楊媛媛

【摘要】本文首先介紹了幾個(gè)稅務(wù)事務(wù)在資本市場(chǎng)開(kāi)設(shè)稅務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)的案例，闡明稅務(wù)事務(wù)所審計(jì)上市公司稅務(wù)為上市公司健康、穩(wěn)定發(fā)展以及國(guó)家稅務(wù)工作做出了不可磨滅的貢獻(xiàn)，然后詳細(xì)闡述了在我國(guó)資本市場(chǎng)推行稅務(wù)審計(jì)工作刻不容緩，表明了稅務(wù)事務(wù)的稅務(wù)審計(jì)工作不但對(duì)上市公司十分重要，同時(shí)也對(duì)我國(guó)各行各業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)審計(jì) 上市公司 稅務(wù)事務(wù)所

2006年中國(guó)證券監(jiān)督委員會(huì)發(fā)布了第六號(hào)文件《關(guān)于發(fā)布〈公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第9號(hào)——首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市申請(qǐng)文件〉的通知》，在通知中指出，企業(yè)在申請(qǐng)上市時(shí)，只需向有關(guān)部門(mén)詳細(xì)報(bào)送該公司三年內(nèi)的審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表，并由納稅部門(mén)出臺(tái)相關(guān)納稅證明即可。然而簡(jiǎn)潔的稅務(wù)審計(jì)工作，不但使企業(yè)可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)向稅務(wù)部門(mén)轉(zhuǎn)移，同時(shí)注會(huì)也沒(méi)有詳細(xì)披露企業(yè)稅務(wù)存在問(wèn)題的必要，因此稅務(wù)事務(wù)所對(duì)上市公司展開(kāi)稅務(wù)審計(jì)顯得尤為重要。

一、稅務(wù)事務(wù)所在資本市場(chǎng)開(kāi)設(shè)稅務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)案例介紹

（一）知名準(zhǔn)上市公司的整改方向

2014年夏天，眾環(huán)海華稅務(wù)事務(wù)所，應(yīng)私募股權(quán)基金的邀請(qǐng)對(duì)某個(gè)醫(yī)療體檢機(jī)構(gòu)的稅務(wù)情況進(jìn)行調(diào)查，據(jù)悉該醫(yī)療體檢機(jī)構(gòu)是一家民營(yíng)機(jī)構(gòu)，規(guī)模較大，在我國(guó)多個(gè)省會(huì)例如北京，太原、烏魯木齊等地設(shè)有分部，然而，經(jīng)稅務(wù)所調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)該醫(yī)療體檢機(jī)構(gòu)存在著較大的稅務(wù)問(wèn)題，最嚴(yán)重的問(wèn)題就是其內(nèi)部稅務(wù)機(jī)制不完善，納稅積極性低，有漏稅之嫌，導(dǎo)致該機(jī)構(gòu)連續(xù)兩年被相關(guān)部門(mén)查處并勒令整改。眾環(huán)海華稅事務(wù)所不僅為私募股權(quán)基金提供該醫(yī)療機(jī)構(gòu)最真實(shí)的稅務(wù)報(bào)告，明確指出其現(xiàn)存不可避免的問(wèn)題，還為私募股權(quán)基金出謀劃策，建議其進(jìn)行投資，并在稅務(wù)事務(wù)所監(jiān)督中，致力于該醫(yī)療體檢機(jī)構(gòu)稅務(wù)情況整改公司，促進(jìn)其發(fā)展。最終該醫(yī)療機(jī)構(gòu)采納了稅務(wù)事務(wù)所的建議，促使該機(jī)構(gòu)在得到所需的投資基金的基礎(chǔ)上，改善了稅務(wù)情況，促進(jìn)其長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）有利于為國(guó)家管控偷漏稅現(xiàn)象

