□ 原和平

基于奶畜生產(chǎn)經(jīng)營的會(huì)計(jì)核算
——以千陽縣為例

□ 原和平

中國乳業(yè)市場與國際市場的快速接軌，導(dǎo)致國際國內(nèi)原奶價(jià)格一再下跌，我國奶畜養(yǎng)殖業(yè)受到強(qiáng)大的沖擊。加強(qiáng)奶畜戶和奶畜經(jīng)營企業(yè)對(duì)其養(yǎng)殖成本的規(guī)范化核算，客觀反映奶畜經(jīng)營單位相關(guān)成本費(fèi)用及損益情況，遵循市場經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行規(guī)律發(fā)展規(guī)?；倪m度經(jīng)營是奶畜養(yǎng)殖業(yè)可持續(xù)良性發(fā)展的必然選擇。

一、 千陽縣奶牛養(yǎng)殖概況

千陽縣位于寶雞市北部山區(qū)，有 “七山二塬一分川”之稱，縣域產(chǎn)業(yè)逐漸形成了奶畜、蠶桑、蔬菜、果品四大農(nóng)業(yè)特色，尤以奶畜養(yǎng)殖業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營突出，在建陜西省標(biāo)準(zhǔn)化奶牛養(yǎng)殖小區(qū)示范縣建設(shè)項(xiàng)目。全縣已培育300頭以上奶牛大村39個(gè)，累計(jì)建成奶牛機(jī)械化擠奶站點(diǎn)60個(gè)，開工建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)化奶牛養(yǎng)殖小區(qū)31個(gè)，其中新建19個(gè)，改擴(kuò)建12個(gè)，逐步形成了以大村為紐帶、以養(yǎng)殖小區(qū)為支撐、以綠源公司、八戒農(nóng)牧公司、新綠公司等千頭現(xiàn)代化奶牛場為示范的規(guī)?；B(yǎng)殖格局。

依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行奶畜養(yǎng)殖業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的會(huì)計(jì)核算，科學(xué)、合理的進(jìn)行養(yǎng)殖成本計(jì)算，能夠客觀反映奶畜經(jīng)營單位相關(guān)成本費(fèi)用及損益情況，反映出真實(shí)的投入與產(chǎn)出，提供更加客觀真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，有助于有的放矢的實(shí)現(xiàn)目標(biāo)管理。

二、會(huì)計(jì)核算適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——生物資產(chǎn)》

1.生物資產(chǎn)。生物資產(chǎn)是生物資產(chǎn)是指與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的有生命的(即活的)動(dòng)物和植物。 根據(jù)生物資產(chǎn)持有目的不同，將其分為消耗性、生產(chǎn)性和公益性生物資產(chǎn)。①消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。②生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。這類生物資產(chǎn)屬于有生命的勞動(dòng)手段，類似企業(yè)的固定資產(chǎn)，可長期、反復(fù)使用，分為“成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”和“未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”。③公益性生物資產(chǎn)，是指以防護(hù)、環(huán)境保護(hù)為主要目的的生物資產(chǎn)，包括防風(fēng)固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。

2.會(huì)計(jì)核算。奶牛養(yǎng)殖業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營會(huì)計(jì)核算適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——生物資產(chǎn)》。奶牛養(yǎng)殖業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及飼料、飼草、藥品、易耗品的采購及領(lǐng)用，配送料、飼養(yǎng)、育種、獸醫(yī)、擠奶、后勤服務(wù)等方方面面的業(yè)務(wù)核算，但其生物資產(chǎn)成本核算主要包括消耗性生物資產(chǎn)（公犢）和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（母犢，小育成、大育成、成年牛）。① 消耗性生物資產(chǎn)成本核算。奶牛養(yǎng)殖業(yè)的消耗性生物資產(chǎn)成本核算內(nèi)容主要為自行繁殖的育肥畜（公犢）飼養(yǎng)成本，包括出售前發(fā)生的飼草料費(fèi)、人工費(fèi)、藥品費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。② 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本核算。奶牛養(yǎng)殖業(yè)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本核算內(nèi)容主要為未成熟的母犢、小育成牛、大育成牛和成熟的成年牛。自行繁殖未成熟的奶牛成本包括飼草料費(fèi)、人工費(fèi)、藥品費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出，在“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”賬戶按照牛群的分群類及單牛核算。對(duì)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（奶牛以第一胎產(chǎn)犢為依據(jù)），將其相應(yīng)已歸集的飼喂成本由“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”賬戶轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”賬戶，并按準(zhǔn)則規(guī)定，按期應(yīng)當(dāng)對(duì)其計(jì)提折舊（畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，折舊年限最低為3年），并根據(jù)用途分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。

