魏玥娟

一、國家審計風(fēng)險存在的主要環(huán)節(jié)

（一）程序風(fēng)險

審計法對每一個審計項目從項目計劃、審計通知、實(shí)施審計、出具審計報告、下達(dá)審計決定的全過程都有嚴(yán)格的程序規(guī)定，程序的不合法可能不僅會直接影響審計質(zhì)量，而且會直接引起提起裁決、行政復(fù)議或行政訴訟，并最終導(dǎo)致審計結(jié)果無效。

（二）取證風(fēng)險

審計取證風(fēng)險是由于在收集證據(jù)的過程中，審計人員錯誤地對偽“證據(jù)”予以認(rèn)可，或者審計人員收集的證據(jù)不充分或相關(guān)性不高，不足以支持得出的審計結(jié)論。另外，現(xiàn)代審計在使用抽樣審計方法時，由于選取的樣本數(shù)量不足或取樣方法不當(dāng)，根據(jù)抽取樣本所得出的審計結(jié)論與事實(shí)相差較大，均會導(dǎo)致審計風(fēng)險。

（三）判斷風(fēng)險

首先，在審前調(diào)查階段，審計人員如果無法正確判定調(diào)查了解的范圍和程度，并根據(jù)調(diào)查了解的結(jié)果準(zhǔn)確判斷可能存在的問題和問題的重要性，由此制定的審計實(shí)施方案必然會隱含風(fēng)險；其次，在現(xiàn)場審計中，對審計范圍的確定、審計方法的應(yīng)用、審計證據(jù)的認(rèn)定，在匯總報告階段，對問題的定性、處理處罰意見等都需要審計人員根據(jù)自己的專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行主觀判斷，一旦判斷不準(zhǔn)確，也會直接影響審計結(jié)果。

（四）評價風(fēng)險

審計評價風(fēng)險主要指由于評價判斷依據(jù)引用不當(dāng)和超出審計范圍評價導(dǎo)致評價不當(dāng)，引起被審計單位的異議，直接影響審計結(jié)果的正確性和審計機(jī)關(guān)的公信力。

（五）問題定性風(fēng)險

由于問題定性中引用法律法規(guī)條款不當(dāng)、處理處罰措施不當(dāng)或超審計職權(quán)范圍、應(yīng)進(jìn)行處理處罰而未提出處理處罰意見等引起一定的法律后果，審計人員為此應(yīng)承擔(dān)責(zé)任。

（六）文書制作風(fēng)險

主要包括適用文書格式不當(dāng)、文書語言表達(dá)不當(dāng)造成岐義、引用數(shù)據(jù)不完整或不正確、處理意見不明確、審計建議不恰當(dāng)或缺乏針對性等，會導(dǎo)致文書制作形式或內(nèi)容上的錯誤。

（七）復(fù)核審理風(fēng)險

新的審計準(zhǔn)則將原來的三級復(fù)核控制改為二級復(fù)核加審理機(jī)構(gòu)的審理，如果審計復(fù)核和審理只是流于形式，復(fù)核人員業(yè)務(wù)水平有限或工作不夠嚴(yán)謹(jǐn)，就會加大審計風(fēng)險產(chǎn)生的機(jī)率。

二、國家審計風(fēng)險防控對策

國家審計風(fēng)險的控制應(yīng)從審計管理體制的改革人手，著力加強(qiáng)審計機(jī)關(guān)的法制環(huán)境、人員素質(zhì)、項目管理和外部監(jiān)督，全面提升審計執(zhí)法能力和水平。

（一）強(qiáng)化審計機(jī)關(guān)的獨(dú)立性

國家審計機(jī)關(guān)的不完全獨(dú)立性直接影響到審計結(jié)果的客觀和公正。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，適時推進(jìn)審計體制改革顯得尤為重要。黨的十八屆四中全會通過的《中共中央關(guān)于全面推進(jìn)依法治國若干重大問題的決定》（以下簡稱《決定》）提出“強(qiáng)化上級審計機(jī)關(guān)對下級審計機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)。探索省以下地方審計機(jī)關(guān)人財物統(tǒng)一管理”，即在現(xiàn)行地方審計機(jī)關(guān)雙重管理體制下，強(qiáng)化上級審計機(jī)關(guān)的組織領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)，在審計計劃、組織實(shí)施、結(jié)果報告、隊伍建設(shè)、經(jīng)費(fèi)保障等方面實(shí)行統(tǒng)一管理，必將有效地強(qiáng)化審計的獨(dú)立性。省級以下的審計機(jī)關(guān)從地方政府管理部門中“獨(dú)立”出來，將直接減少行政對審計的干預(yù)，使基層審計機(jī)關(guān)的財務(wù)、人事等不受當(dāng)?shù)卣萍s，有利于審計機(jī)關(guān)更為公正客觀地出具審計報告，及時客觀公正地反映問題、公開結(jié)果，有效降低審計風(fēng)險。

（二）健全法律法規(guī)體系建設(shè)

國家和地方宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門應(yīng)定期總結(jié)國家審計活動中的經(jīng)驗(yàn)、教訓(xùn)，緊密結(jié)合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)、社會發(fā)展的實(shí)際情況，深入調(diào)研經(jīng)濟(jì)生活中存在的新情