趙利琴

對高校各級領導干部進行經(jīng)濟責任審計是我國在高等教育發(fā)展新形勢下完善高校內(nèi)部領導干部責任監(jiān)督管理機制的必然要求和體現(xiàn)。通過對43所公辦高校走訪調(diào)研的情況看，開展內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的高?；灸軌蚪Y合實際情況制定經(jīng)濟責任審計辦法或規(guī)定，以學校文件的形式頒布，并遵照實施。但從審計報告的具體內(nèi)容、評價的尺度等方面來看，仍缺乏相應的實施細則和操作規(guī)程，審計方法較單一，使用的借鑒或照搬財務收支審計的方法；普遍缺少規(guī)范、科學、明晰的責任管理標準，尤其是對領導干部沒有明確的經(jīng)濟指標進行量化考核、缺乏相應責任制度和評價體系，使審計人員很難界定被審計人員的經(jīng)濟責任從而形成審計風險，等等。根據(jù)高校行政、院系部和附屬企業(yè)的不同特點，經(jīng)濟責任審計評價體系應從以下方面進行構建：

一、會計信息真實、合法、效益性的評價指標

真實性評價指標：分為真實、基本真實、不真實三個等次。真實等次的標準為會計資料真實、完整，審計調(diào)整幅度不超過1%，審計調(diào)整數(shù)額較小不影響使用“真實”評價用語的；基本真實的標準為會計資料基本真實、完整，調(diào)整幅度不超過5%，并且不影響使用“基本真實”評價用語的；不真實等次的標準為會計資料不真實、不完整，或?qū)徲嬚{(diào)整幅度在5%以上，或違規(guī)行為性質(zhì)嚴重，數(shù)額較大，無法使用“基本真實”評價用語的。

合法性評價指標：分為合規(guī)、基本合規(guī)、不合規(guī)三個等次。合規(guī)等次的標準為未發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)行為或者違規(guī)行為輕微不需要處理的；基本合規(guī)等次的標準為違規(guī)金額占審計金額5%以下或有違規(guī)行為，但不影響使用“基本合規(guī)”評價用語的；不合規(guī)等次的標準為違規(guī)性質(zhì)嚴重、數(shù)額較大，或拒絕提供審計資料，或提供不真實資料，導致審計人員無法進行職業(yè)判斷的。

效益性評價指標：分為好、較好、一般、較差四個等次。好等次的標準為效益審計結果達到評價標準指標的90%以上；較好等次的標準為效益審計結果達到評價標準指標的80%（含80%）——90%；一般等次的標準為效益審計結果達到評價標準指標的60%（含60%）——79%；較差等次的標準為效益審計結果達到評價指標的60%以下。

二、國有資產(chǎn)保值、增值的評價指標

國有資產(chǎn)保值增值率=（期末國家所有者權益÷期初國家所有者權益）×100%；

凈資產(chǎn)收益率（所有者權益收益率）=（稅后凈利潤÷所有者權益）×100%；

總資產(chǎn)收益率=（稅后凈利潤÷資產(chǎn)總額）×100%；

投資收益率=（投資收益÷長期投資）×100%。

根據(jù)以上四個指標，綜合確定國有資產(chǎn)保值、增值程度。對法定代表人任期內(nèi)的經(jīng)營管理業(yè)績進行評價。

三、遵守財經(jīng)紀律情況的評價指標

對單位或部門遵守國家經(jīng)濟政策和財經(jīng)法規(guī)合法性評價分為合法、基本合法、不合法三個等次。

此類問題可用定性指標進行評價。合法等次的標準為領導干部作出的決策和與經(jīng)濟有關的行政行為符合國家經(jīng)濟政策、財經(jīng)法規(guī)；基本合法等次的標準為領導干部作出的決策和與經(jīng)濟有關的行政行為有不符合國家經(jīng)濟政策和財經(jīng)法規(guī)的現(xiàn)象，但不涉及原則問題；不合法等次的標準為領導干部作出的決策和與經(jīng)濟有關的行政行為違反國家的政策和財經(jīng)法規(guī)，或違反重大原則問題。

