徐國(guó)棟

（廈門大學(xué)嘉庚學(xué)院會(huì)計(jì)與金融學(xué)院，福建漳州，363105）

制造業(yè)企業(yè)中管理會(huì)計(jì)的技術(shù)變革與創(chuàng)新研究

徐國(guó)棟

（廈門大學(xué)嘉庚學(xué)院會(huì)計(jì)與金融學(xué)院，福建漳州，363105）

本文首先論述了管理會(huì)計(jì)面臨的三大挑戰(zhàn)：互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和全球化。接著對(duì)中國(guó)當(dāng)前制造業(yè)管理會(huì)計(jì)方法的應(yīng)用現(xiàn)狀和存在的主要問(wèn)題進(jìn)行了分析和解讀，本文認(rèn)為技術(shù)方法落后、信息系統(tǒng)建設(shè)投入不足是制約我國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展水平的主要障礙。本文提出了制造業(yè)管理會(huì)計(jì)技術(shù)變革和創(chuàng)新的途徑，主要包括現(xiàn)代數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的利用、ERP和供應(yīng)鏈信息系統(tǒng)的建設(shè)、加強(qiáng)專業(yè)化人才的培養(yǎng)和在職培訓(xùn)等。

管理會(huì)計(jì)；制造業(yè)；技術(shù)創(chuàng)新；數(shù)據(jù)挖掘；ERP

工業(yè)經(jīng)濟(jì)論壇 URL： http//www.iereview.com.cn DOI： 10.11970/j.issn.2095-7866.2016.05.017

引言

管理會(huì)計(jì)主要服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理決策，大致產(chǎn)生于上個(gè)世紀(jì)五十年代，經(jīng)過(guò)六十余年的飛速發(fā)展，已經(jīng)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一起成為會(huì)計(jì)領(lǐng)域的兩大主流研究領(lǐng)域，管理會(huì)計(jì)技術(shù)與方法的運(yùn)用也極大地推動(dòng)了企業(yè)管理技術(shù)的革新和管理效率的提高，提升了企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)［1，2］。由于管理會(huì)計(jì)最初是由成本會(huì)計(jì)發(fā)展而來(lái)，管控的重心也是企業(yè)的成本，而相對(duì)于其他行業(yè)而言，制造業(yè)的成本計(jì)算最為復(fù)雜，成本控制也尤為重要，因此，探討和研究制造業(yè)企業(yè)中管理會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用對(duì)于提升制造業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率至關(guān)重要。

由于經(jīng)濟(jì)和技術(shù)環(huán)境的變革，當(dāng)今中國(guó)制造業(yè)管理會(huì)計(jì)技術(shù)的發(fā)展受到了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，同時(shí)也迎來(lái)了難得的發(fā)展機(jī)遇。這種挑戰(zhàn)主要來(lái)自三個(gè)方面：互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展、產(chǎn)能過(guò)剩和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型、全球化與分工合作。第一，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的高速發(fā)展對(duì)企業(yè)管理尤其是管理會(huì)計(jì)技術(shù)的挑戰(zhàn)是首要和致命的。由于互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、移動(dòng)互聯(lián)、數(shù)據(jù)挖掘、物聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代信息科技的突破性進(jìn)展，使得企業(yè)傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)方法已經(jīng)難以適應(yīng)新形勢(shì)的需求，客觀上要求企業(yè)主動(dòng)適應(yīng)技術(shù)的發(fā)展變革管理方法［3］。第二，中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度已經(jīng)由高速增長(zhǎng)逐漸演變?yōu)橹兴僭鲩L(zhǎng)，進(jìn)入經(jīng)濟(jì)“新常態(tài)”，大部分傳統(tǒng)制造業(yè)企業(yè)面臨嚴(yán)重的產(chǎn)能過(guò)剩，效益低下甚至虧損，急需尋找改革的出路，提高產(chǎn)品的質(zhì)量等級(jí)，降低產(chǎn)品成本，進(jìn)而推動(dòng)整個(gè)經(jīng)濟(jì)體系的轉(zhuǎn)型升級(jí)［4］，由之前的外延式發(fā)展轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)涵式發(fā)展，提高經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的質(zhì)量和可持續(xù)性。管理會(huì)計(jì)在制造業(yè)企業(yè)變革當(dāng)中充當(dāng)了重要角色，財(cái)政部于2014年底將管理會(huì)計(jì)的改革列為中國(guó)未來(lái)會(huì)計(jì)領(lǐng)域改革的重點(diǎn)方向，財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉更是著力提出要“加快發(fā)展中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)”［5］。第三，經(jīng)濟(jì)全球化和一體化程度不斷加深，全球產(chǎn)業(yè)分工和合作日益緊密，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)由傳統(tǒng)的單個(gè)企業(yè)的單打獨(dú)斗演變?yōu)槿袠I(yè)相關(guān)企業(yè)構(gòu)成的產(chǎn)業(yè)鏈之間的競(jìng)爭(zhēng)。相應(yīng)地，企業(yè)的管理決策除了要考慮自身的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)之外，更需要考慮外部環(huán)境尤其是同行業(yè)企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)情況和市場(chǎng)需求信息，決策信息更加多元化和深度化，對(duì)決策的技術(shù)和方法提出了更高的要求。管理會(huì)計(jì)的決策技術(shù)同樣需要深度變革。

