喻虹

摘要：營業(yè)稅改征增值稅是我國最新稅制改革的重要內(nèi)容，改革的趨勢不可阻擋，改革的道路也不會一帆風(fēng)順，必須是步步為營，在改革的過程中也會遇到許多的困難和問題，再加上稅制的改革對我國的經(jīng)濟和社會各方面的影響也會非常之大。營業(yè)稅改征增值稅帶來了很多的變動，其中有形動產(chǎn)融資租賃稅政也同樣納入了營業(yè)稅改增值稅的試點范圍之內(nèi)。本文對有形動產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)政策改革前后，稅收政策的變化和政策改革前后其對會計處理的影響進行了探討，并對其中會計處理所存在的一些問題提出了處理的意見和建議。

關(guān)鍵詞： 營改增； 有形動產(chǎn)； 租賃稅政； 變化； 影響

自2001年起，國務(wù)院下發(fā)了營業(yè)稅改增值稅的試點方案。從2014年6月1日起，將電信業(yè)也納入到營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。2016年，已納入營業(yè)稅改征增值稅的行業(yè)減稅規(guī)模估計有兩千億元，金融業(yè)、建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)，減稅規(guī)?；蚪咏那|元，2016年營業(yè)稅改征增值稅減稅總規(guī)模接近六千億元?！盃I改增”會確保所有行業(yè)的稅負只減不增。而對于有形動產(chǎn)租賃行業(yè)的改變也是顯而易見的，通過營業(yè)稅改增值稅的政策，進一步規(guī)范行業(yè)的運作，完善了有形動產(chǎn)租賃稅收的漏洞，體現(xiàn)出一定的優(yōu)勢，對現(xiàn)有的稅收制度的改變，也是國家經(jīng)濟調(diào)整和轉(zhuǎn)變中必須要做出的改革。

一、營業(yè)稅改征增值稅試點的優(yōu)勢

當(dāng)前國家在不斷的推行營業(yè)稅改增值稅的政策，改革稅收不斷的優(yōu)化，試點進入和全面推行的行業(yè)越來越多，但是營業(yè)稅改增值稅的改革仍然需要不斷的深化，改革的道路任重道遠。隨著稅務(wù)改革的不斷深入，我們還面臨著許多問題需要不斷探討和解決，如何使得中小企業(yè)在享受國家改革政策的同時能夠進行更加迅速的發(fā)展，落實政策的重要性也不言而喻。據(jù)統(tǒng)計，在改革后我國有89%的試點企業(yè)稅賦得到不同程度的下降，怎樣應(yīng)對營業(yè)稅改征增值稅帶來的一些好處，享受按需結(jié)構(gòu)性減稅，怎么享受免稅和出口服務(wù)零稅率的優(yōu)惠，怎么樣在目前情況下應(yīng)對增值稅下的會計核算的挑戰(zhàn)，這些都讓眾多的交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的企業(yè)有所期待。營業(yè)稅改征增值稅的一些優(yōu)勢也慢慢的突顯出來，首先營業(yè)稅改征增值稅更對減少營業(yè)稅重復(fù)征稅更加有利，可以使市場的細化和分工不會受到稅制變化的影響；其次，營業(yè)稅改征增值稅對完善和延伸二三線產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進二三線產(chǎn)業(yè)更快的發(fā)展更有利；最后營業(yè)稅改征增值稅可以建立勞務(wù)和貨物方面的增值稅出口退稅制度，全方位的改善國內(nèi)的出口稅收的環(huán)境。營業(yè)稅改征增值稅試點改革，是國家實施結(jié)構(gòu)性減稅的一項重要舉措，也是一項重大的稅制改革。試點改革工作啟動以來，各試點地區(qū)財稅部門認真做好測算工作，擬定改革方案，加強政策銜接，強化宣傳發(fā)動，確保試點工作有序進行。

二、有形動產(chǎn)融資租賃

在國家大力推動營業(yè)稅改增值稅的大環(huán)境下，有形動產(chǎn)租賃稅被歸為了最高一檔，跟其他行業(yè)相比較而言，目前有形動產(chǎn)的稅率會從原來的基礎(chǔ)變更為銷售額的起征點，百分之十七的稅率對于有形動產(chǎn)租賃會產(chǎn)生較大的稅收額度。從客觀角度來看，產(chǎn)生這種現(xiàn)象的主要原因包括以下幾點：

（一）增值稅

對于增值稅而言，其核心內(nèi)容是稅款的抵扣制度，但是因為有形動產(chǎn)租賃的行業(yè)特殊性，往往很難拿到相應(yīng)的抵扣發(fā)票，這也就導(dǎo)致了真正能夠形成抵扣的資金并不多，再加上有形動產(chǎn)租賃需要用到過多的人工，這樣的費用都很難計入其中。再有就是有形動產(chǎn)租賃行業(yè)其企業(yè)規(guī)模大小不一，大企業(yè)面臨的問題是該行業(yè)入行門檻較低，越來越多的個體會加入其中，這樣的局面造成的后果就是行業(yè)面臨著沖擊，競爭過度，價格戰(zhàn)不斷，不能使有形動產(chǎn)租賃行業(yè)形成一個良性的、有效的發(fā)展，整個大環(huán)境會非常的不好，對于小企業(yè)或者個體來說，投入較少，管理跟不上，但是因為投入產(chǎn)出比的運算相較于大企業(yè)來說會省去很多額外的開支，這也使得大企業(yè)在價格競爭上完全沒有任何的優(yōu)勢，而小型的租賃公司生存空間也相對較大。

