李云

摘要：當(dāng)前《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程教學(xué)存在與其他課程內(nèi)容重復(fù)，實(shí)踐教學(xué)薄弱，以及 “營(yíng)改增”的沖擊等問(wèn)題。針對(duì)這些問(wèn)題，本文提出了整合教學(xué)內(nèi)容、加強(qiáng)實(shí)踐教學(xué)的具體對(duì)策，以及面對(duì)“營(yíng)改增”要加快研究步伐、盡快形成成熟的教學(xué)內(nèi)容的建議，以期提高當(dāng)前高校的《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程教學(xué)水平。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì)；內(nèi)容重復(fù)；實(shí)踐教學(xué)；營(yíng)改增

中圖分類號(hào)：G640；F810.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）024-000-02

一、引言

《稅務(wù)會(huì)計(jì)》是一門融合稅收法規(guī)、會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)籌劃的會(huì)計(jì)專業(yè)課程，具有很強(qiáng)的綜合性。通過(guò)這門課程的學(xué)習(xí)，學(xué)生不僅要掌握各稅種的征收原理、應(yīng)納稅額的計(jì)算、稅款的申報(bào)繳納，還要掌握涉稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)科目設(shè)置、賬務(wù)處理、會(huì)計(jì)憑證和賬簿的登記，以及企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)下的節(jié)稅與合理避稅，而這些教學(xué)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)離不開實(shí)踐操作能力的培養(yǎng)。稅務(wù)會(huì)計(jì)在實(shí)際工作中以嚴(yán)格的稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)核算制度為依據(jù)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尤其是稅法在近年來(lái)的不斷變動(dòng)和修訂，決定了《稅務(wù)會(huì)計(jì)》這門課程時(shí)效性很強(qiáng)。因此，相比其他會(huì)計(jì)專業(yè)課程，《稅務(wù)會(huì)計(jì)》的教學(xué)難度更大。本文就當(dāng)前《稅務(wù)會(huì)計(jì)》教學(xué)中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析并提出相應(yīng)的對(duì)策建議。

二、當(dāng)前《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程教學(xué)面臨的困境

（一）綜合性導(dǎo)致的與其他課程內(nèi)容重復(fù)問(wèn)題

《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程雖具有綜合性，但在教學(xué)內(nèi)容上不能出現(xiàn)與其他課程的重復(fù)，但當(dāng)前這一問(wèn)題卻較嚴(yán)重。一是《稅務(wù)會(huì)計(jì)》與《稅法》的內(nèi)容重復(fù)問(wèn)題。目前大多數(shù)高校都在《稅務(wù)會(huì)計(jì)》學(xué)習(xí)之前開設(shè)《稅法》課程，由稅務(wù)專業(yè)的教師講授。由于不同專業(yè)的教師在教學(xué)中存在的信息不對(duì)稱，會(huì)計(jì)專業(yè)的教師在講授《稅務(wù)會(huì)計(jì)》時(shí)通常又將各稅種的基本概念和計(jì)算講解一遍，占用將近三分之一的課時(shí)，擠占了《稅務(wù)會(huì)計(jì)》核心內(nèi)容的學(xué)習(xí)時(shí)間。二是《稅務(wù)會(huì)計(jì)》與《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》的內(nèi)容重復(fù)問(wèn)題?！吨屑?jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》的學(xué)習(xí)在《稅務(wù)會(huì)計(jì)》之前，其中存貨與固定資產(chǎn)以及無(wú)形資產(chǎn)的業(yè)務(wù)、負(fù)債業(yè)務(wù)、收入與費(fèi)用的業(yè)務(wù)都會(huì)涉及到各種流轉(zhuǎn)稅的核算?！陡呒?jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》的學(xué)習(xí)在《稅務(wù)會(huì)計(jì)》之后，而所得稅核算的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法一般作為《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》的重點(diǎn)內(nèi)容?！抖悇?wù)會(huì)計(jì)》要全面介紹各稅種的會(huì)計(jì)核算，在內(nèi)容上必然與中財(cái)和高財(cái)形成一定的沖突。

（二）《稅務(wù)會(huì)計(jì)》實(shí)踐教學(xué)薄弱

隨著社會(huì)分工的細(xì)化以及國(guó)家對(duì)企業(yè)納稅要求的提高，企業(yè)急需能夠熟練處理納稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)會(huì)計(jì)專門人才。因此，《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程離不開實(shí)踐內(nèi)容的教學(xué)，偏離實(shí)踐性培養(yǎng)出來(lái)的學(xué)生是不能被社會(huì)所接受的。當(dāng)前《稅務(wù)會(huì)計(jì)》實(shí)踐教學(xué)薄弱主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是《稅務(wù)會(huì)計(jì)》教學(xué)以課堂講授為主，理論知識(shí)的講解占主體，實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容不足。這一方面和較少的課時(shí)安排有關(guān)，另一方面實(shí)踐教學(xué)相關(guān)的配套教材和設(shè)施等實(shí)訓(xùn)資源的建設(shè)需要較長(zhǎng)的時(shí)間和較大的投入，比如各高校基本都設(shè)立了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室，按照企業(yè)的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行模擬實(shí)訓(xùn)，但在此之外再設(shè)立獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室，以及和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)協(xié)調(diào)進(jìn)行而不致重復(fù)，都是不容易解決的問(wèn)題。二是現(xiàn)有的實(shí)踐教學(xué)也與實(shí)際工作存在明顯差異，模擬實(shí)訓(xùn)主要是針對(duì)知識(shí)點(diǎn)的簡(jiǎn)單實(shí)訓(xùn)，缺乏整體性，內(nèi)容陳舊，與現(xiàn)實(shí)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)在多樣性和難度以及時(shí)效性方面差別較大，對(duì)學(xué)生職業(yè)能力的培養(yǎng)起不到真正的作用。