基于以上研究背景，本文將重點(diǎn)探討中國(guó)制造業(yè)企業(yè)的管理會(huì)計(jì)方法應(yīng)用的現(xiàn)狀與問(wèn)題，提出管理會(huì)計(jì)技術(shù)方法的變革和創(chuàng)新的途徑，以期推動(dòng)管理會(huì)計(jì)的方法技術(shù)在中國(guó)的改革和進(jìn)步，提升中國(guó)制造業(yè)的管理水平和盈利能力。

一、制造業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的現(xiàn)狀及問(wèn)題

（一）管理會(huì)計(jì)的技術(shù)應(yīng)用水平處于較低層次

管理會(huì)計(jì)的技術(shù)應(yīng)用水平按照所用方法的復(fù)雜性和對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的推動(dòng)作用，大致可以劃分為三個(gè)層次：第一層次，成本計(jì)算與分析層次，僅對(duì)企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本進(jìn)行核算并進(jìn)行簡(jiǎn)單的分析，也就是完成成本會(huì)計(jì)的主要工作任務(wù)；第二層次，管理決策與控制，又稱之為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，將戰(zhàn)略管理和管理會(huì)計(jì)相結(jié)合，引入質(zhì)量成本管理、作業(yè)成本管理、全面預(yù)算管理、標(biāo)準(zhǔn)成本制度等管理工具和方法對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)成本進(jìn)行全面管控，并和公司的戰(zhàn)略目標(biāo)相匹配，考察財(cái)務(wù)管理是否達(dá)到了企業(yè)預(yù)設(shè)的戰(zhàn)略目標(biāo)；第三層次，價(jià)值創(chuàng)造層次，又稱之為價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)，以價(jià)值分析和價(jià)值量管理為核心，圍繞著企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的源泉，綜合利用現(xiàn)代的供應(yīng)鏈管理思想，利用大數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘和集成分析，找到企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，已達(dá)到利潤(rùn)最大化的目的?？v觀中國(guó)制造業(yè)管理會(huì)計(jì)的技術(shù)應(yīng)用現(xiàn)狀，基本上還停留在第一層次為主，達(dá)到第二層次和第三層次應(yīng)用的企業(yè)少之又少，而且我們也發(fā)現(xiàn)，大部分企業(yè)只有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位，并未單獨(dú)設(shè)置管理會(huì)計(jì)崗位，而且管理會(huì)計(jì)的崗位更未深入到生產(chǎn)、研發(fā)、營(yíng)銷等核心業(yè)務(wù)部門以提供決策支持。

（二）信息來(lái)源局限于過(guò)去的財(cái)務(wù)信息

當(dāng)前中國(guó)制造業(yè)企業(yè)管理會(huì)計(jì)決策行為所依據(jù)的信息基本上全部來(lái)源于企業(yè)過(guò)去的財(cái)務(wù)報(bào)表信息，然而我們知道，管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)主要是預(yù)測(cè)和規(guī)劃未來(lái)的管理行為，控制當(dāng)前的管理活動(dòng)，而過(guò)去的財(cái)務(wù)信息已經(jīng)成為歷史，對(duì)未來(lái)的預(yù)測(cè)作用是非常有限的。同時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)由于自身的局限性，很多和企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的核心信息并不能反映到會(huì)計(jì)報(bào)表當(dāng)中。因此，一個(gè)比較完善的信息來(lái)源一般包括企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)信息、非財(cái)務(wù)信息，還包括外部的各種信息［6］，包含經(jīng)濟(jì)金融信息、政策信息、技術(shù)環(huán)境信息、市場(chǎng)需求信息等。信息來(lái)源的狹隘決定了當(dāng)前我國(guó)制造業(yè)的管理會(huì)計(jì)決策活動(dòng)還停留在總結(jié)過(guò)去的階段，并未上升到?jīng)Q策未來(lái)的職能。

