王茜

【摘 要】在今年，我國正式實施了“營改增”政策，在其實施的近半年里所產(chǎn)生的作用是較為明顯的?！盃I改增”政策實施后，租賃行業(yè)的稅收政策發(fā)生了重大的改變，對該行業(yè)的發(fā)展具有積極意義。然而由于政策實施的時間較短，還存在很多不完善的地方，需要對其進行完善。針對于融資租賃企業(yè)來說，“營改增”政策對其產(chǎn)生了不利的影響，阻礙融資租賃企業(yè)的發(fā)展?；谶@種情況，本文就“營改增”后融資租賃的稅收情況進行詳細的分析，介紹該政策在實施后所產(chǎn)生的變化與意義，找出影響租賃企業(yè)發(fā)展的幾點問題，最后提出降低新政策影響的有效措施，希望能夠為融資租賃行業(yè)的發(fā)展做出一點貢獻。

【關(guān)鍵詞】“營改增”；融資租賃；稅收問題；措施

一、緒論

融資租賃一項金融產(chǎn)業(yè)，主要是為了滿足承租人對設(shè)備的需求所開展的業(yè)務(wù)。由于種種因素，使該行業(yè)一直都難以得到良好發(fā)展，也無法滿足現(xiàn)階段我國市場發(fā)展的需求。而“營改增”政策的頒布與實施對于融資租賃行業(yè)的發(fā)展具有積極的作用，并未其創(chuàng)造了良好的發(fā)展基礎(chǔ)。但是，該政策還會其產(chǎn)生一些負面影響，制約企業(yè)的發(fā)展。因此，融資租賃行業(yè)工作人員應(yīng)對其進行詳細分析，進行合理的稅收籌劃，規(guī)避其所帶來的負面影響。下面筆者就對“營改增”政策的具體實施情況進行詳細的闡述。

二、“營改增”后融資租賃稅收政策的變化

1.能夠滿足稅率變化的需求

一般情況下，融資租賃企業(yè)所采取的繳稅方法有兩種，一種是按照17%的稅率繳納增值稅，該種繳稅方法被稱為一般計稅方法；另一種則是按照3%的稅率繳納增值稅，此種繳稅方法則被稱為簡易計稅方法。其中，一般計稅方法能夠通過增值稅發(fā)票進行稅費的抵扣，所以融資租賃企業(yè)通常會采用該種計稅方法。

2.沿用差額征收原則

“營改增”政策的實施也沿用了原稅收政策的差額征收原則，但在具體內(nèi)容上還是存在一定的區(qū)別。首先，在銷售額的計算上存在一定的差異，新政實施后企業(yè)銷售額的計算方法為將支付給非試點納稅人的價款進行扣除，得出的余額視為企業(yè)的銷售額。其次，只有對融資租賃行業(yè)制訂了差額征收措施。最后，對企業(yè)售后回租與其他方式的融資租賃進行了區(qū)分?！盃I改增”在實施后不僅對差額征收具體內(nèi)容進行了細化，還在其他方面進行規(guī)定。例如，新政策的實施更改了差額征收范圍，避免出現(xiàn)重復(fù)扣除的現(xiàn)象。

3.其他方面

針對一些超稅負企業(yè)，國家政府在征稅上采用的是即征即退政策，使稅收變得更加合理，避免稅收制約了企業(yè)的發(fā)展。此外，針對在新政策實施前所簽訂的合同，在該合同項目完成之前依然按照新政策實施前的稅收政策進行繳稅，從而保障企業(yè)能夠順利度過新政策實施的過渡期。

三、“營改增”后融資租賃稅收政策的意義

1.統(tǒng)一了企業(yè)的稅收

新政策的實施對于融資租賃行業(yè)的發(fā)展具有積極作用。“營改增”政策實施前，該行業(yè)所實施的稅收政策有兩種，由地稅與國稅兩個部門分別對其進行管理。而新政策實施后，融資租賃企業(yè)只需要繳納增值稅，使兩種稅收方法合并成為了一種稅收方法，并由國稅對其進行統(tǒng)一管理。

2.擴大了企業(yè)的發(fā)展空間

新政策實施以后，企業(yè)能夠以一般納稅人的身份開具相應(yīng)的發(fā)票，承租企業(yè)便可以將租賃所產(chǎn)生的費用當(dāng)作進項稅額進行抵扣，在一定程度上擴大了該行業(yè)的發(fā)展空間。并且，其他企業(yè)在該方面所產(chǎn)生的成本能夠進行稅費抵扣，降低了相關(guān)企業(yè)的稅負，增加了企業(yè)的利潤，擴大了發(fā)展空間。

