文/陳躍偉

戰(zhàn)略管理會計應(yīng)用推廣中的行業(yè)植根性研究

文/陳躍偉

從戰(zhàn)略管理會計的內(nèi)涵出發(fā)，其在較長的時間跨度內(nèi)為企業(yè)管理層提供財務(wù)決策信息，以及協(xié)同其它部門來完成市場信息分析，這些都決定了在推動?xùn)|北制造業(yè)市場化運營的過程中，戰(zhàn)略管理會計將發(fā)揮整體視域下的經(jīng)濟(jì)管理和財務(wù)管理綜合作用。通過研究，其中的植根性措施包括：理清行業(yè)提高資本有機(jī)構(gòu)成的目的、形成多部門協(xié)同作業(yè)資源配置模式、創(chuàng)業(yè)驅(qū)動下員工利益補償機(jī)制設(shè)計、建立起要素比價下的企業(yè)要素替代。

戰(zhàn)略管理會計；植根性；制造業(yè)；東北老工業(yè)基地

本課題組在對戰(zhàn)略管理會計的應(yīng)用模式進(jìn)行研究時發(fā)現(xiàn)，由于行業(yè)不同便會導(dǎo)致主營業(yè)務(wù)類型和市場環(huán)境等諸多方面存在差異，這就意味著戰(zhàn)略管理會計在應(yīng)用上的著力點會有不同。因此，研究行業(yè)植根性問題也就納入到了本課題的研究范疇?；跂|北老工業(yè)基地發(fā)展的現(xiàn)實需求，本文將在制造業(yè)行業(yè)內(nèi)來進(jìn)行植根性研究。從戰(zhàn)略管理會計的內(nèi)涵出發(fā)，其在較長的時間跨度內(nèi)為企業(yè)管理層提供財務(wù)決策信息，以及協(xié)同其它部門來完成市場信息分析，這些都決定了在推動?xùn)|北制造業(yè)市場化運營的過程中，戰(zhàn)略管理會計將發(fā)揮整體視域下的經(jīng)濟(jì)管理和財務(wù)管理綜合作用。結(jié)合當(dāng)前制造業(yè)發(fā)展的緊迫任務(wù)，以去產(chǎn)能和優(yōu)化產(chǎn)能結(jié)構(gòu)為主線，本文將聚焦行業(yè)的資本有機(jī)構(gòu)成提高趨勢來展開主題討論。

一、提高行業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成中的問題分析

根據(jù)C/V這一公式可知，資本有機(jī)構(gòu)提高可以理解為單位可變資本所能推動的不變資本的量在不斷提升，而隨之而來的便是單位生產(chǎn)效率的提高。但將這一公式植入到制造業(yè)現(xiàn)有的行業(yè)環(huán)境下，則需要對以下三個問題進(jìn)行分析：

（一）資本有機(jī)構(gòu)成提高的速度

從公式的邏輯關(guān)系中可以看出，資本有機(jī)構(gòu)成提高的方式包括：V不變而單一增大C的存量，或者C不變而單一縮減V的存量，以及C與V之間發(fā)生動態(tài)同向或反向變化。但無論是C絕對增大還是相對增大，都需要考慮資本有機(jī)構(gòu)成提高的速度問題。根據(jù)政治經(jīng)濟(jì)學(xué)原理可知，資本有機(jī)構(gòu)成提高應(yīng)與生產(chǎn)場地的空間范圍形成匹配性，并還需要考慮到其對企業(yè)資本循環(huán)所帶來的影響。

（二）要素間相替代的人員分流

勞動要素與資本要素之間在一定程度上可以相互替代，隨著資本有機(jī)構(gòu)成的提高，設(shè)施設(shè)備的操作難度也會不斷提升、設(shè)施設(shè)備的自動化水平也將逐步提高，所以V將出現(xiàn)絕對的縮減。因此，行業(yè)內(nèi)部如何面對人員分流問題便是關(guān)鍵。李克強總理在考察武鋼之后指出，應(yīng)做到人員的分流但不失業(yè)。可見，這就對行業(yè)的資源配置提出了新的課題。

（三）資產(chǎn)專用形成的沉淀成本

沉淀成本又被稱作沉沒成本，其形成根源于資產(chǎn)專用性損失。盡管沉淀成本不屬于會計成本范疇，但其卻是產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)中的重要概念。若是出現(xiàn)過大的沉淀成本，將直接影響到行業(yè)的轉(zhuǎn)型升級戰(zhàn)略的實施，而且也會使得行業(yè)資金配置出現(xiàn)低效的現(xiàn)象。由此，這也就成為了提高資本有機(jī)構(gòu)成所需面對的問題。