（三）技術(shù)方法落后

當(dāng)前管理會(huì)計(jì)所使用的技術(shù)方法包括變動(dòng)成本法，本量利分析、存貨最優(yōu)訂貨批量模型、產(chǎn)品定價(jià)方法、項(xiàng)目評(píng)估財(cái)務(wù)指標(biāo)計(jì)算、成本差異分析等［7］，所運(yùn)用到的數(shù)學(xué)模型基本上是初等數(shù)學(xué)的模型和分析方法，由于模型簡(jiǎn)單，假設(shè)條件也相當(dāng)?shù)乩硐牖瑢?duì)于現(xiàn)實(shí)情況的擬合程度非常差，并不能真實(shí)表述企業(yè)管理的實(shí)際，導(dǎo)致決策時(shí)的準(zhǔn)確程度、及時(shí)性都大打折扣。然而，當(dāng)今世界已經(jīng)是互聯(lián)網(wǎng)的天下，作為決定管理會(huì)計(jì)應(yīng)用效率的技術(shù)方法急需吸收現(xiàn)代最新的信息技術(shù)和分析方法。

（四）信息系統(tǒng)建設(shè)落后

大部分中國(guó)企業(yè)為了節(jié)省成本和盈利能力太差，并不會(huì)支付高額費(fèi)用用以購(gòu)買管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)。根據(jù)調(diào)查，絕大部分制造業(yè)企業(yè)信息系統(tǒng)的年均投入不足銷售收入的2%，如此低的投入造成了企業(yè)的信息系統(tǒng)一般僅能滿足簡(jiǎn)單的算賬、記賬、編制會(huì)計(jì)報(bào)表的簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的功能，很多公司的會(huì)計(jì)系統(tǒng)還停留在EXCEL算賬的水平，即使購(gòu)買了用友、金蝶等ERP軟件也只是購(gòu)買了一部分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的模塊，而對(duì)于信息處理和數(shù)據(jù)分析，特別是在線、實(shí)時(shí)、集成化的大數(shù)據(jù)分析更是無(wú)能為力，根本無(wú)法滿足企業(yè)預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃和控制的系統(tǒng)需求。

（五）決策目標(biāo)單一且局限性大

很多制造業(yè)企業(yè)管理會(huì)計(jì)決策的目標(biāo)單一，一般僅僅局限于凈利潤(rùn)等會(huì)計(jì)指標(biāo)，很少會(huì)考慮到市場(chǎng)占有率、產(chǎn)品質(zhì)量、客戶滿意度、員工滿意度等等非財(cái)務(wù)指標(biāo)。以凈利潤(rùn)作為企業(yè)決策目標(biāo)，很容易造成決策的短期化和片面化，很可能是“撿了芝麻，丟了西瓜”。對(duì)于一個(gè)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展而言，除了財(cái)務(wù)指標(biāo)外，具有前瞻性的諸多非財(cái)務(wù)指標(biāo)異常重要，譬如產(chǎn)品質(zhì)量等級(jí)、研發(fā)水平、技術(shù)領(lǐng)先度、客戶口碑等，對(duì)于企業(yè)未來(lái)的長(zhǎng)期發(fā)展有著不可替代的預(yù)示作用。

（六）管理會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低

我國(guó)會(huì)計(jì)人員整體的學(xué)歷水平、知識(shí)素養(yǎng)、計(jì)算機(jī)技能、量化分析技能等各項(xiàng)素質(zhì)均處于較低水平，這嚴(yán)重制約了企業(yè)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展水平。一些企業(yè)甚至為了節(jié)省成本，根本不設(shè)置會(huì)計(jì)部門，而是定期集中式的代理記賬來(lái)完成報(bào)表制作，更不用談管理會(huì)計(jì)了。而且大部分高校的會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)、財(cái)務(wù)管理專業(yè)僅僅是將《管理會(huì)計(jì)》作為一門專業(yè)課來(lái)講解，基本上停留于理論灌輸層次，并未深入、細(xì)致地探討各項(xiàng)管理會(huì)計(jì)技術(shù)的實(shí)際操作技巧，比如全面預(yù)算編制技術(shù)、財(cái)務(wù)評(píng)估數(shù)據(jù)來(lái)源的搜集聚到、計(jì)算方法、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)的計(jì)算實(shí)務(wù)等，導(dǎo)致了培養(yǎng)的會(huì)計(jì)人才普遍只會(huì)簡(jiǎn)單地記賬，而對(duì)于會(huì)計(jì)信息服務(wù)于管理決策的技術(shù)方法幾乎是一無(wú)所知，無(wú)從下手。從國(guó)家層面來(lái)說(shuō)，中國(guó)有會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的專業(yè)組織，但是缺乏管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等專門促進(jìn)管理會(huì)計(jì)資格認(rèn)證與教育培訓(xùn)的專門機(jī)構(gòu)。

