張霞

摘要：近年，上市公司越來越多，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求也逐漸升高，雖然我國的會(huì)計(jì)制度已經(jīng)初步全面的建立起來了，但是會(huì)計(jì)制度仍然在不斷地進(jìn)行完善，而且會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露仍然是會(huì)計(jì)制度中基礎(chǔ)和規(guī)定都比較不完善的地方。因此，筆者在引言部分對(duì)我國的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)以及會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息的重要性進(jìn)行了相關(guān)分析，在文章主題部分討論了目前會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露存在的幾點(diǎn)問題，進(jìn)而提出了改善會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露問題的幾點(diǎn)措施。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)報(bào)表附注；信息披露；探析

一、引言

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的逐步完善與繁榮，上市公司的數(shù)量越來越龐大，普通群眾主要通過財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息來了解該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況。上市公司在每個(gè)會(huì)計(jì)期末都會(huì)公布該會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表，財(cái)務(wù)報(bào)表因此成為了維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的不可或缺的工具之一。但是，隨著我國相關(guān)的經(jīng)濟(jì)制度的逐步建立以及經(jīng)濟(jì)體制的不斷改善，會(huì)計(jì)報(bào)表用以反映企業(yè)的財(cái)務(wù)信息的缺點(diǎn)逐漸進(jìn)入人們的視野中。

會(huì)計(jì)報(bào)表附注的主要作用是對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)和依據(jù)、會(huì)計(jì)政策以及編制的方法在三大財(cái)務(wù)報(bào)表之后進(jìn)行相關(guān)的解釋和補(bǔ)充。加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表附注的研究可以在一定程度上提高會(huì)計(jì)信息的有效性，進(jìn)而可以有效的幫助財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者做出正確的決策。但是，我國會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息的相關(guān)披露已經(jīng)不能完全滿足投資者以及政府對(duì)于財(cái)務(wù)信息以及生產(chǎn)經(jīng)營信息的需求，而且，在披露制度和披露方式兩個(gè)方面都存在著一定的問題，這些情況都是導(dǎo)致我國會(huì)計(jì)造假屢禁不止的原因之一，長此以往，必然危害投資者的利益。以此為基礎(chǔ)，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露問題進(jìn)行相關(guān)研究和更正，是非常有必要的。

二、會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露存在的問題

（一）會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營內(nèi)容的完整度不足，從而降低會(huì)計(jì)信息的有效性

首先應(yīng)當(dāng)明確的是，會(huì)計(jì)報(bào)表附注反映的信息對(duì)于投資者是十分重要的，投資者可以通過會(huì)計(jì)報(bào)表的附注進(jìn)行企業(yè)價(jià)值評(píng)估，從而確定投資規(guī)模和投資方式，所以，會(huì)計(jì)報(bào)表附注反映的信息缺乏全面性將影響投資者的投資方案，對(duì)企業(yè)而言是十分不利的。特別是有些企業(yè)，會(huì)計(jì)報(bào)表附注反映的信息都是反映企業(yè)發(fā)展良好，缺乏對(duì)不利信息的披露，這對(duì)于整個(gè)資本市場而言是不利的。而且，會(huì)計(jì)報(bào)表附注反映的信息都是過去發(fā)生時(shí)間的披露，對(duì)于未來的財(cái)務(wù)信息并沒有加以說明。投資者對(duì)于企業(yè)的投資主要關(guān)注未來的收益，使得需求信息和提供的信息之間存在一定的差異，加大了投資者的決策的風(fēng)險(xiǎn)性。

（二）會(huì)計(jì)報(bào)表的附注信息的披露在一定程度上獨(dú)立第三方以及政府的有效監(jiān)督，使得會(huì)計(jì)信息的有效性降低

按照我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，上市公司在披露的財(cái)務(wù)報(bào)表之前必須經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。而且對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表公布的時(shí)間有一定的限制，這造成了審計(jì)的時(shí)間遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。而且，我國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的數(shù)量和質(zhì)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足上市公司審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的要求，該要求包含著時(shí)間要求和任務(wù)要求。這樣的情況必然使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能按照既定的程序工作，而且，即使在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)了一些問題，但是由于時(shí)間限制和成本的壓力致使其不能進(jìn)一步的探究下去。

（三）會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)不足，造成編制的會(huì)計(jì)報(bào)表附注的質(zhì)量不高

財(cái)務(wù)報(bào)告是會(huì)計(jì)人員編制整理的，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)直接影響了財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容的質(zhì)量。在財(cái)務(wù)報(bào)告中，會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容是最為繁雜的，信息的來源十分廣泛，形式上要求較低，但是對(duì)于編制的會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)要求很高。會(huì)計(jì)人員必須從其中繁雜的會(huì)計(jì)信息中挑選出重要有用的財(cái)務(wù)信息，進(jìn)而進(jìn)行相關(guān)的處理分析。但是目前上市公司的會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)普遍較低，對(duì)新的會(huì)計(jì)政策以及會(huì)計(jì)重點(diǎn)把握不夠準(zhǔn)確，這嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息的準(zhǔn)確性以及真實(shí)性。

