楊永紅

摘要：謹(jǐn)慎性原則作為企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)必須堅(jiān)持的一項(xiàng)基本原則，對(duì)企業(yè)發(fā)展有重要影響，但謹(jǐn)慎性原則本身帶有一定的傾向性和主觀性，這使得該原則在運(yùn)用過(guò)程中，有可能出現(xiàn)任意調(diào)節(jié)費(fèi)用或操控利潤(rùn)的情況?；诖?，本文就謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用展開(kāi)探討，以期對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)人員有所借鑒和參考。

關(guān)鍵詞：謹(jǐn)慎性原則；會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)；主觀臆斷性

謹(jǐn)慎性原則既存在其合理的一方面，也有其固有的局限性。就保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益這一方面來(lái)說(shuō)，謹(jǐn)慎性原則能夠有效地避免夸大利潤(rùn)和虛增資產(chǎn)，但與此同時(shí)，該原則在實(shí)務(wù)運(yùn)用中往往伴隨著主觀隨意性，經(jīng)常與其他的會(huì)計(jì)原則發(fā)生沖突，甚至給企業(yè)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表埋下了潛在危險(xiǎn)。

一、謹(jǐn)慎性原則的定義

謹(jǐn)慎性原則又稱之為穩(wěn)健性原則、審慎原則，指的是當(dāng)會(huì)計(jì)環(huán)境中有不確定因素與風(fēng)險(xiǎn)、計(jì)量的精確度和會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)受到影響的狀況下，有幾種不同會(huì)計(jì)處理方法和程序可供選擇時(shí)，在不影響合理選擇的前提下，應(yīng)該根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，盡可能選擇最保險(xiǎn)、有效的方法和程序進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，即所謂“寧可預(yù)計(jì)可能的損失，不可預(yù)計(jì)可能的收益”。

二、謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用

（一）收入確認(rèn)

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，收入的確認(rèn)需要考慮以下幾點(diǎn)：第一，企業(yè)有沒(méi)有把商品所有權(quán)的報(bào)酬及風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁到賣方；第二，企業(yè)是不是既未保留平時(shí)與所有權(quán)相關(guān)的繼續(xù)治理權(quán)，也未對(duì)當(dāng)前已售產(chǎn)品加以控制；第三，企業(yè)所得的收入能否被準(zhǔn)確的核算與計(jì)量；第四，企業(yè)交易所涉經(jīng)濟(jì)利益是否有很大概率被企業(yè)所獲??；第五，對(duì)于已經(jīng)產(chǎn)生及未來(lái)即將產(chǎn)生的成本能否予以準(zhǔn)確核算與計(jì)量。以上五點(diǎn)均符合的企業(yè)銷售才可以確認(rèn)為收入，反之則不予確認(rèn)。

（二）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提

基于謹(jǐn)慎性原則，如果資產(chǎn)表現(xiàn)出明顯的減值跡象，則必須予以減值測(cè)試，若沒(méi)有證據(jù)表明資產(chǎn)具有減值跡象，則無(wú)需采取減值測(cè)試。對(duì)于企業(yè)商譽(yù)以及無(wú)法預(yù)計(jì)使用年限的無(wú)形資產(chǎn)，不管有沒(méi)有表現(xiàn)出減值跡象，都要保證最低限度的減值測(cè)試，即每年年終一次。此外，現(xiàn)階段企業(yè)普遍采取賒銷記賬的方式，盡管這一方式能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)很多好處，但也令企業(yè)承擔(dān)著較大的風(fēng)險(xiǎn)，如貸款無(wú)法按期回收等。為規(guī)避此類風(fēng)險(xiǎn)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)以應(yīng)收款余額百分比的方式提取壞賬準(zhǔn)備，以此防范可能發(fā)生的壞賬損失。同樣基于謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)要將未來(lái)可實(shí)現(xiàn)的價(jià)值作為標(biāo)準(zhǔn)，將今后可能出現(xiàn)的壞賬損失考慮進(jìn)賬務(wù)之中。