二、管理會(huì)計(jì)的技術(shù)變革與創(chuàng)新

（一）加強(qiáng)云計(jì)算和數(shù)據(jù)挖掘等新技術(shù)在管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用

大數(shù)據(jù)時(shí)代的來(lái)臨，使得傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)分析方法和管理會(huì)計(jì)方法逐漸遭到淘汰。管理會(huì)計(jì)的主要職能是預(yù)測(cè)和控制，比如進(jìn)行預(yù)算編制，關(guān)鍵是要準(zhǔn)確預(yù)測(cè)未來(lái)的銷售收入，這決定了預(yù)算編制的合理性和準(zhǔn)確性。當(dāng)前管理會(huì)計(jì)運(yùn)用的方法主要以傳統(tǒng)的初等數(shù)學(xué)和簡(jiǎn)單的數(shù)理統(tǒng)計(jì)的方法，諸如加權(quán)平均、線性回歸、假設(shè)檢驗(yàn)、方差分析、參數(shù)結(jié)構(gòu)化計(jì)量經(jīng)濟(jì)分析等基本統(tǒng)計(jì)方法，然而現(xiàn)實(shí)世界是異常復(fù)雜的，而且經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象經(jīng)常呈現(xiàn)非線性、非結(jié)構(gòu)化的特征，因此這要求我們對(duì)預(yù)測(cè)和決策方法進(jìn)行改造和提升。以云計(jì)算和數(shù)據(jù)挖掘?yàn)榇淼默F(xiàn)代數(shù)據(jù)分析方法在很大程度上大大提高了預(yù)測(cè)的精度和可信度，這些方法融合了人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)、支持向量機(jī)、模式識(shí)別、文本分析、互聯(lián)網(wǎng)挖掘、非線性動(dòng)力學(xué)、管理運(yùn)籌學(xué)、非參數(shù)非結(jié)構(gòu)化計(jì)量模型等現(xiàn)代高科技信息和計(jì)算技術(shù)，這些最新的技術(shù)方法使得企業(yè)的數(shù)據(jù)分析可以不再局限于企業(yè)內(nèi)部，也不必局限于過(guò)去的歷史會(huì)計(jì)信息，可以綜合分析整個(gè)企業(yè)集團(tuán)甚至產(chǎn)業(yè)鏈的完整數(shù)據(jù)，提高了預(yù)測(cè)和決策的科學(xué)性。

（二）促進(jìn)管理會(huì)計(jì)與ERP系統(tǒng)融合

管理會(huì)計(jì)分析方法需要以一定的信息為基礎(chǔ)，而且要求這些信息是高度集成的標(biāo)準(zhǔn)化的信息，而現(xiàn)代企業(yè)管理主流的軟件系統(tǒng)為ERP（企業(yè)資源計(jì)劃）管理系統(tǒng)，因此只有推動(dòng)管理會(huì)計(jì)與ERP的高度融合，才能真實(shí)推動(dòng)管理會(huì)計(jì)方法的實(shí)際運(yùn)用效果，否則一切管理會(huì)計(jì)的方法都是空談。ERP系統(tǒng)的核心特征是標(biāo)準(zhǔn)化、集成化和共享化，將企業(yè)所有部門的業(yè)務(wù)信息、資金信息、人員信息、賬務(wù)信息全部整合在一個(gè)系統(tǒng)當(dāng)中，極大地提高了信息傳遞的效率和信息的可用性。由于ERP系統(tǒng)需要各個(gè)部門的高效配合，因此進(jìn)一步推動(dòng)了企業(yè)的管理流程重組和流程再造，使得內(nèi)部控制更加地高效。