3.改善了企業(yè)稅收環(huán)境

在新政策實施之前，針對于租賃企業(yè)的客戶來說，其可以通過購買相應(yīng)的設(shè)備去抵扣進項稅額，而租賃設(shè)備所產(chǎn)生的費用便不能夠進行抵扣，這主要因為租賃企業(yè)不具備開具發(fā)票的資格。而新政策實施后，租賃企業(yè)具有開發(fā)票的資格，使租賃企業(yè)的客戶即使租用相關(guān)的設(shè)備，也能夠進行稅費的抵扣。這方面稅收政策所發(fā)生的改變，能夠是融資租賃行業(yè)在稅收政策上處于同等的競爭環(huán)境。

此外，在新政策實施的過渡期，繼續(xù)實行即征即退、差額征收等措施，這些都充分體現(xiàn)出了稅收政策對企業(yè)所起到的導(dǎo)向作用，十分有利于其在“營改增”政策下快速的發(fā)展。

四、“營改增”后融資租賃的稅收問題

“營改增”政策的實施雖然對企業(yè)的發(fā)展具有一定的促進作用，但是也還存在很多問題，嚴重制約了融資租賃行業(yè)的發(fā)展，甚至?xí)斐芍行⌒推髽I(yè)融資的困難，非常不利于我國經(jīng)濟的發(fā)展。因此，筆者對其所存在的問題進行分析與闡述。

1.稅基與稅率的增加

“營改增”政策實施后存在的最大問題就是稅基與稅率的增加。在該政策沒有實施之前，我國政府對融資租賃企業(yè)所采用的稅率為5%。稅基則是企業(yè)向顧客所收取的全部價款，并扣除租賃企業(yè)的所有成本費用。而新政策實施以后，不僅稅率由5%增長到了17%，在稅基當(dāng)中還扣除了很多成本費用，大大增加了所產(chǎn)生的稅基金額。稅基與稅率的增加，不僅使新政策不能夠達到預(yù)期所產(chǎn)生的效果，還會給企業(yè)的發(fā)展帶來嚴重的負擔(dān)，大大降低了租賃企業(yè)的利潤。此外，由于稅基與稅率的增加，給中小企業(yè)的融資造成了很大的困難，在一定程度上嚴重制約了中小企業(yè)的發(fā)展，這對于我國經(jīng)濟的發(fā)展產(chǎn)生了消極影響。

2.進項抵扣問題

在增值稅中關(guān)于進項抵扣所規(guī)定的內(nèi)容，需要貨物流、資金流以及票據(jù)流需要保持高度的一致才能夠完成進項抵扣。然而，在租賃企業(yè)當(dāng)中，其所開展的租賃業(yè)務(wù)在管理方面擁有更高的要求，租賃企業(yè)為了能夠達到這方面的要求希望能夠?qū)⒆赓U貨物款支付給承租人，然后再讓承租人按照企業(yè)的供貨速度進行貨款支付，這種貨款支付形式，在一定程度上造成貨物流、資金流以及票據(jù)流三者信息的不一致，從而導(dǎo)致無法完成進項稅款的抵扣，增加了企業(yè)所承受的稅務(wù)。此外，租賃商品的供應(yīng)商不具有開具發(fā)票的資格，也會使租賃企業(yè)無法進行稅費抵扣。同時，根據(jù)相關(guān)條例規(guī)定，消費稅、增值稅以及營業(yè)稅三個稅種實施即征即退，除非還有其他規(guī)定，否則不會退還附加稅。通過上述內(nèi)容能夠清楚了解到，增值稅附加并滅有包含在即征即退中。如果暗號10%的附加稅率進行計算，所產(chǎn)生的附加稅額為原來的1.9倍。新政策的實施除了會產(chǎn)生上述不良影響以外，還會影響到租賃企業(yè)的回租業(yè)務(wù)。

五、解決“營改增”后融資租賃稅收問題的對策

從上述對“營改增”政策實施后所存在的問題進行分析，充分了解到其在一定程度上增加了企業(yè)稅收負擔(dān)，降低了企業(yè)的利潤，阻礙了企業(yè)的發(fā)展。所以，需要采取有效的措施加以解決，從而充分發(fā)揮新政策的優(yōu)點。解決措施的制定應(yīng)當(dāng)從以下3個方面入手，能夠有效降低“營改增”政策自身問題所帶來的消極影響：

