陳志勇

摘要：隨著我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展和注冊會計師脫鉤改制的全面完成，會計師事務(wù)所數(shù)量的急劇增加，注冊會計師行業(yè)競爭加劇，各事務(wù)所之間競相壓價、低價承攬業(yè)務(wù)、提供劣質(zhì)審計服務(wù)的現(xiàn)象普遍存在，由此產(chǎn)生的審計收費問題引起了審計理論界和實務(wù)界的極大關(guān)注。

關(guān)鍵詞：審計收費；獨立性；會計師事務(wù)所；原因；對策

一、審計收費的定義及內(nèi)涵

審計收費也稱審計定價，是指審計服務(wù)供需雙方就審計服務(wù)所達成的價格，是客戶和會計師事務(wù)所和注冊會計師之間的經(jīng)濟聯(lián)系。會計師事務(wù)所作為自主經(jīng)營、自負盈虧的市場經(jīng)濟主體，在接受審計業(yè)務(wù)時不得不考慮成本效益原則，注冊會計師也只有在審計收費大于審計成本時才會有提供審計服務(wù)的動機；同樣，對于客戶而言，在法律規(guī)定強制審計條件下，審計收費的高低也就成了客戶選擇會計師事務(wù)所的一個關(guān)鍵因素。

二、我國目前審計收費狀況及原因分析

（一）我國目前審計收費狀況

我國審計收費制度從頂層設(shè)計到具體實踐，總體趨勢尚好，但與西方成熟的審計收費政策相比，仍存在較為明顯的差距，主要表現(xiàn)在以下幾個方面

1.缺乏統(tǒng)一合理的收費標準

在西方成熟的注冊會計師行業(yè)，審計收費標準普遍采用實施審計項目所需時間的計算方式，通過審計小時數(shù)計算審計費用成為了西方發(fā)達國家公認的審計收費標準。這一標準在很大程度上保證了審計收費有章可循、有據(jù)可依。但在我國，至今仍缺乏科學(xué)統(tǒng)一的收費標準。在我國，審計收費大都是由省級財政部門會同物價部門共同制定，審計費用有的按銷售收入計算，有的按企業(yè)資產(chǎn)總額計算，更有甚者，審計費用的確定由會計師事務(wù)所與客戶討價還價確定。加上地方政府對審計收費的行政干預(yù)，如對某些虧損的國有企業(yè)減半收取審計費用的行政命令，使得我國注冊會計師審計收費標準參差不齊，審計行業(yè)極度混亂、雜亂無章。

2.采取直接收費方式

在我國，注冊會計師行業(yè)的審計收費制度實行政府定價模式，會計師事務(wù)所直接向客戶收取審計費用，這一制度安排直接導(dǎo)致了會計師事務(wù)所的經(jīng)濟收入嚴重依賴于被審單位。在這種財務(wù)依存關(guān)系下，注冊會計師在與被審單位的博弈中缺乏力量，難以頂住被審單位要求滿足其不合理要求的壓力，嚴重影響了審計的獨立性。在2002年安然公司的財務(wù)丑聞中，安達信對安然公司的審計收費達一億美元，這對社會公平正義是一個的挑戰(zhàn)，對證券市場和注冊會計師行業(yè)是一個致命的傷害，而在這一財務(wù)丑聞中，直接收費方式起了最為重要的幫兇作用！

（二）審計收費問題存在的原因分析

1.供求失衡，有效需求不足

經(jīng)濟學(xué)原理告訴我們，供求關(guān)系決定市場價格。前面也已經(jīng)提到，由于出現(xiàn)了龐大的執(zhí)業(yè)注冊會計師隊伍，但與此不同的是審計市場卻沒有同比增加，由此在注冊會計師行業(yè)便形成了買方市場。會計師事務(wù)所為了生存下去，競相壓價，導(dǎo)致了劣質(zhì)、低層次的市場競爭。供求失衡，有效需求不足便成了審計收費偏低、會計師事務(wù)所惡性競爭的根源。

2.中國注冊會計師行業(yè)發(fā)展時間短暫

中國注冊會計師行業(yè)起步晚，建立和發(fā)展僅有數(shù)十年的歷史，又都是從過去的舊體制中脫鉤改制而來，先天不足，后天畸形，在制度建設(shè)、審計收費標準確立方面不夠完善和成熟。這也是我國審計收費缺乏統(tǒng)一合理收費標準的重要原因。

3.相關(guān)法律法規(guī)制度不夠完善，處罰力度欠缺

雖然目前我國已經(jīng)有《審計法》一系列相關(guān)法律規(guī)范審計收費行為，其中也對一些違規(guī)行為進行了較為明確的規(guī)定，但其實踐性較差，很多法規(guī)難以量化執(zhí)行，且法律以行政責任為主，民事責任和刑事責任缺失，難以形成對違規(guī)行為足夠的威懾力。

三、解決審計收費問題的對策

（一）建立健全相關(guān)法律法規(guī)，加大懲處力度

針對注冊會計師行業(yè)審計收費亂象，應(yīng)加快立法進程，形成一套完整的關(guān)于注冊會計師審計收費系列問題的法律規(guī)范，加大注冊會計師的法律責任。規(guī)范審計收費、防止低價承攬業(yè)務(wù)行為，必須強化注冊會計師的法律責任，確立以民事責任為主體、輔之以必要的行政和刑事責任，加大對會計師事務(wù)所民事賠償責任的處罰力度，使其在惡性競爭時，遭受較高的違規(guī)成本，以改善行業(yè)狀況，提高審計質(zhì)量，增強會計師事務(wù)所的競爭力。

（二）制定科學(xué)統(tǒng)一的收費標準

鑒于我國注冊會計師行業(yè)收費標準不一，管理混亂，有必要在全國范圍內(nèi)制定統(tǒng)一的審計收費標準。對此可借鑒西方成熟的審計收費制度：審計費用是由執(zhí)行審計業(yè)務(wù)所發(fā)費的小時數(shù)來確定，并考慮公司規(guī)模、財務(wù)狀況、宏觀經(jīng)濟壞境等特殊情況。同時考慮到中國東中西經(jīng)濟發(fā)展水平的差異，可制定審計收費標準的伸縮幅度，由地方注冊會計師協(xié)會按實際情況在允許范圍內(nèi)予以確定。

（三）改變注冊會計師審計直接收費方式

會計師事務(wù)所直接向客戶收取審計費用，這一審計收費方式向為審計學(xué)術(shù)界和實務(wù)界所詬病。財務(wù)報告和審計報告的使用者包括股東、債權(quán)人、監(jiān)管機構(gòu)等利益相關(guān)者及其他社會公眾，審計服務(wù)作為一種公共服務(wù)，其費用的直接支付者應(yīng)該是具有公共管理職能的政府相關(guān)部門。筆者認為，應(yīng)該在審計收費這一重要環(huán)節(jié)加入一個獨立于事務(wù)所和被審單位的第三人，在審計開始前，被審單位將審計費用交由第三人保管，由第三人負責聘用會計師事務(wù)所對被審單位進行審計，審計完成后由第三人支付費用。

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（作者單位：貴州財經(jīng)大學(xué)）