寧文靜

摘 要：全面預(yù)算管理是當(dāng)前眾多企事業(yè)單位推行應(yīng)用的一項(xiàng)內(nèi)部管理模式，筆者結(jié)合廣電行業(yè)的財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)，從三大方面就如何做好全面預(yù)算管理，強(qiáng)化成本控制進(jìn)行粗淺探討。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；成本控制；探討

近年來，隨著全面預(yù)算管理理念的不斷成熟完善，該管理模式已經(jīng)成為越來越多企事業(yè)單位完善財(cái)務(wù)管理體系，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益全面提升的管理工具。具體到廣電行業(yè)，由于長期以來內(nèi)外部約束機(jī)制的缺乏，財(cái)務(wù)管理松散財(cái)務(wù)監(jiān)控不足的現(xiàn)象較為普遍，因此，如何有效推進(jìn)全面預(yù)算管理，以更好地對(duì)單位的人財(cái)物等資源進(jìn)行整合控制，成為財(cái)務(wù)管理工作的重中之重。本文就此進(jìn)行粗淺探討。

一、構(gòu)建全面預(yù)算管理體系，形成全員參與責(zé)任制

全面預(yù)算管理具有全員、全額、全過程等特點(diǎn)，預(yù)算編制、執(zhí)行除了涉及責(zé)任部門，又延伸細(xì)化到每一個(gè)崗位（職工），可以說，全面預(yù)算管理是一項(xiàng)全員參與、全員行動(dòng)、全員管理的系統(tǒng)工程，因此，要積極、有效地促進(jìn)單位全面預(yù)算管理體系的建設(shè)，以實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算對(duì)現(xiàn)金流、物資流等的統(tǒng)領(lǐng)，除了需要財(cái)務(wù)部門提供數(shù)據(jù)支持等服務(wù)，更離不開各業(yè)務(wù)部門的積極配合。然在具體實(shí)踐中，很多單位的全面預(yù)算管理基礎(chǔ)仍比較薄弱，如預(yù)算組織體系不健全、缺乏完善的全面預(yù)算管理制度等，這就導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)預(yù)算額度強(qiáng)制干預(yù)或隨意變更，各部門員工片面地將預(yù)算編制視作財(cái)務(wù)部門的職責(zé)，以消極態(tài)度應(yīng)對(duì)預(yù)算管理的情況較為普遍。如此情況下編制出來的預(yù)算，必然難以全面反映各部門和單位的實(shí)際需求，預(yù)算的準(zhǔn)確性、可操作性和指導(dǎo)性也無從談起?；诖?，有必要強(qiáng)化基礎(chǔ)工作，構(gòu)建全面預(yù)算管理體系，形成責(zé)任制的全員參與責(zé)任制，以更好地解決預(yù)算編制及執(zhí)行中可能出現(xiàn)的各類問題，并做好相關(guān)的審核、監(jiān)管、考核工作。以各類廣電事業(yè)單位為例，預(yù)算編制涉及財(cái)務(wù)部、廣告業(yè)務(wù)部、節(jié)目部等各部門，單位可從自身的治理結(jié)構(gòu)及管理機(jī)制出發(fā)，建立一個(gè)單立、權(quán)威、高效的組織機(jī)制，擬定財(cái)務(wù)預(yù)算的政策、目標(biāo)，完善相關(guān)規(guī)章制度，構(gòu)建自上而下、自下而上、上下結(jié)合的預(yù)算編制程序，進(jìn)而形成一個(gè)完整嚴(yán)密的預(yù)算體系，增強(qiáng)預(yù)算合理性?？赏ㄟ^不定期的召開預(yù)算專題溝通活動(dòng)，讓各部門通過交流協(xié)商的方式，將資金管理、業(yè)務(wù)管理等加以整合，建立起符合本單位實(shí)際需求的全面預(yù)算管理制度，以此對(duì)單位的經(jīng)營活動(dòng)和管理行為進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，如此，不但能實(shí)現(xiàn)人力、財(cái)力、物力的合理配置，推動(dòng)成本的控制，還能對(duì)各部門以往預(yù)算執(zhí)行中的問題和第二年的業(yè)務(wù)規(guī)劃進(jìn)行深入了解，促進(jìn)各部門對(duì)預(yù)算管理工作的理解和支持。