二、形成行業(yè)植根性的切入點

在問題導(dǎo)向下，可從以下三個方面來認(rèn)識，戰(zhàn)略管理會計形成行業(yè)植根性的切入點。

（一）建立資本擴(kuò)張的行業(yè)植根性

從制造業(yè)特別是東北地區(qū)的制造業(yè)行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀來看，消除過后產(chǎn)能和提升產(chǎn)品市場競爭力成為了當(dāng)前的工作重心。在政府主導(dǎo)下，許多國企在優(yōu)化產(chǎn)能結(jié)構(gòu)時往往存在著急功近利的思想，即未能考慮到企業(yè)內(nèi)部傳統(tǒng)技術(shù)組織形態(tài)在調(diào)適中的過渡期問題，以及企業(yè)流通資金的有效配置問題。因此，戰(zhàn)略管理會計就需要針對以上誤區(qū)發(fā)揮建設(shè)性的糾偏作用。另外，形成資本擴(kuò)張的行業(yè)植根性，還需要從行業(yè)經(jīng)濟(jì)的視角來實施，所以分析和預(yù)測行業(yè)經(jīng)濟(jì)前景也就成為了切入點。

（二）實現(xiàn)人員分流的行業(yè)植根性

從政治經(jīng)濟(jì)學(xué)原理出發(fā)可知，隨著資本有機(jī)構(gòu)成的不斷提高，企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)效率也將得到不斷增強，進(jìn)而多余的不變資本將會退出生產(chǎn)環(huán)節(jié)。但在現(xiàn)實中卻不難知曉，在國企范疇下來看待不變資本的退出，那便是部分員工將下崗分流。此時，便是考驗國企履行社會責(zé)任的時候了，而且政府部門也會對國企施加影響。為此，戰(zhàn)略管理會計需要在跨期的時間維度下，來考察企業(yè)組織資源的承受情況，進(jìn)而為管理層解決分流人員的安置問題提供建議。

（三）控制沉淀成本的行業(yè)植根性

沉淀成本不可避免，而且在優(yōu)化產(chǎn)能結(jié)構(gòu)的長期趨勢下，無論是技術(shù)改造還是固定資產(chǎn)重置，都將在技術(shù)上鎖定企業(yè)乃至行業(yè)的發(fā)展路徑，進(jìn)而其所帶來的沉淀成本是巨大的。因此，戰(zhàn)略管理會計還需要在控制沉淀成本上發(fā)揮建設(shè)性作用，并在結(jié)合技術(shù)組織形態(tài)優(yōu)化的基礎(chǔ)上，來分析要素的比價問題。

三、戰(zhàn)略管理會計建立行業(yè)植根性的思路

具體而言，這里從三個方面提出思路：

（一）統(tǒng)籌企業(yè)組織資源

通過前面的分析可知，提高資本有機(jī)構(gòu)成必須與企業(yè)的場地資源和資金資源相匹配。對于場地資源的拓展不僅依賴于資金資源來驅(qū)動，還需要與當(dāng)前的技術(shù)組織形態(tài)和格局相適應(yīng)。當(dāng)然，對于東北老工業(yè)基地的制造業(yè)而言，破解資金瓶頸是永恒的話題。這就要求，戰(zhàn)略管理會計應(yīng)用在推廣中需要以統(tǒng)籌企業(yè)組織資源為推手，有效挖掘現(xiàn)有的組織資源。那么進(jìn)一步在分析可知，統(tǒng)籌場地資源和資金資源則需要建立在多部門的協(xié)同之中。

（二）測算企業(yè)利益補償

解決下崗分流人員的安置問題不能按照上世紀(jì)90年代的做法，而是通過對分流人員進(jìn)行技能培訓(xùn)和創(chuàng)業(yè)輔助，來使他們獲得生活資料，甚至比在企業(yè)工作的回報更大。因此，這里的利益補償不是過去的那種“買斷工齡”，而是結(jié)合“互聯(lián)網(wǎng)+”的時代背景，投入資金來增強分流人員的市場意識和能力。如同武鋼職工從事“滴滴打車”運營那樣，使分流人員充分享受到當(dāng)下共享經(jīng)濟(jì)的實惠。因此，出于這樣的考慮戰(zhàn)略管理會計需要測算出企業(yè)利益補償數(shù)量。

（三）實施企業(yè)要素替代

在認(rèn)識企業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成提高趨勢時需要明確，這不是所謂的用機(jī)器來替代人工。根據(jù)馬克思所提到的機(jī)器化大生產(chǎn)的歷史演變，當(dāng)前制造行業(yè)的資本有機(jī)構(gòu)成突出在提升自動化控制和精密度等方面。因此，人工在生產(chǎn)中的作用仍無法被替代。這就決定了，戰(zhàn)略管理會計需要針對企業(yè)的要素替代，來提出具有可操作性的策略。

四、實施措施

根據(jù)以上所述，實施措施可從以下四個方面來構(gòu)建：

（一）理清行業(yè)提高資本有機(jī)構(gòu)成的目的

從近年來的媒體報道中也不難知曉，中央領(lǐng)導(dǎo)十分重視東北老工業(yè)基地的轉(zhuǎn)型升級問題。但在破解這一問題時除了需要強化市場經(jīng)濟(jì)意識外，還需要使企業(yè)管理層理清行業(yè)提高資本有機(jī)構(gòu)成的目的。在歷史視域下來認(rèn)識其中的目的，則主要包括：改造落后產(chǎn)能結(jié)構(gòu)，并以現(xiàn)代信息化技術(shù)為提升重點，來推動行業(yè)生產(chǎn)與我國的后工業(yè)化時代制造業(yè)發(fā)展要求相契合。可見，C在這里便主要以信息化設(shè)施設(shè)備的物理形態(tài)而存在著。