另外，現(xiàn)在企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)變成供應(yīng)鏈的競(jìng)爭(zhēng)，供應(yīng)鏈條各個(gè)企業(yè)的ERP系統(tǒng)再整合則促成了供應(yīng)鏈管理信息系統(tǒng)的發(fā)展，在供應(yīng)鏈管理系統(tǒng)中，鏈條中企業(yè)的大部分信息（私密信息除外）都是可以共享的，也就是說(shuō)，上游的供應(yīng)商可以隨時(shí)掌握下游客戶的需求量，而且信息都是實(shí)時(shí)的，在線的最新信息，這大大提高了產(chǎn)業(yè)鏈企業(yè)之間的存貨供應(yīng)和采購(gòu)效率，降低了采購(gòu)成本，減少了存貨的擠壓，進(jìn)而降低了企業(yè)的各項(xiàng)成本和費(fèi)用，對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理具有至關(guān)重要的意義。

ERP系統(tǒng)的運(yùn)用也可以推動(dòng)以價(jià)值創(chuàng)造為核心的管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。所謂價(jià)值鏈管理，也就是將企業(yè)的生產(chǎn)、研發(fā)、營(yíng)銷、采購(gòu)等各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行集成化分析，分析出無(wú)效業(yè)務(wù)，確定該企業(yè)真正創(chuàng)造價(jià)值、創(chuàng)造利潤(rùn)的核心業(yè)務(wù)，并對(duì)核心業(yè)務(wù)進(jìn)行提升和促進(jìn)，以增加企業(yè)的長(zhǎng)期盈利水平，構(gòu)建以“價(jià)值創(chuàng)造”為核心的管理模式。

（三）推進(jìn)基于戰(zhàn)略的財(cái)務(wù)分析技術(shù)和方法的運(yùn)用

管理會(huì)計(jì)的眾多方法都基于財(cái)務(wù)報(bào)表的分析和運(yùn)用。然而，傳統(tǒng)的報(bào)表分析技術(shù)集中于財(cái)務(wù)比率的簡(jiǎn)單計(jì)算和分析，比如流動(dòng)比率等于流動(dòng)資產(chǎn)除以流動(dòng)負(fù)債，該比率低于2則說(shuō)明企業(yè)的短期償債能力差。這種分析方法無(wú)視企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式、商業(yè)模式的差異，無(wú)視行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的改變，無(wú)視企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的實(shí)施方式，因此經(jīng)常會(huì)造成誤導(dǎo)甚至完全錯(cuò)誤的結(jié)論，給管理決策帶來(lái)嚴(yán)重的不良后果。因此，必須推動(dòng)基于戰(zhàn)略的財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法和技術(shù)，這種方法體系將戰(zhàn)略分析、經(jīng)營(yíng)模式分析和財(cái)務(wù)報(bào)表有機(jī)結(jié)合在一起，可以從更高更寬的視野對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行全局化、長(zhǎng)期化的解構(gòu)，判斷企業(yè)存在的真實(shí)問(wèn)題和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)所在，為管理決策提供可靠全面的財(cái)務(wù)信息。

（四）推動(dòng)戰(zhàn)略成本管理、預(yù)算控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)

傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)一般基于企業(yè)過(guò)去的財(cái)務(wù)信息來(lái)進(jìn)行預(yù)算編制、成本管控和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，這種模式忽略企業(yè)經(jīng)營(yíng)的動(dòng)態(tài)性和戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，有必要推動(dòng)基于戰(zhàn)略的成本管理、預(yù)算控制及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。根據(jù)企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略，企業(yè)有可能犧牲暫時(shí)的財(cái)務(wù)利益而獲取高度的市場(chǎng)占有率和口碑，如果根據(jù)傳統(tǒng)的預(yù)算管理方式的話，這個(gè)企業(yè)短期業(yè)績(jī)一定會(huì)很差，遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到預(yù)算的成本控制和利潤(rùn)目標(biāo)，管理者的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)也是最差的，但是如果考慮企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略的話，就非常有必要引入戰(zhàn)略目標(biāo)分解指標(biāo)、非財(cái)務(wù)指標(biāo)、未來(lái)預(yù)測(cè)性指標(biāo)等的考核和評(píng)價(jià)體系，以全面地反映企業(yè)真實(shí)的發(fā)展水平和盈利前景。比如平衡計(jì)分卡是一種經(jīng)典的管理會(huì)計(jì)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的方法，它的評(píng)價(jià)技術(shù)也不斷地在改變，逐漸加大了戰(zhàn)略目標(biāo)的考核力度，對(duì)于非財(cái)務(wù)指標(biāo)（如客戶滿意度等）越來(lái)越重視，提高了決策的科學(xué)性。

（五）加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的專業(yè)教育和后續(xù)培訓(xùn)