（三）固定資產(chǎn)加速折舊

出于謹(jǐn)慎性考慮，企業(yè)既不能高估自己的收入，又不能低估其生產(chǎn)支出與成本。加速折舊確保了企業(yè)不會(huì)在開(kāi)始折舊時(shí)出現(xiàn)低估折舊額度的情況，這也是謹(jǐn)慎性原則的直接作用和表現(xiàn)。目前，國(guó)內(nèi)很多企業(yè)的折舊率偏低，難以滿足自身在技術(shù)更新方面的需要，而引進(jìn)加速折舊法則可以使該問(wèn)題得到解決。具體地說(shuō)，實(shí)施加速折舊的固定資產(chǎn)包括技術(shù)發(fā)展較快，產(chǎn)品換代較為頻繁的固定資產(chǎn)；長(zhǎng)時(shí)間運(yùn)行在強(qiáng)振、高腐蝕環(huán)境下的固定資產(chǎn)等。

（四）或有事項(xiàng)確認(rèn)

或有事項(xiàng)即在以往的交易及事項(xiàng)中形成的，且結(jié)果取決于未來(lái)事項(xiàng)是否發(fā)生的不確定事項(xiàng)。基于謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)需要對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債加以確定及計(jì)量，但對(duì)于事項(xiàng)如或有資產(chǎn)、或有負(fù)債等無(wú)需進(jìn)行確認(rèn)。另外，出于謹(jǐn)慎性考慮，因?yàn)榛蛴惺马?xiàng)具有一定的不確定性，故需要在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)或有負(fù)債的相關(guān)信息進(jìn)行說(shuō)明，以補(bǔ)充和完善財(cái)務(wù)報(bào)告。但對(duì)于或有資產(chǎn)，當(dāng)且僅當(dāng)其有非常大的概率帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，才會(huì)在附注中進(jìn)行披露。

（五）借款費(fèi)用資本化確認(rèn)

借款費(fèi)用是否能夠資本化，一是看期間界限的界定，二是看借款的性質(zhì)。例如，將借款費(fèi)用按資本化期間與非資本化期間進(jìn)行區(qū)分時(shí)，對(duì)于前者只允許費(fèi)用化，而不得資本化；對(duì)于資本化期間，只有滿足資本化條件的借款利息才能夠資本化，其他的則只能費(fèi)用化，并計(jì)入當(dāng)期的損益之中。需要注意的是，將借款費(fèi)用按一般借款與專門(mén)借款進(jìn)行區(qū)分時(shí)，對(duì)于一般借款通常按以下方式進(jìn)行資本化確認(rèn)：一般借款的資本利息=累計(jì)資產(chǎn)支出超出專門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率；對(duì)于專門(mén)借款按以下方式進(jìn)行資本化確認(rèn)：專門(mén)借款的資本利息=資本化期間的資本利息-資本化期間未使用專門(mén)借款的利息收益。

三、體會(huì)及建議

首先，應(yīng)從制度設(shè)計(jì)層面對(duì)有關(guān)條款加以改進(jìn)，提高謹(jǐn)慎性原則的可操作性。我國(guó)目前實(shí)行的會(huì)計(jì)制度在很多方面都體現(xiàn)出了謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用，但在實(shí)務(wù)操作中還存在一些問(wèn)題，如對(duì)于資產(chǎn)減值的判定標(biāo)準(zhǔn)不夠明確，使得企業(yè)在謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用中有可能出現(xiàn)利潤(rùn)操控的情況。其次，應(yīng)提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)素養(yǎng)，因?yàn)橹?jǐn)慎性原則本身具有較強(qiáng)的主觀性，在實(shí)務(wù)操作中很可能受到人為因素的影響，甚至得出“因人而異”會(huì)計(jì)信息。因此，必須加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)力度，使之在面對(duì)一些不確定性事項(xiàng)能夠做出正確的判斷，從而更好地將謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用到會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)之中。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)如收入確認(rèn)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提、固定資產(chǎn)加速折舊、或有事項(xiàng)確認(rèn)、借款費(fèi)用資本化確認(rèn)中發(fā)揮著重要的作用，為了提高謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用效果，必須從制度層面進(jìn)行優(yōu)化，提高謹(jǐn)慎性原則的可操作性，同時(shí)提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技能和職業(yè)道德素質(zhì)，從而為企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)提供可靠保障。

參考文獻(xiàn)：

[1]趙文娟.會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用[J].民營(yíng)科技，2015（09）.

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（作者單位：國(guó)網(wǎng)山東省電力公司東營(yíng)供電公司）