（二）形成多部門協(xié)同作業(yè)資源配置模式

要使戰(zhàn)略管理會計能夠在整體上統(tǒng)籌企業(yè)的組織資源，則需要形成多部門相協(xié)作的模式來。從資本有機(jī)構(gòu)成提高所要求的場地資源和資金資源來看，應(yīng)主要以企業(yè)基建部門和財務(wù)管理部門形成協(xié)作關(guān)系。前者主要從企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)建設(shè)規(guī)劃中，來為現(xiàn)代信息化技術(shù)的植入提供空間載體，后者則主要從項目預(yù)算的角度來驅(qū)動現(xiàn)代信息化技術(shù)的植入。鑒于我國國企內(nèi)控中的組織生態(tài)因素，這里還需要由企業(yè)管理層牽頭來實施。

（三）創(chuàng)業(yè)驅(qū)動下員工利益補償機(jī)制設(shè)計

按照李克強總理的要求，形成分流不失業(yè)的局面。其中的應(yīng)對措施便是，在“互聯(lián)網(wǎng)+”時代的共享經(jīng)濟(jì)下，為分流員工的創(chuàng)業(yè)提供培訓(xùn)和輔助，在有條件的情況下還可以給予專項資金支持。為此，戰(zhàn)略管理會計需要為此進(jìn)行補償機(jī)制設(shè)計。由于本文聚焦戰(zhàn)略管理會計的應(yīng)用推廣，所以這里主要從設(shè)定任務(wù)的形式來給予提出。本課題組認(rèn)為，戰(zhàn)略管理會計在應(yīng)用過程中需要追求人本原則，以及助力企業(yè)履行自身的社會責(zé)任義務(wù)。

（四）建立起要素比價下的企業(yè)要素替代

東北老工業(yè)基地在完成轉(zhuǎn)型升級時需要建立起時代主題意識，而不能一味的照搬國外和我國發(fā)達(dá)地區(qū)的做法。而是需要在后工業(yè)化時代的背景下，來完成自身的產(chǎn)能優(yōu)化工作。因此，這里不僅需要發(fā)揮人的主體性作用，還應(yīng)從要素比價的成本控制中來權(quán)衡各種要素的投入。為此，戰(zhàn)略管理會計需要為此做出量化測算，以及跨期過程中的技術(shù)組織形態(tài)和技術(shù)系數(shù)。

五、問題的拓展

針對在職員工而言，需要在戰(zhàn)略管理會計下提升他們的崗位意識。為此，以下再從兩個方面來進(jìn)行問題的拓展。

（一）激勵機(jī)制問題

建立以合約為約束、績效獎金為激勵的制度措施，在當(dāng)前是較為可行的。具體來說，生產(chǎn)企業(yè)可以在全面預(yù)算管理上下放班組的財務(wù)權(quán)限，在不違背企業(yè)財務(wù)章程的情形下，班組成員在按合約按質(zhì)、按量、按時完成生產(chǎn)任務(wù)后，結(jié)余資金可按比例作為班組成員的績效獎金來發(fā)放。

（二）需求層次措施問題

企業(yè)管理者可以根據(jù)經(jīng)驗得出班組成員的需求層次和需求內(nèi)容，在此基礎(chǔ)上重點從物質(zhì)激勵上做文章。除了以績效獎金作為主要激勵機(jī)制，還可以通過福利性實物發(fā)放來增強員工的企業(yè)歸屬感和崗位忠誠度。這里還可以細(xì)化班組成員的需求內(nèi)容，為此可以借助跟蹤觀察和問卷調(diào)查的方式來獲取。

六、小結(jié)

本文認(rèn)為，從戰(zhàn)略管理會計的內(nèi)涵出發(fā)，其在較長的時間跨度內(nèi)為企業(yè)管理層提供財務(wù)決策信息，以及協(xié)同其它部門來完成市場信息分析，這些都決定了在推動?xùn)|北制造業(yè)市場化運營的過程中。針對東北老工業(yè)基地的制造業(yè)行業(yè)，其中的植根性措施應(yīng)圍繞著：理清行業(yè)提高資本有機(jī)構(gòu)成的目的、形成多部門協(xié)同作業(yè)資源配置模式、創(chuàng)業(yè)驅(qū)動下員工利益補償機(jī)制設(shè)計、建立起要素比價下的企業(yè)要素替代等四個方面來構(gòu)建。

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（作者單位：黑龍江龍煤榮盛國際經(jīng)貿(mào)有限公司）

本文屬黑龍江省會計學(xué)會2016年度會計立項科研課題《戰(zhàn)略管理會計工具應(yīng)用創(chuàng)新研究》（黑會學(xué)字［2016］4號立項）的階段性研究成果。