2014年冬天，某稅務(wù)事務(wù)所，應(yīng)私募股權(quán)基金的邀請(qǐng)對(duì)某個(gè)股份制企業(yè)的稅務(wù)情況進(jìn)行調(diào)查，經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在較高營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的表象下隱藏著不遵守國(guó)家納稅政策的相關(guān)規(guī)定，偷稅漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重，稅務(wù)機(jī)制不完善等諸多問(wèn)題，并勒令其向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳相應(yīng)的稅款，使該上市公司管理層預(yù)期在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上，想要私募股權(quán)基金來(lái)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，爭(zhēng)取兩年內(nèi)在香港上市的美夢(mèng)泡湯。在注冊(cè)稅務(wù)師通過(guò)嚴(yán)格調(diào)查審計(jì)后，該上市公司將私募股權(quán)股權(quán)基金的機(jī)會(huì)喪失。

（三）為企業(yè)選擇良好的稅務(wù)事務(wù)所創(chuàng)造條件

2016年初，東北某個(gè)總資產(chǎn)高達(dá)30億元的鄉(xiāng)鎮(zhèn)型企業(yè)遵守國(guó)家相關(guān)規(guī)定，實(shí)行股權(quán)分置改革。所以該公司就聘請(qǐng)券商、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師為股改公司做鋪墊。該公司對(duì)對(duì)于稅務(wù)問(wèn)題異常重視，并且在中稅協(xié)網(wǎng)站中詳細(xì)掌握了稅務(wù)事務(wù)所分成的幾個(gè)等級(jí)，并且向四家5A等級(jí)的稅務(wù)事務(wù)所發(fā)出邀請(qǐng)函，進(jìn)行競(jìng)標(biāo)后。最終立信稅務(wù)事務(wù)所，被該公司選中。在這次稅務(wù)審計(jì)工作中，立信稅務(wù)事務(wù)所的注冊(cè)稅務(wù)師恪盡職守，一絲不茍，解決了相關(guān)稅務(wù)問(wèn)題，為該企業(yè)交了一份滿(mǎn)意的答卷，實(shí)現(xiàn)了共贏，受到了業(yè)界的贊賞。

以上三個(gè)真實(shí)事例，具體生動(dòng)的說(shuō)明稅務(wù)事務(wù)所對(duì)上市公司以及其發(fā)行公開(kāi)股票稅務(wù)審計(jì)的重要性，稅務(wù)事務(wù)所不僅為國(guó)家相關(guān)部門(mén)或有關(guān)應(yīng)邀方提供調(diào)查審計(jì)企業(yè)最真實(shí)有效的稅務(wù)信息，為國(guó)家相關(guān)部門(mén)或有關(guān)應(yīng)邀方的下一步工作奠定基礎(chǔ)，還幫助被調(diào)查審計(jì)企業(yè)進(jìn)行整改，協(xié)助企業(yè)解決稅務(wù)問(wèn)題，使企業(yè)符合上市或公開(kāi)發(fā)行股票的要求，在實(shí)踐中遵守國(guó)家相關(guān)法律制度，為公司更長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供保障。

二、國(guó)內(nèi)推行稅務(wù)審計(jì)工作刻不容緩

截止2011年年末我國(guó)國(guó)家共審批通過(guò)了可公開(kāi)發(fā)行股票的企業(yè)109家，雖然這些企業(yè)都經(jīng)過(guò)稅務(wù)事務(wù)所的稅務(wù)審計(jì)但有些企業(yè)的相關(guān)稅務(wù)信息不夠完善，不具備較強(qiáng)的真實(shí)性、可靠性。

以發(fā)布的《財(cái)政部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告（第二十一號(hào)）》的有關(guān)內(nèi)容為依據(jù)，有相當(dāng)數(shù)量的房地產(chǎn)公司都在不同程度上存在著多計(jì)成本費(fèi)用、銷(xiāo)售收入作假、延緩繳納或者少繳納稅款等問(wèn)題。這些問(wèn)題并非個(gè)案，在其他行業(yè)也是屢見(jiàn)不鮮，然而出現(xiàn)這些問(wèn)題企業(yè)的責(zé)任當(dāng)然是首位，第二個(gè)原因就是審計(jì)工作中注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法準(zhǔn)確理解稅收政策法規(guī)、對(duì)稅務(wù)部門(mén)征收管理辦法十分陌生而導(dǎo)致審計(jì)失誤。所以注冊(cè)稅務(wù)師則是能夠彌補(bǔ)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的技能缺失，進(jìn)而顯示出稅務(wù)事務(wù)所對(duì)于各領(lǐng)域企業(yè)的稅務(wù)審計(jì)工作都起十分重要的作用。