三、養(yǎng)殖業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)現(xiàn)狀

1.無會(huì)計(jì)核算。大多數(shù)家庭奶牛養(yǎng)殖戶飼養(yǎng)奶牛充其量只能算是副業(yè)經(jīng)營，利用家中的閑余勞動(dòng)力創(chuàng)造額外收益，未涉及會(huì)計(jì)核算。部分家庭奶牛養(yǎng)殖戶只進(jìn)行了奶牛飼養(yǎng)的飼草料消耗和疾病藥品消耗的流水登記，未核算間接費(fèi)用和人工費(fèi)用，自家的人工費(fèi)用常常被忽略，也是沒有進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

2.會(huì)計(jì)核算不規(guī)范。小規(guī)模奶牛養(yǎng)殖戶進(jìn)行了奶牛飼喂成本的計(jì)算，能夠初步核算出養(yǎng)殖奶牛的經(jīng)濟(jì)效益，但鑒于文化水平、信息化水平等軟硬件條件的限制，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，奶牛養(yǎng)殖成本也只是粗略數(shù)據(jù)。部分間接費(fèi)用和人工費(fèi)用未列入養(yǎng)殖成本。

3.會(huì)計(jì)核算信息受制約。綠源公司等現(xiàn)代化奶牛場會(huì)計(jì)核算比較規(guī)范，能夠客觀反映奶牛養(yǎng)殖業(yè)的基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，但鑒于信息化水平等各方面硬軟件條件的限制，會(huì)計(jì)核算一直沿用老行業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。會(huì)計(jì)核算過程繁瑣，重復(fù)勞動(dòng)多，工作量大，為數(shù)不多的人員疲于重復(fù)的鍵盤錄入，資料的匯總和報(bào)送，在信息化發(fā)展的今天，造成了人力資源的浪費(fèi)。①會(huì)計(jì)信息及時(shí)性列報(bào)受到制約。會(huì)計(jì)信息及時(shí)性列報(bào)需要的票證受到各方面條件的制約往往會(huì)比較滯后：飼草料采購隨貨票據(jù)與定期折扣優(yōu)惠存在時(shí)間差，工程類自建項(xiàng)目已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)與票據(jù)取得滯后的時(shí)間差，青貯收購票據(jù)審核時(shí)間跨度過長等都使得會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性列報(bào)受到制約。②會(huì)計(jì)信息化水平有限。條件較好的奶牛養(yǎng)殖信息化水平較高，會(huì)計(jì)核算配備會(huì)計(jì)軟件，飼草料采購消耗、藥品采購消耗和鮮奶生產(chǎn)等均能夠配備相應(yīng)功能模塊，但普遍為單機(jī)版軟件系統(tǒng)，致使會(huì)計(jì)信息化水平不高，總賬會(huì)計(jì)身兼總分類核算和單位所有明細(xì)分類核算，會(huì)計(jì)工作崗位分工不清。③會(huì)計(jì)核算信息的有效性難施展。依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——生物資產(chǎn)》的規(guī)定， 消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是持有目的不同的兩類資產(chǎn)，企業(yè)沒有單獨(dú)進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)核算，未對(duì)實(shí)際飼養(yǎng)過程提供較為客觀的數(shù)據(jù)信息；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)分群分牛號(hào)核算較為細(xì)致，在牛群規(guī)模較大，月內(nèi)未成熟牛轉(zhuǎn)入成熟牛數(shù)量較多，月內(nèi)淘汰牛數(shù)量過多的情況下工作量明顯增大，但顯性會(huì)計(jì)的管理職能很難有效性的施展。④相關(guān)專業(yè)人才不足。規(guī)模化奶牛養(yǎng)殖公司根據(jù)奶牛的擠奶時(shí)間制定相應(yīng)員工上下班制度，生產(chǎn)一線員工工作時(shí)間相對(duì)固定，技術(shù)人員需要根據(jù)奶牛的育種及發(fā)病情況靈活變動(dòng)，藥品的入庫消耗領(lǐng)用、飼草料的入庫消耗領(lǐng)用、五金修理配件等都需要和會(huì)計(jì)的明細(xì)賬實(shí)現(xiàn)有效對(duì)接，但相關(guān)專業(yè)人才相對(duì)不足，影響會(huì)計(jì)核算的效率及效果。