四、內(nèi)部控制制度健全性、有效性的評價指標

對內(nèi)部管理控制制度健全性評價分為健全、基本健全、不健全三個等次。健全等次的標準為所有的控制點齊全，達到控制目標，各項制度均符合內(nèi)部控制的要求；基本健全等次的標準為控制點基本齊全，基本達到控制目標，各項制度基本符合內(nèi)部控制的要求；不健全等次的標準為關鍵控制點有疏漏，出現(xiàn)重大違紀違規(guī)問題，不能滿足控制目標的要求。

對內(nèi)控制度的有效性評價分為有效、基本有效、無效三個等次。有效等次的標準為內(nèi)控制度健全，有關人員的資格和能力能夠勝任控制的職能，實現(xiàn)控制目標，沒有出現(xiàn)內(nèi)部管理控制問題；基本有效等次的標準為內(nèi)控制度健全，但有關人員的控制能力有一定差距或不能全面執(zhí)行內(nèi)控制度，沒有出現(xiàn)重大控制漏洞，基本實現(xiàn)控制目標；無效等次的標準為內(nèi)控制度健全，但沒有配備具有相應資格和能力的控制人員，出現(xiàn)重大違紀違規(guī)問題。沒有實現(xiàn)控制目標

五、重大決策事項評價指標

對重大經(jīng)濟決策一般從決策程序的規(guī)范性及決策執(zhí)行的有效性兩個方面作出評價。

規(guī)范性評價指標包含：是否建立了重大經(jīng)濟決策議事規(guī)則；重大經(jīng)濟決策方案有無可行性研究報告和專家論證意見；決策的內(nèi)容有無違反國家經(jīng)濟政策和財經(jīng)法規(guī)；決策關鍵環(huán)節(jié)是否建立相應的控制措施；重大事項是否實行集體決策。

規(guī)范性評價內(nèi)容分為規(guī)范、基本規(guī)范、不規(guī)范三個等次。規(guī)范等次的標準為重大經(jīng)濟決策制度健全，有可行性研究報告和專家論證意見，提供的決策方案至少兩個，決策時主要負責人能夠尊重多數(shù)領導班子成員的意見，決策的內(nèi)容沒有違反國家經(jīng)濟政策和財經(jīng)法規(guī)；基本規(guī)范等次的標準為建立了重大經(jīng)濟決策議事規(guī)則，決策的內(nèi)容沒有違反國家經(jīng)濟政策和財經(jīng)法規(guī)，但個別環(huán)節(jié)沒有得到很好執(zhí)行；不規(guī)范等次的標準為缺少重大經(jīng)濟決策議事規(guī)則，或決策前可行性研究和專家論證不充分或缺失，或決策的內(nèi)容違反國家經(jīng)濟政策和財經(jīng)法規(guī)。

有效性評價指標包含：決策執(zhí)行機制的有效性，細化為：是否建立了從上到下環(huán)環(huán)相扣的決策執(zhí)行機制，決策者和決策機關是否可以通過層級指揮體系實現(xiàn)對決策執(zhí)行情況的及時了解和有效監(jiān)督，以確保決策部署的貫徹落實；有無決策與執(zhí)行相脫節(jié)、責任分工不明確、越權指揮、多頭指揮或無人指揮等現(xiàn)象。

決策執(zhí)行部門工作的有效性，細化為：執(zhí)行部門是否建立了嚴格的組織管理制度，科學地調(diào)配人、財、物等資源，并與有關部門相互協(xié)調(diào)配合，共同促進整體目標的實現(xiàn)；是否及時與決策部門保持勾通和聯(lián)系，以更好地領會決策意圖，并可以針對執(zhí)行過程中出現(xiàn)的新情況、新問題及時接受新的決策指令，以確保決策目標的實現(xiàn)；是否設立了相應的監(jiān)督檢查機構，對執(zhí)行的效果和進度進行適時控制；有無管理松散、各自為陣、工作進度不一從而導致效率低下、標準不高、有關指標達不到?jīng)Q策要求等現(xiàn)象。