（三）“營(yíng)改增”的沖擊

2016年5月，“營(yíng)改增”在我國(guó)全面實(shí)施，營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)，這也直接導(dǎo)致企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)籌劃發(fā)生重大變化。一是適用稅率與計(jì)稅基礎(chǔ)的的變化導(dǎo)致應(yīng)納稅額計(jì)算復(fù)雜?！盃I(yíng)改增”后，原17%的單一稅率改為17%、13%、11%和6%四檔稅率，小規(guī)模納稅企業(yè)則有6%、5%、4%、3%四檔征收率?！盃I(yíng)改增”前，企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅是以營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅基礎(chǔ)的，營(yíng)業(yè)額為含營(yíng)業(yè)稅的全部收入，“營(yíng)改增”后，應(yīng)交增值稅為銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額，作為計(jì)稅基礎(chǔ)的銷售額不含增值稅。二是科目設(shè)置及賬務(wù)處理更加復(fù)雜。營(yíng)業(yè)稅的核算只包括計(jì)提和繳納環(huán)節(jié)，業(yè)務(wù)處理簡(jiǎn)單。增值稅的核算涉及購(gòu)進(jìn)、銷售、稅款抵扣、稅款繳納環(huán)節(jié)，再加上商品和勞務(wù)的視同銷售和改變用途的核算，貫穿企業(yè)的整個(gè)業(yè)務(wù)流程，核算環(huán)節(jié)多、涉及會(huì)計(jì)分錄多。另外，由于增值稅的銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入收入和成本，“營(yíng)改增”后原營(yíng)業(yè)稅納稅業(yè)務(wù)在銷售和采購(gòu)環(huán)節(jié)相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理也更復(fù)雜。三是稅務(wù)籌劃方面， “營(yíng)改增”后，原增值稅與營(yíng)業(yè)稅的兼營(yíng)與混合銷售行為不復(fù)存在；由于各行業(yè)增值稅稅率不同，一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的選擇要分行業(yè)重新計(jì)算確定；“營(yíng)改增”導(dǎo)致的企業(yè)收入與費(fèi)用的變動(dòng)也影響到企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃，與營(yíng)業(yè)稅緊密相關(guān)的城建稅和教育費(fèi)附加等也會(huì)受到影響。

三、對(duì)策建議

（一）協(xié)調(diào)與其他學(xué)科的關(guān)系，整合教學(xué)內(nèi)容

與其他會(huì)計(jì)專業(yè)課程相比，《稅務(wù)會(huì)計(jì)》應(yīng)有自己的體系和特色。首先，稅務(wù)會(huì)計(jì)是“稅”的會(huì)計(jì)，分稅種對(duì)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算是稅務(wù)會(huì)計(jì)的核心。為減少重復(fù)，《稅務(wù)會(huì)計(jì)》教材中不需再涉及各稅種的基本概念和計(jì)算的內(nèi)容，但要讓學(xué)生在《稅法》課程的學(xué)習(xí)中將這部分內(nèi)容打好基礎(chǔ)；《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中的涉稅業(yè)務(wù)可限于使學(xué)生理解所涉及稅種的某一單一業(yè)務(wù)的核算，如存貨取得與銷售中涉及到的增值稅，只需了解進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額的簡(jiǎn)單核算；《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中所涉及到的所得稅的核算也應(yīng)放到《稅務(wù)會(huì)計(jì)》中進(jìn)行介紹，這樣更有利于學(xué)生的理解。其次，《稅務(wù)會(huì)計(jì)》的重點(diǎn)內(nèi)容還應(yīng)包括分稅種以及企業(yè)整體的稅務(wù)籌劃，可以占到三分之一左右的課時(shí)量。一方面是因?yàn)樯娑悩I(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)籌劃一脈相承，不理解涉稅業(yè)務(wù)對(duì)企業(yè)負(fù)債以及收入與費(fèi)用的影響也無(wú)法進(jìn)行稅務(wù)籌劃。另一方面，稅務(wù)籌劃歸根結(jié)底屬于企業(yè)融資的內(nèi)容，但經(jīng)典的財(cái)務(wù)管理教材到目前為止還沒(méi)有涉及到這一方面的內(nèi)容，也就是說(shuō)，學(xué)生掌握一定的稅務(wù)籌劃技能只能在《稅務(wù)會(huì)計(jì)》中學(xué)習(xí)。