中國(guó)大部分制造業(yè)企業(yè)管理會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)較差，遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到提供決策支持的知識(shí)要求和技術(shù)水平。為了改變這一現(xiàn)狀，需要從多個(gè)角度入手。一方面需要加強(qiáng)高校會(huì)計(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)管理專業(yè)的教學(xué)水平，提高管理會(huì)計(jì)和決策技能的講解深度和廣度，并加大實(shí)踐應(yīng)用類課程的比重，不再培養(yǎng)“除了書本，一無(wú)是處”的大學(xué)畢業(yè)生，這需要對(duì)人才培養(yǎng)體系、教材內(nèi)容、師資力量、授課方式、案例開發(fā)等一系列相關(guān)的教育配套改革來(lái)支撐。另外一方面，也需要大力加強(qiáng)在職會(huì)計(jì)人員的職業(yè)培訓(xùn)和后續(xù)教育，目前國(guó)家正在大力推動(dòng)管理會(huì)計(jì)的改革和運(yùn)用，可以借助這一契機(jī)，大力進(jìn)行管理會(huì)計(jì)技能技術(shù)的在職培訓(xùn)，集中式后續(xù)教育，并通過(guò)考核的方式讓在職人員有一定的考核壓力，促進(jìn)其主動(dòng)掌握最新的管理會(huì)計(jì)技術(shù)和方法。同時(shí)，從國(guó)家層面來(lái)說(shuō)，需要財(cái)政部等官方部門對(duì)管理會(huì)計(jì)的大力推動(dòng)，比如成立中國(guó)管理會(huì)計(jì)師資格認(rèn)證考試委員會(huì)和中國(guó)的管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、管理會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)等各種官方和民間的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)推動(dòng)管理會(huì)計(jì)在中國(guó)的大力發(fā)展。

三、結(jié)論

本文分析了目前中國(guó)制造業(yè)中管理會(huì)計(jì)面臨的困境和挑戰(zhàn)，指出了當(dāng)前管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)存在的主要問(wèn)題，要解決這些問(wèn)題，必須依靠現(xiàn)代的技術(shù)手段的革新、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新、高等教育和官方機(jī)構(gòu)的共同推動(dòng)等多種方法，以推動(dòng)中國(guó)管理會(huì)計(jì)的大發(fā)展，促進(jìn)中國(guó)制造業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的提升和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的成功轉(zhuǎn)型。

［1］毛洪濤. 發(fā)展中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)助推中國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)［J］.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2015（02）：12-13.

［2］王曉翔.以財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)型促進(jìn)管理會(huì)計(jì)升級(jí)［J］.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2015（02）：37-38.

［3］王思睿.管理會(huì)計(jì)：中國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)推動(dòng)力［J］.財(cái)會(huì)通訊，2014（01）：10-11.

［4］李振軍.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型的路徑分析［J］.管理論壇，2014（02）：17-19.

［5］樓繼偉.加快發(fā)展中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)［J］.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2014（10）：5-14.

［6］羅瓊霞.我國(guó)中小企業(yè)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用評(píng)析［J］.瀘州職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2007（03）：63-68.

［7］楊佳.管理會(huì)計(jì)在中小企業(yè)應(yīng)用及創(chuàng)新研究：以安徽地區(qū)為例［J］. 現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2016 （21）：128-129.

Research on Technological Change and Innovation of Management Accounting in Manufacturing Enterprises

Guodong Xu
（School of Accounting and Finance， Xiamen University Tan Kah Kee College， ZhangZhou， 363105， China ）

In this paper， we discusses three big challenges with management accounting： the Internet technology， the economic transformation and globalization. Then present situation of the application of management accounting methods and the existing main problems in Chinese Manufacturing Enterprises are analyzed and interpreted. It shows that outdated technology method and inadequate information system construction is the main obstacle restricting our level of management accounting development. Manufacturing management accounting technical change and innovation is proposed in this paper，mainly including the use of modern data mining， ERP and supply chain information system construction，strengthen the cultivation of professional talents and on-the-job training， etc.

Management Accounting； Manufacturing ； Technological Innovation； Data Mining； ERP

F275

A

2095-7866 （2016） 05-602-06

徐國(guó)棟（1978-），男，漢族，江西德興人。碩士，廈門大學(xué)嘉庚學(xué)院會(huì)計(jì)與金融學(xué)院專任教師。研究方向：管理會(huì)計(jì)與公司理財(cái)、計(jì)量經(jīng)濟(jì)建模與統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)挖掘。