決策執(zhí)行的及時性，細化為：任務的傳達是否及時，信息渠道是否通暢，是否根據(jù)進度及時下達有關指示、指令，決策項目資金是否及時足額到位等。

有效性評價內(nèi)容：分為有效、基本有效、較差三個等次。有效等次的標準為決策被全面執(zhí)行，能夠有效監(jiān)管人、財、物的使用，實現(xiàn)決策目標；基本有效等次的標準為決策被全面執(zhí)行，能夠基本有效監(jiān)管人、財、物的使用，并基本實現(xiàn)決策目標，但有輕微損失浪費；較差等次的標準為決策沒有被執(zhí)行，不能有效監(jiān)管人、財、物，造成明顯損失浪費，不能實現(xiàn)決策目標。

六、目標完成及經(jīng)濟效益指標

目標完成情況及經(jīng)濟效益指標的實現(xiàn)程度最能說明領導干部在任期內(nèi)的經(jīng)營管理水平和經(jīng)營業(yè)績。對高校來說，主要指學?？傮w各項指標的完成情況，以及各部門對總體目標的貢獻情況，除預算執(zhí)行等有關經(jīng)濟指標完成情況外，還有資金使用、資產(chǎn)管理的效益情況。

對校屬企業(yè)領導干部在任期內(nèi)的經(jīng)營管理水平和經(jīng)營業(yè)績的評價，應參照《財政部企業(yè)經(jīng)濟效益評價指標體系（試行）》辦法來衡量。如主要經(jīng)濟技術指標完成情況可以用四類指標：一是反映生產(chǎn)經(jīng)營結果的指標，主要產(chǎn)品產(chǎn)量、質(zhì)量、消耗、成本、收入、利潤等；二是反映償債能力的指標，資產(chǎn)負債率、流動比率、速動比率等；三是反映營運能力的指標，包括應收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等；四是反映獲利能力的指標，包括資本金利潤率、銷售利潤率、成本費用利潤率等。

七、個人廉潔自律指標

根據(jù)黨政領導干部廉潔從政的內(nèi)容和其他法律法規(guī)規(guī)定的廉政內(nèi)容，確定細化指標，設定領導干部履行經(jīng)濟責任審計調(diào)查表，主要內(nèi)容為：

遵守相關規(guī)定情況。包括：有無重大事項決策不民主；有無決策不科學造成國有資產(chǎn)損失浪費；有無管理不規(guī)范、制度不完善；有無濫用職權、瀆職或失職；有無違反有關法律、法規(guī)和政策；有無為了政績虛報瞞報或政績平庸；有無疏于監(jiān)督造成單位內(nèi)部或行業(yè)秩序混亂；有無截留或虛增利潤（企業(yè)）；有無不繳或少繳職工社保、醫(yī)保等保險金；有無擠占挪用專項資金；有無私設“小金庫”、濫發(fā)津（補）貼、獎金等；有無因私占用公共財物或報銷應由個人負擔的費用；有無用公款請客送禮、公款旅游（包括出國出境）；有無超標準配置公務用車、通訊和辦公設備；有無索取或收受禮品、禮金、有價證券、支付憑證、信用卡和購物卡；有無將直系親屬安排在本單位或系統(tǒng)管錢管物崗位；有無離任后未將個人與單位應移交的手續(xù)結清（包括錢和物）。

滿意度測評：分為滿意、基本滿意、不滿意。包括：對領導干部履行經(jīng)濟責任整體情況的滿意度；對領導干部所陳述履行經(jīng)濟責任書面材料真實性的滿意度。

運用經(jīng)濟責任審計辦法考察領導干部任職期間履行經(jīng)濟責任情況、經(jīng)濟管理能力和從事經(jīng)濟活動情況，已成為干部考核和管理工作的重要組成部分。完善領導干部經(jīng)濟責任審計，建立領導干部經(jīng)濟責任審計評價指標體系，科學準確地評價領導干部經(jīng)濟責任和經(jīng)濟發(fā)展管理能力，具有十分重要的意義?？傊?，通過對經(jīng)濟責任審計評價內(nèi)容及指標的細化，將領導干部的審計評價建立在科學的基礎之上，從而做到評價更準確、結論更合理，為組織、人事等部門考核、使用干部提供更加詳實的決策信息。