三、對(duì)上市公司稅務(wù)審計(jì)的重要性

（一）監(jiān)督企業(yè)遵守稅務(wù)相關(guān)法律

稅務(wù)事務(wù)所開(kāi)展稅務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)監(jiān)督企業(yè)依法納稅，遵守國(guó)家相關(guān)稅務(wù)法律，避免企業(yè)偷稅漏稅的現(xiàn)象發(fā)生，詳細(xì)來(lái)講就是嚴(yán)格監(jiān)督企業(yè)是否依法履行納稅和扣繳義務(wù)，在其未遵守相關(guān)法律規(guī)定時(shí)，嚴(yán)格督促企業(yè)按照國(guó)家相關(guān)法律履行納稅和扣繳義務(wù)，真實(shí)披露企業(yè)的稅務(wù)問(wèn)題，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)信息透明化，為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供保障。

（二）評(píng)價(jià)企業(yè)納稅行為

稅務(wù)事務(wù)所開(kāi)展稅務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)的納稅行為，具體來(lái)說(shuō)，它依據(jù)企業(yè)向國(guó)家繳納的稅款的真實(shí)數(shù)據(jù)進(jìn)行具體核算，評(píng)價(jià)其是否依照國(guó)家相關(guān)法律規(guī)定履行納稅和扣繳義務(wù)，真實(shí)披露企業(yè)的納稅情況，分析并幫助企業(yè)改善其存在的問(wèn)題，提高企業(yè)的納稅意識(shí)，為企業(yè)的發(fā)展增添動(dòng)力。

（三）鑒證企業(yè)納稅行為

稅務(wù)事務(wù)所開(kāi)展稅務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)來(lái)鑒證企業(yè)的納稅行為，一般來(lái)說(shuō)，它是利用審核和查驗(yàn)的手段，依法對(duì)企業(yè)的稅務(wù)情況進(jìn)行審核，并出具相關(guān)證明。此類(lèi)證明是在法律許可的范圍內(nèi)產(chǎn)生的，具有法律效力，因此它是最真實(shí)的，不容任何人造假，并且它還需要以書(shū)面的形式進(jìn)行公示，接受監(jiān)督。

（四）服務(wù)企業(yè)與國(guó)家

稅務(wù)事務(wù)所開(kāi)展稅務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)不僅僅促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展進(jìn)步，還為國(guó)家的發(fā)展注入動(dòng)力。一般來(lái)說(shuō)，稅務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)監(jiān)督并評(píng)價(jià)企業(yè)是否依照國(guó)家相關(guān)法律規(guī)定履行納稅和扣繳業(yè)務(wù)，嚴(yán)格規(guī)范企業(yè)在稅務(wù)方面的行為，并嚴(yán)格揭露企業(yè)的稅務(wù)情況，維護(hù)了國(guó)家以及投資者的相關(guān)權(quán)益。從更深層次而言，稅務(wù)事務(wù)所開(kāi)展的稅務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)增強(qiáng)了國(guó)家推行稅務(wù)方面的法律、法規(guī)、政策的力度，使企業(yè)更好地踐行國(guó)家相關(guān)規(guī)定，促進(jìn)國(guó)家完善稅務(wù)制度，增強(qiáng)稅務(wù)管理能力，進(jìn)而促進(jìn)國(guó)家稅務(wù)體制的發(fā)展。為此，我國(guó)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)的重視，完善相關(guān)法律法規(guī)，嚴(yán)格把關(guān)，保證上市公司以及公開(kāi)發(fā)行股票的企業(yè)稅務(wù)工作的真實(shí)有效性，確保其不偷稅漏稅，按時(shí)按量繳納稅款，維護(hù)國(guó)家和個(gè)人利益。

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