四、提升奶畜養(yǎng)殖業(yè)會(huì)計(jì)信息客觀反映的對(duì)策

1.更新觀念，培養(yǎng)新型職業(yè)農(nóng)民理念改變習(xí)慣。向農(nóng)業(yè)要效益，向投入要產(chǎn)出，實(shí)現(xiàn)高效農(nóng)牧養(yǎng)殖業(yè)，需要更新觀念，培養(yǎng)加轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)我國新形勢下的新型職業(yè)農(nóng)民從事的產(chǎn)業(yè)經(jīng)營。隨著農(nóng)村勞動(dòng)力大量向二三產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移以及新生代農(nóng)民對(duì)土地的“陌生”，留守農(nóng)業(yè)人群呈現(xiàn)出總量相對(duì)不足、整體素質(zhì)偏低、結(jié)構(gòu)不盡合理等問題。培養(yǎng)加轉(zhuǎn)變新型職業(yè)農(nóng)民，使得有文化、懂技術(shù)、會(huì)經(jīng)營的農(nóng)民成為種養(yǎng)殖業(yè)的市場主體，以合作社模式、股份制模式等多元化的經(jīng)營體系創(chuàng)造規(guī)模效益，引領(lǐng)新品種、新技術(shù)，重視農(nóng)業(yè)的產(chǎn)出和市場價(jià)值，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)相關(guān)成本的下降，使得傳統(tǒng)種植業(yè)和養(yǎng)殖業(yè)效益達(dá)到倍增，促進(jìn)種養(yǎng)殖業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

2.增強(qiáng)基層專業(yè)技術(shù)人員再教育。①更新知識(shí)，服務(wù)新型業(yè)務(wù)發(fā)展。行業(yè)產(chǎn)業(yè)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而調(diào)整變化發(fā)展，養(yǎng)殖企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也隨之向多元化縱深發(fā)展。產(chǎn)品的銷售方式、銷售渠道、銷售網(wǎng)絡(luò)在不斷拓展，養(yǎng)殖業(yè)相關(guān)專業(yè)人才應(yīng)及時(shí)更新知識(shí)，將新準(zhǔn)則、新制度盡快應(yīng)用于工作實(shí)踐中，轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，提高會(huì)計(jì)信息的有效性，服務(wù)于養(yǎng)殖業(yè)的可持續(xù)良性發(fā)展。②開闊視野，拓展管理服務(wù)領(lǐng)域。 在規(guī)?；酿B(yǎng)殖企業(yè)，為數(shù)不多的專業(yè)人才身兼數(shù)職，工作量較大，頭緒多，而且文化程度普遍不高，但相對(duì)較為穩(wěn)定，都能吃苦耐勞，企業(yè)應(yīng)多方面創(chuàng)造機(jī)會(huì)，以對(duì)其職業(yè)生涯進(jìn)行規(guī)劃設(shè)計(jì)培養(yǎng)，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型再教育。相關(guān)專業(yè)人員應(yīng)不斷開闊視野，拓展職業(yè)技能領(lǐng)域，多思、勤思、善思，熟能生巧，增強(qiáng)管理服務(wù)能力，逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)技術(shù)能手。③加強(qiáng)信息化技術(shù)手段的應(yīng)用。在信息化發(fā)展的今天，各專業(yè)人才應(yīng)逐漸應(yīng)用使用信息技術(shù)手段，利用現(xiàn)有的信息技術(shù)條件，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)、整理與報(bào)送，在應(yīng)用軟件工作量太大的情況下，可以導(dǎo)出數(shù)據(jù)，輔以EXCEL的電子表格功能，進(jìn)行奶牛TMR日糧消耗統(tǒng)計(jì)，奶牛分群藥品消耗匯總同時(shí)反映藥品庫的庫存、增減和盤點(diǎn)明細(xì)，進(jìn)行奶牛飼草料采購計(jì)劃的制定，實(shí)際采購與實(shí)際消耗的誤差統(tǒng)計(jì)分析等等，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算信息的針對(duì)性和有效性，完成消耗性生物資產(chǎn)損益情況的客觀再現(xiàn)，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)飼喂成本及奶產(chǎn)品損益的客觀反映。