1.逐漸優(yōu)化稅收政策

稅收政策的優(yōu)化是解決稅收問題的有效措施，主要應(yīng)從以下幾個方面入手：首先，切實落實即征即退措施。在新政策的實施的條件下，我國稅務(wù)部門應(yīng)該根據(jù)實際情況，結(jié)合市場發(fā)展要求對稅基進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。而且對于租賃企業(yè)所繳納的稅務(wù)超過改革前稅基3%的部分，應(yīng)當(dāng)實施即征即退措施，這在一定程度上不僅能夠大大降低租賃企業(yè)所需要承擔(dān)的稅務(wù)，還十分有利于租賃企業(yè)提高運營利潤。與此同時，政策的優(yōu)化還有利于租賃企業(yè)在市場當(dāng)中的發(fā)展。其次，提高即征即退政策的實效性。目前，我國所實施的即征即退政策屬于過渡性政策，充分很多不穩(wěn)定因素，影響了其穩(wěn)定性。所以，為了能夠在新政策下使租賃企業(yè)獲得更加良好的發(fā)展，應(yīng)當(dāng)消除該政策不穩(wěn)定因素，使其更加穩(wěn)定的應(yīng)用在租賃行業(yè)的稅收政策當(dāng)中，才能夠促進租賃行業(yè)的進一步發(fā)展。

2.完善稅收制度

鑒于新政策自身存在很多缺陷，其在實施過程中會產(chǎn)生眾多問題，應(yīng)當(dāng)制定更多與之相關(guān)的制度對其進行完善，以此才能夠充分發(fā)揮新政策的作用。我國稅務(wù)部門應(yīng)基于新政策的條件下，分析出所存在的問題。尤其是針對租賃企業(yè)中售后回租業(yè)務(wù)，該業(yè)務(wù)是租賃企業(yè)中核心業(yè)務(wù)之一，該業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的營業(yè)額在企業(yè)總營業(yè)額中占有較大的比例。然而，企業(yè)在進行此項業(yè)務(wù)時只能夠開具部分發(fā)票，或是不開具發(fā)票，在一定程度上能夠降低租賃企業(yè)在該業(yè)務(wù)上開具發(fā)票給企業(yè)所帶來的損失，從而有效減少租賃企業(yè)所需要繳納的稅款，降低企業(yè)的稅負，進而使企業(yè)得到更良好的發(fā)展。

3.轉(zhuǎn)變業(yè)務(wù)方向

除了上述兩點解決措施以外，租賃企業(yè)還應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的實際情況轉(zhuǎn)變業(yè)務(wù)發(fā)展方向，以避免新政策實施所產(chǎn)生的問題。在新政策得到落實以后，租賃行業(yè)所需要承擔(dān)的稅負不但沒有降少，反而有所增加，不僅不利于租賃行業(yè)的發(fā)展，還影響了我國的經(jīng)濟。發(fā)生這種情況的主要原因是因為新政策的實施增加了稅基和稅率，在增值稅計算方法不變的情況，所產(chǎn)生的稅額相較之前增加了很多，降低了租賃企業(yè)所獲得的利潤。因此，租賃企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的實際情況開展多項業(yè)務(wù)，盡量降低稅收政策不完善所帶來的稅收負擔(dān)，與此同時租賃企業(yè)還應(yīng)當(dāng)進行科學(xué)的稅收籌劃，合理避稅。通過業(yè)務(wù)方向的轉(zhuǎn)變，科學(xué)的稅收籌劃，有效降低租賃企業(yè)所需要承擔(dān)的稅負，促使其能夠在激烈的市場競爭中得到良好的發(fā)展。

六、結(jié)論及建議

總之，“營改增”政策的實施既有有利于企業(yè)發(fā)展的一面，同時也存在很多問題，需要不斷對其進行完善。“營改增”不僅是我國現(xiàn)階段實施的重要的稅收管理手段，還是規(guī)范我國稅收體系的重要措施，融資租賃企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其進行詳細的分析，找出不利于企業(yè)發(fā)展的重要因素，并制定有效的解決措施加以解決。建議租賃企業(yè)應(yīng)當(dāng)增加企業(yè)財會人員的知識儲備，使其對“營改增”政策有一定的了解，并制定有效地稅收籌劃從而促進企業(yè)的發(fā)展。

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