余文靜

二十世紀(jì)以來，伴隨我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，我國面臨的生態(tài)環(huán)境問題也越來越嚴(yán)峻。改善生態(tài)環(huán)境，促進(jìn)資源合理循環(huán)利用已經(jīng)成為政府決策者、社會學(xué)家、經(jīng)濟(jì)學(xué)家和社會公眾普遍關(guān)注的焦點。為了有效的解決這個問題，人們開始思考、探索將環(huán)境保護(hù)制度化，法律化。

基于這一背景，在我國探討環(huán)保費稅改革有非常重要的意義。環(huán)保費稅改革對我國經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)具有深遠(yuǎn)的影響。

一、環(huán)境保護(hù)稅與現(xiàn)行排污費比較

（一）排污費較環(huán)保稅的法律層次較低

排污費的征收，主要由一些條例和管理辦法來保證的。大部分條例都屬于行政法規(guī)，是由我國國務(wù)院有關(guān)部門擬訂，并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布的。管理辦法大多都屬于部分規(guī)章。

與排污費相比，環(huán)境稅的優(yōu)勢在于：第一，環(huán)境稅通過全國人大立法，在全國范圍內(nèi)具有普遍法律效力，更加規(guī)范；第二，環(huán)境稅要通過立法機(jī)關(guān)審批，需在全國進(jìn)行廣泛的民意調(diào)查，再經(jīng)過立法機(jī)關(guān)的審批，出臺之前就已經(jīng)進(jìn)行了社會的大討論，可以作為經(jīng)濟(jì)主體進(jìn)行行為決策時考慮的一個前提，有利于發(fā)揮事前導(dǎo)向作用。

（二）排污費較環(huán)保稅征收范圍不全面

排污費雖然對征收范圍劃分為污水、廢氣、固體廢物、危險廢物、噪聲五大類，仍存在征收范圍不全面的問題，如家庭生活污水并沒有列入排污費征收范圍之列。其他類別的污染物征收排污費也存在這一問題，雖然2003年出臺的排污費征收管理辦法已經(jīng)增加了污染因子數(shù)，但是仍有一些常見的污染物沒有被納入征費的范圍內(nèi)。

（三）排污費較環(huán)保稅征收力度不夠

排污費的法律依據(jù)層次較低，它的實施基本上是憑借地方行政權(quán)力施行，很難達(dá)到征收范圍的標(biāo)準(zhǔn)，隨意性很大。而環(huán)境稅作為一種法律制度，具有強制性、無償性和固定性的特點，它能夠規(guī)范污染收費的范圍，通過強制性和固定性的特別，改變關(guān)于環(huán)境保護(hù)相關(guān)收費的隨意性。

（四）排污費較環(huán)保稅在存在隨意性

排污費的標(biāo)準(zhǔn)不夠統(tǒng)一，由于排污費大部分都是地方性條例和管理辦法，大多都是依據(jù)地方實際情況規(guī)定的，沒有一個統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，這樣就可能影響到整個國家環(huán)境的統(tǒng)一性。

環(huán)保稅的征收則帶有明顯的政府級次特征，它的設(shè)計是建立在中央和地方兩個層次上進(jìn)行，所以在實施的過程中，不僅可以保證不同級次政府可以側(cè)重解決不同問題，又能保證國家環(huán)保政策的統(tǒng)一性。

二、國外環(huán)保稅的相關(guān)經(jīng)驗

在環(huán)保稅的問題上，我們應(yīng)該對外國關(guān)于環(huán)保稅的經(jīng)驗進(jìn)行借鑒，盡管現(xiàn)今世界各國的制度類型不同，但是在環(huán)境稅實踐存在也有很多共同點，各國都根據(jù)自身的國情來確定環(huán)境稅的范圍和稅率，并在環(huán)境稅的發(fā)展過程中不斷完善，力求使環(huán)境稅的體系越來越完善。

（一）對征收范圍劃分細(xì)致科學(xué)

垃圾是現(xiàn)代城市的主要污染物之一，征收范圍中僅列明固體廢棄物的劃分并非細(xì)致，垃圾并沒有被列入排污費征收范圍之列，但在國外垃圾稅已成為重要的環(huán)保稅種，見表1。

（二）通過稅率差別和稅收減免來協(xié)調(diào)稅收力度和企業(yè)發(fā)展

這國外環(huán)境稅的設(shè)計上，通過實行差別稅率和運用稅收優(yōu)惠手段來協(xié)調(diào)稅收征收力度和企業(yè)發(fā)展。例如德國的礦物油稅，不同的用途，所適用的稅率各不相同。無鉛汽油比含鉛汽油稅率低，取暖生產(chǎn)用油稅率又低于車輛用油等。在對待污染嚴(yán)重的稅目，進(jìn)行制定較重的稅率，而在生產(chǎn)生活方面，則制定較輕的稅率，這樣以來不僅保證了對高排污行業(yè)的高處罰力度，也兼顧了人對人們生產(chǎn)生活中應(yīng)該減少排污，節(jié)約資源的倡導(dǎo)，實現(xiàn)了社會各方面的協(xié)調(diào)發(fā)展。

三、借鑒國外經(jīng)驗適時在我國開征環(huán)保稅

（一）借鑒國外經(jīng)驗開征環(huán)保稅

在稅收的征管模式方面，應(yīng)該推行費改稅政策，將原來的具有環(huán)境保護(hù)功能的收費改為具有法律效力的稅收。改變排污費法律層次較低，權(quán)威性不夠的困境。適時推行費改稅政策能夠?qū)⒃械氖召M制度以法律的形式確定下來，效力相比收費制度大大提高，對企業(yè)的威懾力也會更大。

（二）加大對違反環(huán)保稅的處罰力度

對于環(huán)保稅違法行為的處罰，其目的一方面是對環(huán)境污染者的處罰，另一方面是體現(xiàn)環(huán)境保護(hù)政策的價值。環(huán)保稅是實現(xiàn)國家環(huán)境目標(biāo)的政策工具。由上文我們可以看到，由于排污費處罰力度的不足，導(dǎo)致一些環(huán)保企業(yè)“入不敷出”，所以對于被處罰的污染者，必須設(shè)定嚴(yán)重的處罰程序和標(biāo)準(zhǔn)，防止污染取得利潤高于罰款情況的出現(xiàn)。

（三）結(jié)合本國國情制定環(huán)保稅改變排污費隨意性現(xiàn)狀

針對本國的國情，制定符合我國國情的政策，使全國資源在一個宏觀經(jīng)濟(jì)的大背景下，對重要的能源制定統(tǒng)一的環(huán)保稅收標(biāo)準(zhǔn)，對人們在生活生產(chǎn)中因地制宜產(chǎn)生的問題，則由各級地方人大代表依據(jù)各地環(huán)境的不同，因地制宜，提出相關(guān)的環(huán)保稅收制度方案，保證人民生活不受各種排污行為的影響，這樣便能有效的改善排污費因各種地方性產(chǎn)生的隨意性。

四、結(jié)語

我國對環(huán)境保護(hù)稅研究和起步雖然較晚，但在深入研究和借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，我國應(yīng)適時推出環(huán)保稅費制度的改革，以利我國經(jīng)濟(jì)與環(huán)境健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

（作者單位：武昌工學(xué)院）