（二）納稅人變更

對于納稅人的變更，由以前的營業(yè)稅納稅人變成了現(xiàn)在的增值稅納稅人，對企業(yè)也分為了小規(guī)模納稅人和一般納稅人，而一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)是當(dāng)年銷售額在五百萬以上，其針對的是有形動產(chǎn)中融資租賃和經(jīng)營租賃兩方面，對于不動產(chǎn)租賃則沒有規(guī)定。同時其稅率也由百分之五轉(zhuǎn)為營業(yè)額的百分之十七。

三、有形動產(chǎn)融資租賃稅政的變動對會計的影響

租賃開始后，租賃雙方都應(yīng)該進行會計賬務(wù)核算，對于雙方的會計信息質(zhì)量都更加的可靠。同時也可以使雙方的會計賬務(wù)都相較于改革前更加具有可比性。針對租賃業(yè)務(wù)的需求和后續(xù)的一些糾紛可以體現(xiàn)出更多的完善性，做到會計賬務(wù)的謹(jǐn)慎。

關(guān)于會計在有形動產(chǎn)融資租賃稅政的變動中需要注意的幾點問題：首先是對于政策變動以后的稅率問題要有一個充分的了解，百分之十七的稅率變化應(yīng)該怎么去算。其次在政策變動后會計計算應(yīng)納稅額上的不同之處，在稅制改革之后的應(yīng)納稅款的運算方法為：如果是一般納稅人，應(yīng)納增值稅=銷項稅額-進項稅額；如果是小規(guī)模納稅人，應(yīng)納增值稅=不含稅銷售額×征收率。還要了解減免稅政策的一些變化，同時還要注意的是在最終開具發(fā)票時與改革之前的不同之處。在營業(yè)稅改征增值稅之前，有形動產(chǎn)的融資租賃企業(yè)向承租人開的是服務(wù)業(yè)發(fā)票，而承租人取得的服務(wù)業(yè)發(fā)票是不能抵扣進項稅額的，所以最終融資租入的固定資產(chǎn)地增值稅是不能計入抵扣金額的，這些稅費最后只能計入該固定資產(chǎn)的成本中，在營業(yè)稅改征增值稅之后，融資租賃企業(yè)按照最終收取的金額向承租人分期開具增值稅專用發(fā)票，而如果承租人是一般納稅人，承租方最終可根據(jù)融資租賃企業(yè)分期開具的增值稅專用的發(fā)票對進項稅額進行抵扣。

基于以上分析，營業(yè)稅改征增值稅這項舉措解決了重復(fù)征稅的問題，對降低大部分企業(yè)稅負和提高企業(yè)的凈收入都有巨大好處，同時可以更好地刺激和激勵企業(yè)發(fā)展，讓企業(yè)可以有更多的選擇和機會。營業(yè)稅改征增值稅的政策促進了融資租賃公司在一定程度上積極有效地開展融資租賃業(yè)務(wù)，使國內(nèi)的經(jīng)濟更加有序而繁榮的發(fā)展，同時營業(yè)稅改征增值稅降低了融資租賃行業(yè)的一部分稅收的負擔(dān)，能夠更加有效的促進不同產(chǎn)業(yè)之間融合和對各產(chǎn)業(yè)進行優(yōu)化。

四、結(jié)束語

營業(yè)稅改征增值稅的實施是必要的，它的出現(xiàn)也不是一朝一夕所能決定的，而是隨著我們國家經(jīng)濟的發(fā)展和變革所作出的相應(yīng)的稅收制度上的改革。這樣的改革促進了基本產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，在一定程度上降低了企業(yè)的稅負，同時起到了深入優(yōu)化企業(yè)和國家經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的作用。而且在新稅制和舊稅制的轉(zhuǎn)換過程中不可避免的影響了會計業(yè)務(wù)的往來，這也要求在今后的各個企業(yè)中，對于會計業(yè)務(wù)的適應(yīng)性上能否跟稅務(wù)改革做到良好的對接，承上啟下非常的重要，這樣才能在國家的大潮流下盡快的享受到稅制改革帶來的好處。希望通過對此次稅務(wù)變革的分析，能夠給一些企業(yè)給予一定的啟發(fā)，能夠起到合理的引導(dǎo)，促進經(jīng)濟的發(fā)展，保證企業(yè)效益的良性增值。

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（作者單位：華電能源股份有限公司哈爾濱第三發(fā)電廠）