田學(xué)達(dá)

摘 要：本文以集團(tuán)公司為背景，母公司承攬了一個(gè)多板塊的總包項(xiàng)目，將總包項(xiàng)目部分板塊工作分包給其子公司。在母公司與子公司預(yù)計(jì)毛利率不同的情況下，分析合并報(bào)表層次的項(xiàng)目收入處理，以確定如何將總包項(xiàng)目的整體收入情況合理地反應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中。

關(guān)鍵詞：建造合同；完工百分比；預(yù)計(jì)總成本

一、項(xiàng)目核算背景

集團(tuán)M公司的母公司為A公司，A公司擁有兩個(gè)全資子公司分別為B公司、C公司。集團(tuán)M公司承攬總包項(xiàng)目X，項(xiàng)目合同額為2000萬元，項(xiàng)目預(yù)計(jì)總成本為1700萬元，由母公司A公司具體協(xié)調(diào)執(zhí)行管理。A公司將建造板塊的工作分包給其子公司B，合同額為600萬元，B公司的預(yù)計(jì)總成本為500萬元；A公司將安裝板塊的工作分包給C子公司，合同額為400萬元，C公司預(yù)計(jì)總成本為300萬元。假設(shè)A公司剔除分包給B、C公司的分包費(fèi)用，實(shí)際發(fā)生的成本為200萬元，B公司實(shí)際發(fā)生成本為300萬元，C公司實(shí)際發(fā)生成本為150萬元。

二、各公司單體層次報(bào)表的收入核算

成本進(jìn)度的完工百分比法是確定項(xiàng)目完工進(jìn)度最常用的方法，項(xiàng)目的完工進(jìn)度=累計(jì)發(fā)生的項(xiàng)目成本/項(xiàng)目的預(yù)計(jì)總成本，項(xiàng)目累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的收入=合同額*項(xiàng)目的完工進(jìn)度。由此可知；B公司累計(jì)的成本進(jìn)度=300/500=60%。B公司累計(jì)應(yīng)確認(rèn)收入=60%*600=360（萬元）。C公司累計(jì)的成本進(jìn)度=150/300=50%。C公司累計(jì)應(yīng)確認(rèn)收入=50%*400=200（萬元）。

在確認(rèn)A公司的預(yù)計(jì)總成本時(shí)，應(yīng)該用X項(xiàng)目總體的預(yù)計(jì)總成本加上分包給各子公司的分包額，減去各子公司的預(yù)計(jì)總成本。由上述可知，母公司A公司的預(yù)計(jì)總成本=1700+600-500+400-300=1900（萬元）。

A公司是B公司、C公司的母公司，B公司、C公司是A公司的全資子公司，即三者之間為關(guān)聯(lián)方關(guān)系。集團(tuán)內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易除因?yàn)闇?zhǔn)則差異等原因造成的不一致外，關(guān)聯(lián)交易應(yīng)該保持一致。因此，B公司、C公司所確認(rèn)的收入應(yīng)該與A公司對(duì)B公司、C公司所確認(rèn)的分包費(fèi)用一致（此處不考慮增值稅事宜），所以；A公司的實(shí)際發(fā)生成本=200+360+200=760（萬元）。A公司的成本進(jìn)度=760/1900=40%。A公司應(yīng)確認(rèn)收入=40%

*2000=800（萬元）。

綜上所述，從母公司A公司結(jié)轉(zhuǎn)的收入來看，針對(duì)X項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)的成本進(jìn)度為40%，結(jié)轉(zhuǎn)的收入額為800萬元（本例不考慮相關(guān)增值稅事宜）。

三、合并報(bào)表層次的收入核算

從集團(tuán)M公司總體來看，項(xiàng)目X的預(yù)計(jì)總成本為1700萬元，抵消掉各子公司之間的關(guān)聯(lián)交易數(shù)據(jù)，該項(xiàng)目累計(jì)發(fā)生的實(shí)際成本=200+300+150=650（萬元）。所以；X項(xiàng)目總體的成本進(jìn)度=650/1700≈38.24%。集團(tuán)整體應(yīng)確認(rèn)的X項(xiàng)目收入=

38.24%*2000=764.80（萬元）。

由此可知，針對(duì)X項(xiàng)目的合同（不考慮增值稅相關(guān)事宜），母公司已經(jīng)確認(rèn)的收入800萬元比集團(tuán)層面應(yīng)該確認(rèn)的收入764.80萬元大35.20萬元。根據(jù)謹(jǐn)慎性原則以及收入成本相匹配的原則，在合并抵消層面應(yīng)做一筆調(diào)整分錄：

1.如果母公司800萬元的收入已經(jīng)全部開具發(fā)票，但收款金額未超過764.80萬元，做如下調(diào)整分錄；

借：主營業(yè)務(wù)收入 35.20（萬元）

貸：應(yīng)收賬款 35.20（萬元）

2.如果母公司800萬元的收入已經(jīng)全部開具發(fā)票，并全額收款，做如下調(diào)整分錄；

借：主營業(yè)務(wù)收入 35.20（萬元）

貸：預(yù)收賬款 35.20（萬元）

3.如果母公司800萬元的收入開具的發(fā)票金額小于等于

764.80萬元，做如下調(diào)整分錄；

借：主營業(yè)務(wù)收入 35.20（萬元）

貸：自制半成品 35.20（萬元）

經(jīng)過調(diào)整之后，既滿足了會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則與收入成本相匹配的原則，也準(zhǔn)確的從集團(tuán)公司的整體層面反映了項(xiàng)目的完工進(jìn)度情況以及收入的核算情況。筆者認(rèn)為在此項(xiàng)目的背景下，如果母公司與負(fù)責(zé)各板塊工作的子公司的預(yù)計(jì)毛利率差異較大的情況下，此筆調(diào)整分錄是非常必要的，不然合并報(bào)表層面的收入額會(huì)虛增，導(dǎo)致合并的財(cái)務(wù)報(bào)表信息不準(zhǔn)確，影響財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。

結(jié)束語：建造合同準(zhǔn)則下，依據(jù)成本進(jìn)度的完工百分比法確認(rèn)工程項(xiàng)目的收入，應(yīng)盡量準(zhǔn)確估計(jì)預(yù)計(jì)總成本，同時(shí)確保實(shí)際發(fā)生成本的準(zhǔn)確及時(shí)入賬。由于總包項(xiàng)目中母子公司各版塊的預(yù)計(jì)毛利率差異造成的集團(tuán)層面收入虛增的現(xiàn)象，筆者認(rèn)為應(yīng)該在合并抵消層面予以調(diào)回。從而滿足會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則與收入成本相配比的原則，提高會(huì)計(jì)信息與財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量，使企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表能夠真實(shí)準(zhǔn)確的反應(yīng)公司的生產(chǎn)經(jīng)營情況。

參考文獻(xiàn)：

[1] 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010.財(cái)政部會(huì)計(jì)司.