3.增強(qiáng)養(yǎng)殖業(yè)硬件條件的建設(shè)。①政策引導(dǎo)，實(shí)現(xiàn)管理創(chuàng)新機(jī)制。養(yǎng)殖業(yè)隸屬千陽縣發(fā)展的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，各級(jí)職能部門在抓好奶牛小區(qū)規(guī)劃設(shè)計(jì)和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的同時(shí)，應(yīng)不斷強(qiáng)化協(xié)調(diào)服務(wù)，加大扶持力度，在適度孵化培育的基礎(chǔ)上引導(dǎo)職業(yè)農(nóng)民，促進(jìn)規(guī)?；?jīng)營的管理創(chuàng)新。②加快信息化建設(shè)。加強(qiáng)規(guī)?；N養(yǎng)殖業(yè)的信息化水平。“互聯(lián)網(wǎng)+”、“物聯(lián)網(wǎng)”技術(shù)在種養(yǎng)殖業(yè)的應(yīng)用，使得種養(yǎng)殖業(yè)信息化程度增強(qiáng)，在養(yǎng)殖業(yè)布局的各區(qū)域逐漸推行現(xiàn)代化技術(shù)，加強(qiáng)種養(yǎng)殖業(yè)管理的現(xiàn)代化。同時(shí)，推行會(huì)計(jì)軟件替代手工會(huì)計(jì)記賬，網(wǎng)絡(luò)版會(huì)計(jì)軟件逐漸替代單機(jī)版系統(tǒng)，將會(huì)計(jì)人員從繁瑣的機(jī)械輸入輸出（飼草料、藥品、易耗品的采購與消耗均需要重復(fù)錄入與輸出）中解脫出來，拓展會(huì)計(jì)的管理職能，實(shí)現(xiàn)規(guī)模養(yǎng)殖業(yè)的倍增效益。③加強(qiáng)營銷策略模式嘗試。入駐國內(nèi)的“新規(guī)”洋奶粉，開啟了中國乳業(yè)市場供應(yīng)鏈布局的國際化，加劇了奶畜養(yǎng)殖業(yè)間的市場競爭。降低奶畜養(yǎng)殖業(yè)的生產(chǎn)成本，加強(qiáng)營銷策略模式的嘗試，雙管齊下，運(yùn)用現(xiàn)代信息化的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，開展互聯(lián)網(wǎng)營銷模式，開拓生鮮乳在我國獨(dú)有市場份額的乳制品領(lǐng)域，以直銷網(wǎng)點(diǎn)，以電商渠道促使傳統(tǒng)種養(yǎng)殖業(yè)的轉(zhuǎn)型 ，適應(yīng)養(yǎng)殖業(yè)產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。

（作者單位：寶雞職業(yè)技術(shù)學(xué)院）