二、選擇科學(xué)的編制方法，提高預(yù)算編制的科學(xué)性

預(yù)算編制是全面預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，涉及全局問題，決策層必須從思想上對(duì)其足夠重視，由財(cái)務(wù)管理部門履行職能，設(shè)計(jì)全套空白預(yù)算表格及年度預(yù)算編制說明，各責(zé)任部門要從超前、創(chuàng)新的意識(shí)出發(fā)，對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行詳細(xì)分類、精確預(yù)算。實(shí)踐工作中，要提高預(yù)算編制的科學(xué)性，還要結(jié)合行業(yè)財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)進(jìn)行。以廣電行業(yè)為例，收入預(yù)算編制方面，單位日常運(yùn)營、更新改造的收入來源除了財(cái)政補(bǔ)助，廣告制作、播出及節(jié)目制作、后勤收入等也是重要收入來源，因此不適合完整地套用事業(yè)單位的預(yù)算管理模式，而是應(yīng)該在執(zhí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的前提下，結(jié)合歷史收入情況對(duì)各項(xiàng)收入進(jìn)行科學(xué)合理測(cè)算，以進(jìn)一步明確完成或超額的可能性，得出一個(gè)基本可靠的完成數(shù)和可能的超額數(shù)，從而匯總出單位的基本收入預(yù)算和超額收入預(yù)算。經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制方面，一般按照費(fèi)用發(fā)生的時(shí)間、周期及額度等程度程度的差異性，又分為常態(tài)預(yù)算和非常態(tài)預(yù)算，前者一般包括等人員費(fèi)用、常規(guī)欄目經(jīng)費(fèi)、職能部門日常性開支等發(fā)生較為穩(wěn)定的費(fèi)用，而后者主要包括一些主題大型晚會(huì)、專題活動(dòng)等費(fèi)用發(fā)生不穩(wěn)定的一次性專項(xiàng)開支。由于常態(tài)預(yù)算與往年相比變化較小，故在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)可以前兩年預(yù)算實(shí)際執(zhí)行數(shù)據(jù)作為參照，編制方法方面可采用零基預(yù)算法或者增減量預(yù)算法，而對(duì)于非常態(tài)預(yù)算則可采取零基預(yù)算法進(jìn)行編制，同時(shí)對(duì)于主題大型晚會(huì)及專題活動(dòng)等，要加強(qiáng)動(dòng)態(tài)跟蹤管理，對(duì)涉及規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上的勞務(wù)服務(wù)項(xiàng)目嚴(yán)格按政府采購法規(guī)定執(zhí)行，以推進(jìn)成本的合理控制。同時(shí)需要指出的是，基于“需要優(yōu)先”的零基預(yù)算在推進(jìn)預(yù)算的透明度、促進(jìn)預(yù)算與實(shí)際工作的切合度方面具有明顯優(yōu)勢(shì)，能保證未來年度的預(yù)算一開始就建立在更為科學(xué)、合理的基礎(chǔ)之上，但該編制方法要求各部門在編制預(yù)算時(shí)，必須在系統(tǒng)評(píng)價(jià)和審查本部門所有的新舊計(jì)劃項(xiàng)目及行動(dòng)的基礎(chǔ)上進(jìn)行，工作量龐大復(fù)雜，在實(shí)際中操作較為困難，對(duì)此筆者認(rèn)為可適當(dāng)?shù)剡x擇部分重點(diǎn)項(xiàng)目先行實(shí)施，當(dāng)實(shí)際工作中已經(jīng)制定出一系列科學(xué)的預(yù)算定編、定額、定標(biāo)準(zhǔn)等的方法時(shí)再逐步擴(kuò)大實(shí)施預(yù)算范圍。

