼”的態(tài)度。特別是對有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的行為經(jīng)常視而不見，發(fā)現(xiàn)有關(guān)問題也置之不理，任其發(fā)展。還有就是員工之間的關(guān)系也會影響審計人員的專業(yè)性判斷，對企業(yè)的內(nèi)部控制產(chǎn)生不利影響?？偟膩碚f，審計環(huán)境的不獨立會牽制內(nèi)部審計人員的獨立性。

內(nèi)部審計外部化則不會出現(xiàn)這種情況。其審計人員獨立與企業(yè)的審計環(huán)境，與企業(yè)員工關(guān)系并不密切，在需要相關(guān)資料時可以直接向相關(guān)部門索要，不存在是否擔(dān)心得罪人的現(xiàn)象出現(xiàn)。其工作環(huán)境不受審計企業(yè)的企業(yè)文化的影響，并與受審企業(yè)簽訂了契約，所以也不用擔(dān)心工資問題。在這個相對于內(nèi)部審計環(huán)境更加獨立的條件下，其審計結(jié)果的可靠性和真實性就更加公正，更能反映出一個企業(yè)的內(nèi)部控制運行情況。

3.審計過程獨立。內(nèi)部審計的審計過程是在企業(yè)內(nèi)部運行的，全程都由內(nèi)部員工參與，其客觀性和權(quán)威性都受到影響，難以發(fā)現(xiàn)實質(zhì)性的問題。企業(yè)的內(nèi)部控制是否標(biāo)準(zhǔn)，是否可以很好的解決問題，內(nèi)部審計人員通過自身企業(yè)的審計體系是檢查不出來的。尤其是在一些中小型企業(yè)中，財務(wù)部和審計部根本沒分開的情況下，很可能造成企業(yè)舞弊的情況出現(xiàn)，而此時，內(nèi)部審計過程的不獨立將會是監(jiān)督企業(yè)問題的一大桎梏。

內(nèi)部審計外部化將審計過程獨立出來，獨立與整個企業(yè)這個運營系統(tǒng)，運用專業(yè)審計人員的技術(shù)判斷和審查，在審計過程中提高了獨立性，很好的發(fā)揮了審計應(yīng)有的監(jiān)督職能。

四、結(jié)語

內(nèi)部審計外部化已經(jīng)成為一種趨勢，為企業(yè)能夠提供更好的監(jiān)督和服務(wù)，能夠更好的實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)和管理工作。但不可否認(rèn)的是，雖然內(nèi)部審計外部化相比與內(nèi)部審計有多方面的優(yōu)勢，其自身也有弊端。例如外部審計人員無法全面了解被審企業(yè)的狀況，或是有可能造成信息達的泄露等問題，所以企業(yè)在實施內(nèi)部審計外部化時也要關(guān)注其弊端，并在此過程中結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營狀況和管理方式，在實踐中不斷探索適合自己的內(nèi)部審計外部化的方式，充分發(fā)揮好內(nèi)部審計外部化的優(yōu)勢，更好的為企業(yè)提供監(jiān)督服務(wù)。

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作者簡介：

任笑笑（1990.08-），性別：女，籍貫：河南 ，學(xué)歷：研究生 單位：西華大學(xué)工商管理學(xué)院。