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營改增對企業(yè)會計核算的影響與對策

2016-10-21 14:55李曉明
財會學(xué)習(xí) 2016年9期
關(guān)鍵詞:會計核算營改增對策

李曉明

摘要:本文通過對分析“營改增”的意義,闡述了“營改增”對企業(yè)會計核算的影響,提出了針對“營改增”的會計核算對策。

關(guān)鍵詞:營改增;會計核算;對策

一、“營改增”的背景和意義

我國的營業(yè)稅主要以非商品銷售額征稅,在上個世紀(jì)九十年代初期,營業(yè)稅的實施順應(yīng)了我國的改革潮流。但對服務(wù)業(yè)來說,營業(yè)稅的稅負較高,存在重復(fù)征收的現(xiàn)象。近些年,我國的經(jīng)濟得到了高速的發(fā)展,為了進一步推進企業(yè)健康發(fā)展,降低企業(yè)稅負,消除重復(fù)征稅,自2012年起國家實施了營改增的稅制改革。增值稅屬于商品流轉(zhuǎn)額征稅,只征收企業(yè)商品銷售或?qū)ν夥?wù)項目的增值部分,避免了重復(fù)征稅。

我國將于2016年5月1日全面推開營改增,這次稅制改革的目的是為了化解經(jīng)濟危機,對宏觀經(jīng)濟進行調(diào)控,促進經(jīng)濟的結(jié)構(gòu)調(diào)整。營改增做為我國這次宏觀調(diào)控的重要手段,有著非常重要的意義。第一,加快了服務(wù)業(yè)的發(fā)展速度,促進了制造業(yè)的轉(zhuǎn)型升級,更有利于社會的分工。第二,增值稅進項額的可抵扣性,減輕了企業(yè)的稅負,降低了企業(yè)的成本。這次稅改把不動產(chǎn)也納入抵扣范圍,促進企業(yè)設(shè)備升級改造和擴大投資,更有利于企業(yè)將資金投入到產(chǎn)品的科技創(chuàng)新。第三,消除了重復(fù)征稅,創(chuàng)建了更加公平、透明的稅收環(huán)境。標(biāo)志著我國的稅收制度與世界增值稅制度的接軌。

二、“營改增”對企業(yè)會計核算的影響

(一)對成本核算的影響

“營改增”的實施對企業(yè)的成本核算產(chǎn)生了較大的影響,在實施“營改增”改革以前,企業(yè)的成本是按照價稅合計稅入賬,成本價值包含商品的自身成本和進項稅額。實行“營改增”稅制改革后,計入到“主營業(yè)務(wù)成本”的只有商品的自身成本價值,商品的進項稅額可以和銷項稅額進行抵扣。這樣就要求企業(yè)在購買商品或服務(wù)時,要有針對性地去選擇具有開專用發(fā)票的一般納稅人企業(yè),從而降低企業(yè)稅負,增加企業(yè)利潤。

(二)對企業(yè)所得稅的影響

“營改增”實施后,企業(yè)不僅要關(guān)注流轉(zhuǎn)稅對企業(yè)的影響,還要關(guān)注所得稅對企業(yè)的影響?!盃I改增”對企業(yè)所得稅的影響包括以下三個方面:1、可扣除的流轉(zhuǎn)稅減少。稅改前,允許在企業(yè)所得稅前全額扣除企業(yè)繳納的營業(yè)稅,稅改后,企業(yè)繳納的增值稅只允許與進項稅之間進行抵扣,不允許在企業(yè)所得稅前扣除。這樣就造成企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅額增加,加大了企業(yè)的稅負。2、能夠扣除的成本費用減少。稅改前,企業(yè)在所得稅前,可以全額扣除發(fā)生的勞務(wù)費和運輸費用。稅改后,企業(yè)發(fā)生的運輸費和勞務(wù)費都可以開具增值稅發(fā)票,這樣就不允許全額計入成本費用,只能將抵扣后的價值作為成本費用進行企業(yè)所得稅前扣除。3、購置固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)發(fā)生了變化。稅改前,以交通運輸業(yè)為例,購置固定資產(chǎn)需要按3%繳納營業(yè)稅,稅改后,購置固定資產(chǎn)按11%繳納增值稅。計入固定資產(chǎn)的原值小于稅改前,計提的累計折舊也相應(yīng)的小于稅改前的折舊金額。