三、加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行控制力度，完善預(yù)算考核體系

要確保預(yù)算在執(zhí)行與控制過程中合理有效，財(cái)務(wù)部門必須做好預(yù)算執(zhí)行分析工作，通過每個(gè)月編制預(yù)算執(zhí)行情況表系統(tǒng)地呈現(xiàn)全年預(yù)算的執(zhí)行情況。一般來說，預(yù)算執(zhí)行情況表主要包括兩大部分，即預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度分析和具體預(yù)算項(xiàng)目執(zhí)行情況審查。首先，分析預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度情況，明確預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度過高或過低，針對(duì)不同情況分析其原因并采取相應(yīng)的措施。以預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度過高為例，其原因可能是部門經(jīng)費(fèi)使用過度或是年初預(yù)算金額偏低，對(duì)于前者要及時(shí)對(duì)該部門發(fā)出預(yù)警訊號(hào)，督促其自行負(fù)擔(dān)經(jīng)費(fèi)缺口，對(duì)于后者則需要結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行深入調(diào)研，或是進(jìn)行調(diào)劑安排或是追加預(yù)算，以補(bǔ)充經(jīng)費(fèi)預(yù)算不足。又如預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度過低，其原因可能是部門對(duì)于已使用的費(fèi)用沒有及時(shí)報(bào)賬或是年初預(yù)算金額偏高，對(duì)此，應(yīng)針對(duì)性地規(guī)范報(bào)賬制度，最大限度地避免或減少年終集中報(bào)賬和突擊報(bào)賬情況的發(fā)生，或者在下一周年的預(yù)算中對(duì)預(yù)算金額進(jìn)行適應(yīng)調(diào)減。其次，為避免預(yù)算執(zhí)行流于形式，要對(duì)具體預(yù)算項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行嚴(yán)格審查。此項(xiàng)工作一般由專門的內(nèi)審部門進(jìn)行，也可聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行，審查過程中一旦發(fā)現(xiàn)有不符合預(yù)算規(guī)定使用的情況應(yīng)及時(shí)作出處理。對(duì)于廣電行業(yè)各單位而言，尤其要加強(qiáng)對(duì)大型活動(dòng)或晚會(huì)的預(yù)算執(zhí)行審查工作，由于此類活動(dòng)一般具有涉及金額多、預(yù)算編制較為粗糙等特點(diǎn)，加大了財(cái)務(wù)部門的審核難度，也加大了資金流失浪費(fèi)的幾率。因此，更需要加大這方面的財(cái)務(wù)監(jiān)控，最好在大型活動(dòng)或晚會(huì)中派出專門的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行監(jiān)督，掌握項(xiàng)目資金流向，增加收支的透明性，從而最大限度地堵塞資金漏洞，也為日后審核類似活動(dòng)提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，促進(jìn)預(yù)算審核準(zhǔn)確性的進(jìn)一步提升。此外，預(yù)算考核也是全面預(yù)算管理的一項(xiàng)重要工作內(nèi)容，是全面預(yù)算管理生命力的保證，它對(duì)于提升員工執(zhí)行預(yù)算的積極，進(jìn)而促進(jìn)預(yù)算管理整體效益的提升具有積極意義，因此有必要完善預(yù)算考核體系，從“遵循財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的結(jié)合，績效管理與薪酬激勵(lì)指標(biāo)的結(jié)合，投入與產(chǎn)出相合”這三點(diǎn)出發(fā)設(shè)計(jì)合理的預(yù)算考核指標(biāo)并確保落實(shí)到位。

美國管理學(xué)家麥肯錫曾言：“中國企業(yè)是成本優(yōu)勢(shì)的巨人卻是成本管理上的銖儒?！?，一針見血地指出了中國企業(yè)在成本控制上的嚴(yán)重缺陷，當(dāng)前，全面預(yù)算管理憑借眾多優(yōu)勢(shì)，雖然在各企業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作中發(fā)揮了積極的作用，但仍存在著這樣或那樣的問題，因此，我們有必要繼續(xù)加強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算管理的方法和措施的探索，以不斷地完善和推進(jìn)全面預(yù)算管理工作，從而達(dá)到降低成本和謀求企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 許郭莊.探究全面預(yù)算管理在企業(yè)成本控制中的意義及實(shí)施策略[J].會(huì)計(jì)師，2015（17）：42-43.

[2] 蔣東權(quán).事業(yè)單位全面預(yù)算管理的探討[J].管理視野，2012（7）：161-162.

[3] 李佳蔚.探討全面預(yù)算管理在廣電行業(yè)中的應(yīng)用[J].財(cái)經(jīng)界，2014（13）：75-77..