（二）多方位加強(qiáng)實(shí)踐教學(xué)

加強(qiáng)實(shí)踐教學(xué)要從幾個(gè)方面入手。首先，應(yīng)進(jìn)行專門的稅務(wù)會(huì)計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)，學(xué)?？山为?dú)的稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)室，也可以依靠財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)室但需完善稅務(wù)會(huì)計(jì)所需的軟硬件設(shè)施。模擬實(shí)訓(xùn)不能占用原《稅務(wù)會(huì)計(jì)》的課時(shí)量，應(yīng)單獨(dú)再設(shè)立教學(xué)模塊并進(jìn)行成績(jī)?cè)u(píng)定。稅務(wù)會(huì)計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)的內(nèi)容和步驟要有一個(gè)系統(tǒng)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆桨福罁?jù)最新的稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并且符合當(dāng)前企業(yè)的實(shí)際需要，完成包括針對(duì)涉稅業(yè)務(wù)的設(shè)置賬戶、取得和填制原始憑證、填制納稅申報(bào)表、稅款繳納、填制記賬憑證、登記賬簿、編制會(huì)計(jì)報(bào)表等在內(nèi)的一套完整的工作，提高學(xué)生的實(shí)際操作能力。其次，學(xué)校要爭(zhēng)取在更多的企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)事務(wù)所建立實(shí)踐教學(xué)基地，盡可能多的安排學(xué)生到相關(guān)單位進(jìn)行調(diào)查和實(shí)習(xí)，使學(xué)生能夠接觸到會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)籌劃方面的實(shí)際問(wèn)題，發(fā)現(xiàn)理論知識(shí)與業(yè)務(wù)實(shí)踐間的差異。第三，由于稅務(wù)籌劃要綜合考慮企業(yè)的實(shí)際情況設(shè)定方案，每個(gè)企業(yè)的具體情況不同，同一業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的稅務(wù)籌劃方案也不同。因此，稅務(wù)籌劃部分在教學(xué)中除了介紹基本的方法和模型之外，應(yīng)更多的結(jié)合實(shí)際案例進(jìn)行，任課教師團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)及時(shí)收集最新的經(jīng)典案例并進(jìn)行深入加工，無(wú)縫嵌入到相應(yīng)內(nèi)容的教學(xué)中。

（三）及時(shí)修改教材，研究科學(xué)的稅務(wù)籌劃方法，形成成熟教學(xué)內(nèi)容

更好地應(yīng)對(duì)由“營(yíng)改增”引起的的各種變化，是近期《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程教學(xué)要解決的重要問(wèn)題，廣大的稅務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)和研究人員應(yīng)抓緊時(shí)間對(duì)教學(xué)中過(guò)時(shí)的內(nèi)容進(jìn)行辨析，保證將符合最新稅收法規(guī)的內(nèi)容教授給學(xué)生。一是刪除營(yíng)業(yè)稅的核算內(nèi)容，將原營(yíng)業(yè)稅的涉稅業(yè)務(wù)加入到增值稅的核算中，而且最好每一核算環(huán)節(jié)以及原營(yíng)業(yè)稅納稅范圍的每一具體行業(yè)都要涉及到，全面反映出“營(yíng)改增”所帶來(lái)的這些行業(yè)所繳納的主要流轉(zhuǎn)稅的變動(dòng)情況。其中，如何選擇難度適宜的、覆蓋面廣的例題將是難點(diǎn)，因?yàn)槔}對(duì)于學(xué)生理解知識(shí)點(diǎn)起很大作用。其次，對(duì)于“營(yíng)改增”導(dǎo)致的稅務(wù)籌劃的變動(dòng)，應(yīng)盡快研究更新稅務(wù)籌劃的具體方法和計(jì)算模型，如貨物與勞務(wù)采購(gòu)對(duì)象的選擇、各種盈虧平衡點(diǎn)的計(jì)算等，盡快形成成熟的教學(xué)內(nèi)容加入新的教材中。

四、結(jié)語(yǔ)

財(cái)稅制度的深入改革，會(huì)計(jì)核算要求的逐年提高，培養(yǎng)高素質(zhì)稅務(wù)人才的迫切要求，都需要當(dāng)前《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程的教學(xué)要與時(shí)俱進(jìn)，不斷解決出現(xiàn)的問(wèn)題，優(yōu)化教學(xué)過(guò)程。根據(jù)《稅務(wù)會(huì)計(jì)》與《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》等相關(guān)會(huì)計(jì)專業(yè)課程教學(xué)中的一些體會(huì)，筆者提出了當(dāng)前《稅務(wù)會(huì)計(jì)》教學(xué)中存在的幾個(gè)問(wèn)題及改進(jìn)建議，希望能有助于當(dāng)前高校《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程教學(xué)水平的提高。

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作者簡(jiǎn)介：李 云（1978-），男，漢族，山東濟(jì)南人，碩士，講師，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)、內(nèi)部控制。