(三)對現(xiàn)金流、利潤核算的影響

新政策推出前,企業(yè)現(xiàn)金流和利潤的影響主要來自收入和成本對應(yīng)的減少比例,以及企業(yè)營業(yè)稅稅金的減少幅度,同時,企業(yè)現(xiàn)金流的增減也會與其自身稅負的增減相反,成一定的負相關(guān)變化。

(四)對發(fā)票管理的影響

增值稅專用發(fā)票管理在企業(yè)內(nèi)是要有嚴(yán)格的管理制度和規(guī)范要求,這對票務(wù)管理產(chǎn)生影響的同時,也對企業(yè)提出了更高要求。我國向來高度重視增值稅專用發(fā)票的管理,對發(fā)票的領(lǐng)取和使用有嚴(yán)格要求和限制,“營改增”政策的推動,會進一步規(guī)范發(fā)票管理,使不符合規(guī)定的各類現(xiàn)象得到有效監(jiān)管,并采用法律手段對亂開發(fā)票現(xiàn)象進行嚴(yán)格管制。

三、“營改增”后對企業(yè)會計核算的建議

(一)加強會計人員的培訓(xùn),提高全員的稅務(wù)意識

“營改增”政策實施后,由于營業(yè)稅和增值稅在實際核算及管理工作中都存在較大區(qū)別,因此,既要加強財務(wù)人員處理賬務(wù)的能力,也要提高企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)部門人員的稅務(wù)意識。企業(yè)要加大人員培訓(xùn)力度,特別是針對財務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn),培養(yǎng)其稅務(wù)籌劃能力的同時提高稅務(wù)核算水平。要讓財務(wù)人員學(xué)會主動了解和掌握稅務(wù)相關(guān)政策,對稅務(wù)管理工作嚴(yán)格要求,合規(guī)合法地領(lǐng)取、使用和保管專用發(fā)票。財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和水平的提高,會帶動企業(yè)全員稅務(wù)意識的增強,最大限度地降低新政策帶來的負面影響。

(二)正確評估稅制改革對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的影響

“營改增”的稅制改革,促使企業(yè)在實際工作中建立盈利評估系統(tǒng),適時分析新稅制給企業(yè)各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)帶來的影響,并結(jié)合影響制定出相應(yīng)的應(yīng)對措施,以縮短企業(yè)對新稅制的適應(yīng)時間。新稅制實施情況下,企業(yè)結(jié)合自身實際,以財務(wù)部門為中心,整體策劃企業(yè)稅務(wù)管理工作,并及時調(diào)整會計核算中相關(guān)稅務(wù)的會計處理,全面提升企業(yè)稅務(wù)管理水平和業(yè)務(wù)操作能力。企業(yè)還需積極與稅務(wù)部門多溝通,認真做好稅務(wù)認定和稅金繳納工作的同時,及時了解各項稅務(wù)優(yōu)惠政策,為企業(yè)取得更多優(yōu)惠,增加企業(yè)利潤。

(三)制定稅務(wù)籌劃方案

企業(yè)財務(wù)人員在保證日常稅務(wù)核算工作的前提下,制定稅務(wù)籌劃方案,并在方案中做好風(fēng)險控制。增值稅會計核算中,需要對采購業(yè)務(wù)和銷售業(yè)務(wù)進行納稅籌劃,采購上盡可能地選購具有一般納稅人資格供應(yīng)商的貨物,發(fā)生采購業(yè)務(wù)當(dāng)月及時索要增值稅發(fā)票,完成抵扣任務(wù)。對于銷售業(yè)務(wù)采取分期收款、賒銷等收款方式銷售貨物,進而爭取資金的時間價值,提高資金利用率。

參考文獻:

[1]薛玉玲,朱宣蓉."營改增"對企業(yè)會計核算的影響分析[J].商業(yè)經(jīng)濟.

2013(12):34-39.

[2]桑廣成,焦建玲.營業(yè)稅改增值稅對建筑企業(yè)財務(wù)的影響及對策[J].建筑經(jīng)濟,2012(6):29-38.

(作者單位:上海恒企教育培訓(xùn)有限公司??趪Q(mào)分公司)

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