（四）證監(jiān)會(huì)和財(cái)政部兩大監(jiān)管部門在對(duì)報(bào)表附注信息披露的程序規(guī)范上存在沖突

財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)負(fù)責(zé)上市公司會(huì)計(jì)制度的監(jiān)督，但是兩個(gè)部門對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表信息的需求是不同的，這導(dǎo)致了會(huì)計(jì)報(bào)表信息在披露的過程中存在一定的沖突。財(cái)政部的目的是使得我國上市公司披露的財(cái)務(wù)信息與國際上的其他企業(yè)存在可比性，因此財(cái)政部要求盡量較少會(huì)計(jì)信息與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的不同之處。但是證監(jiān)會(huì)要求的是我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國外的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須在規(guī)范性和統(tǒng)一性方面一致。 這樣存在沖突的報(bào)表附注信息披露的程序會(huì)造成會(huì)計(jì)信息凌亂，甚至可能使得報(bào)表信息使用者誤解相關(guān)的財(cái)務(wù)信息。

三、改善會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露問題的幾點(diǎn)措施

（一）適當(dāng)?shù)財(cái)U(kuò)大附注信息披露的范圍，從而可以保證會(huì)計(jì)信息的有效性

在參照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在附注信息披露方面的相關(guān)規(guī)定的前提條件下，制定出適合我國上市企業(yè)的附注信息披露的范圍。上市公司可以設(shè)置除會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的信息披露制度，為企業(yè)的投資者提供更加全面的會(huì)計(jì)信息以便投資者可以準(zhǔn)確做出投資決策。除此之外，我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)加入對(duì)預(yù)期的財(cái)務(wù)信息的披露，這些財(cái)務(wù)信息應(yīng)當(dāng)全面，不論是有利因素還是不利因素都應(yīng)當(dāng)囊括其中，這樣可以對(duì)企業(yè)可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)采取適當(dāng)?shù)姆婪洞胧?。只有適當(dāng)?shù)財(cái)U(kuò)大會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的范圍使其達(dá)到合理的范圍，才可以有效保證會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量和數(shù)量。

（二）有效監(jiān)督報(bào)表附注信息的披露的整個(gè)過程，從而確保會(huì)計(jì)信息的可靠性和真實(shí)性

目前，主要運(yùn)用企業(yè)外部審計(jì)進(jìn)行規(guī)范企業(yè)內(nèi)會(huì)計(jì)工作的主要手段，因此，在企業(yè)做好自身會(huì)計(jì)工作的同時(shí)強(qiáng)化外部審計(jì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)處理以及經(jīng)濟(jì)行為的監(jiān)督作用，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)知識(shí)進(jìn)行有效的考核評(píng)價(jià)，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師自覺地提高自身的職業(yè)素養(yǎng)，在進(jìn)行審計(jì)工作的過程中細(xì)致耐心，從而提高會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息的可靠性。我國的財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)兩大核心部門也應(yīng)當(dāng)對(duì)報(bào)表附注信息的監(jiān)督工作適當(dāng)加強(qiáng)，以此為基礎(chǔ)確保會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露受到財(cái)政、司法等多方面的監(jiān)督，進(jìn)而可以有效的保證會(huì)計(jì)報(bào)表信息披露的真實(shí)性。

（三）在上市公司的日常管理中提高全員的財(cái)務(wù)管理的意識(shí)，促使會(huì)計(jì)人員對(duì)自身職業(yè)素養(yǎng)的自覺培養(yǎng)

報(bào)表附注信息的編制是需要相關(guān)會(huì)計(jì)人員的辛苦工作，而且，會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息的能否得到真實(shí)的反映、能否及時(shí)的將財(cái)務(wù)信息傳遞給財(cái)務(wù)信息的預(yù)期使用者都依靠著會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)。所以，對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)進(jìn)行適當(dāng)提高必然可以促使報(bào)表附注信息的真實(shí)性和有效性的提高。以此為背景，相關(guān)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)能力的相關(guān)認(rèn)證和考核，以資格考試為工具使得會(huì)計(jì)從業(yè)人員可以自覺地對(duì)自身的綜合職業(yè)素養(yǎng)進(jìn)行提高。與此同時(shí)，財(cái)政部定期對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行繼續(xù)教育工作是非常有必要的。

（四）適當(dāng)?shù)膶?duì)報(bào)表附注信息披露的程序進(jìn)行協(xié)調(diào)和規(guī)范，避免會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)誤解情況的產(chǎn)生

我國，上市公司在運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過程中是受到財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)的雙重管轄的，不可以隨意的進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)和選擇會(huì)計(jì)政策。所以，財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)需要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的程序進(jìn)行適當(dāng)?shù)膮f(xié)調(diào)和規(guī)范，盡快達(dá)成統(tǒng)一意見。這樣做的好處有如下兩點(diǎn)：其一，細(xì)條統(tǒng)一披露程序可以使得企業(yè)減少應(yīng)付兩個(gè)部門所增加的人力物力成本；其二是協(xié)調(diào)統(tǒng)一后的報(bào)表附注信息對(duì)該企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營狀況的反映可以更加全面可靠，避免了兩個(gè)部門要求不同使得附注披露的信息存在誤解的可能性，從而誤導(dǎo)了投資者的決策方向。這需要財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)在國家的層面上進(jìn)行商榷，從而減少不必要的社會(huì)成本產(chǎn)生。

參考文獻(xiàn)：

[1]張紅玲.會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的問題探析[J].中國商論，2015，25：30-32.

[2]孫月芹.會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露問題探析[J].中國經(jīng)貿(mào)，2014，08：141-142.

（作者單位：江蘇今世緣酒業(yè)股份有限公司）